03 审计工作底稿编制指引——应收票据

审计工作底稿编制指引—应收票据
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司 2008 年 12 月 31 日应收票据期初余额为 6,500,000.00 元，期末余额 为 6,290,500.00 元。具体数据见 “应收票据明细表”（底稿见索引 ZC002） 。
二、审计步骤
第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制应收票据明细表并复核； 第三步：编制应收票据附注披露表； 第四步：盘点应收票据或执行替代程序（如函证） ，并与应收票据备查簿核对； 第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制应收票据明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制应收票据明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表（底稿见 ZC002） ； 2、复核加计是否正确； 3 、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明 “G”“S” “T/B”等审计标识； 4、检查明细表中的应收票据到期日是否在资产负债表日以前，如是则为逾期票据，应 调整到应收账款。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见 ZC002） 。 （二）审计程序：盘点应收票据或执行替代程序（如函证） ，并与应收票据备查簿核对。 审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、要求被审计单位人员对公司的应收票据进行盘点，审计人员监督盘点，监盘过程中， 与应收票据备查簿相应的记录进行逐一核对一致，同时关注是否有已到期未承兑的应收票 据。
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值迹象时可以预计未来现金流量的现值与账面价值的差额计提减值准备。 （九）关于应收票据科目的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、应收票据监盘的控制； 2、附有追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理问题和背书转让可能产生的或有事项。 3、 对应收票据财务账与备查簿中记录的发生额合计数及余额应注意核对， 如发生差异， 应考虑详细查验。 4、如果检查发现票据出票人并非公司的债务人时，应重点检查该票据的背书是否连续 无误。 5、如在对应收票据发生额的抽查中发现应收票据明细账发生额与票据备查簿发生额 记录差异较多，应考虑全年详查应收票据的发生额。 6、在现实中可能会存在客户在收到票据后未入账，直接偿还债务的情况，如：收到甲 公司票据不入账，后以该票据背书转让乙公司支付应付账款时，会计处理为：借：应付账款 －乙公司，贷：应收账款－甲公司。以上情况需提请对上述往来科目的相关审计人员予以关 注，如存在发生额较大情况的，应考虑是否影响了票据记录及或有负债披露的完整性，考虑 是否应追加审计程序并提请公司出具相应的声明及进行有效的整改措施，并考虑适当披露。
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2、在“应收票据盘点表”上详细记录票据的票据种类、出票/背书单位、承兑单位、票据 号、票面金额、出票日、到期日（见底稿 ZC004）。 3、将盘点记录的每项结果与“应收票据备查簿”，核对是否一致。 4、对未盘点到的资产负债表日应有票据执行替代程序，如函证（见 ZC004-1）。 5、 对已经背书、 质押或贴现的票据， 查看其形成的审批文件和合同 （见 ZC006、 ZC007） 。 6、检查是否存在银行退回的商业汇票，如有需询问并记录原因，做相应处理。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、审计人员在盘点应收票据时重点关注资产负债表日明细账中有的应收票据，对于保 险柜中其他票据关注其出票日或最后一次背书转让日是否为资产负债表日之前。 2、审计人员应对库存应收票据进行监督盘点，清查工作应结合清点库存现金、有价证 券同时进行，以防止利用现金代替被盗用的票据，或利用票据替代被挪用的现金，掩饰现金 短缺。应收票据监盘也应该实行突击检查。 3、审计人员监盘时，盘点的应收票据一定要是原件，如不是，要询问原因，做记录， 并做相应处理。同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。 4、被函证单位为应收票据的承兑人、出票人或前手，在执行函证替代时应严格控制函 证过程，由审计人员发送和收回函证。 （三）审计程序：对于大额票据，核对相应原始资料（销售合同或协议、销售发票和出库单 等） 。 审计目标：存在 审计过程： 1、审计人员浏览应收票据明细账，选取大额票据和关联方往来票据，向被审计单位索 取与应收票据相应的销售合同或协议、 销售发票和出库单等原始交易资料， 检查是否与票据 或备查簿一致。 2、对发现异常的交易进行记录，并寻找异常原因。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见索引 ZC005） 提示： 审计人员要重点关注关联方票据往来是否有违法情况。 （四）审计程序：复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确。 审计目标：计价和分摊 审计过程：审计人员编制带息票据的利息测算表，测算利息并检查会计处理是否正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 （五）审计程序：对贴现的应收票据，复核其贴现息是否正确，会计处理是否正确；编制已 贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 审计目标：计价和分摊
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审计过程： 1、审计人员编制应收票据贴现情况汇总表（底稿见 ZC006）,询问被审计单位财务人员 是否存在贴现保证金。对贴现的应收票据，检查原始凭证，复核其贴现息是否与银行贴现单 一致，会计处理是否正确。 审计人员发现：2008 年 8 月 5 日收到的山东大地有限公司的 10 万元商业承兑汇票已于 2008 年 12 月 31 日贴现（贴现合同见 ZC006-1） ，被审计单位仍对票据负有连带责任。 2、审计人员编制审计应收票据转让情况汇总表（底稿见 ZC007） ，对附有连带责任的商 业承兑汇票，检查处理的会计凭证，记录其或有事项，并在报表附注中披露。 审计结论：上述发现的问题涉及金额较小且低于 SAD，对审计结果无重大影响。除上 述问题未发现其他重大异常情况。 提示： 1、复核贴现息后，用符号“@”标记在贴现息右边，并在的下方说明：“@”表示“取得银 行贴现单，贴现息金额与贴现单核对一致”。 2、重点关注商业承兑汇票的连带责任情况。 （六）审计程序：应收票据的关联方的检查。 审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、审计人员在明细表上标识出应收持股 5%以上（含 5%）股东的款项。 将明细表中的关联方单位与外勤主管下发的关联方清单进行核对， 检查是否有将关联方 单位归入非关联方单位的现象。 2、对于纳入合并报表范围内的关联方应收票据，与本项目组内其他审计人员核对，与特殊 项目底稿“关联方往来核对表”交叉索引，并注明合并报表应予抵消的金额。核对不一致的需 说明对差异的处理结果及理由。 3、对有密切关系的客户的交易事项作专门核查。了解交易事项目的、价格和条件，作比较 分析。 检查销售合同、 销售发票、 货运单证等相关文件资料； 检查收款凭证等货款结算单据。 （见 ZC005） 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（见底稿 ZC002） 提示： 该程序主要和标准程序（三）可以同时进行，如经核查，未发现异常事项，仅需在明细 表审计说明中写明。 （七） 审计程序： 检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标：列报 审计过程：检查应收票据是否恰当列报。 （底稿见 ZC003） （八）应收票据可能执行的其他程序 评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性： 应收票据一般不计提坏账准备， 在发生减
