原始财务报表与申报财务报表的差异说明-会计实务之财务报表

原始财务报表、申报财务报表及其差异最全解释（一）审核报告的文件依据根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各年度提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。

股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各年度经审计的财务报表。

（2）公司报告期各年度未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当年度向税务部门