ZC004 ZC004-1 ZC005 ZC006、 ZC007
张三 张三 张三
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√ 张三 √ √ √ √ √ √ √ √ ZC002、 ZC005 √ 张三 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √
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应收票据审定表
被审计单位: ABC股份有限公司 报表截止日: 2008-12-31 项目名称 应收票据 合计 审计说明： 1、2008 年8月5日收到的山东大地有限公司的10万元商业承兑汇票已于2008 年12月31日贴现（贴现合同见ZC005-1），被审计单位仍对票据负 有连带责任，但该票据2009 年2月5日就到期，且金额小于SAD，建议不进行调整。（见ZC006） 2、虽然2008 年8月19日收到的苏州飞扬有限公司的50万元商业承兑汇票已背书给上海毛原公司，但被审计单位仍对票据负有连带责任，故应 在附注“或有事项”中披露（ZC007）。 3、本期末应收票据余额比上年末余额增加244,000.00 元，变化不大，未发现异常。 审计结论: 上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 借/贷 借 编制: 张三 复核: 李四 期末未审数 6,290,500.00 6,290,500.00 - ZC002 账项调整 借方 货方 日期: 日期: 2009-1-19 2009-1-22 索引号 索引号: 项目: ZC001 应收票据 上期末审定数
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
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பைடு நூலகம்
应收票据计划实施的实质性程序
被审计单位: ABC股份有限公司 报表截止日: 2008-12-31 编制: 李四 复核: Jack 日期: 日期: 项 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 1.获取或编制应收票据明细表： （1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是 否相符。 （2）检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。 （3）检查逾期票据是否已转为应收账款。 2. 取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。在应收票据明细表上标出至审计 时已兑现、已贴现、已背书或已质押，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。关注是否对背书 转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据。 3．监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、 签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率 、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的 票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 4．对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。 5．对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以 证实是否存在真实交易。 6．复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确。 7．对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确；编制已贴现和已转让但未 到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 8．评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性： （1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将 应收票据坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符。 （2）检查应收票据坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；评价坏账准备所依 据的资料、假设及计提方法；复核应收票据坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比 例提取，其计算和会计处理是否正确。 （3）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 （4）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。 （5）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收票据坏账准备计提 的合理性。 9．标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明 合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查： （1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； （2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； （3）检查收款凭证等货款结算单据； （4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。 10．检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2. 结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3. 计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。 ZC003 张三 索引号 执行人 √ ZC002 张三 √ √ √ ZC004 张三 √ 目 2009-1-19 2009-1-22 索引号: 项目: ZC000 应收票据 财务报表认定 完整 权利和 计价和 存在 列报 性 义务 分摊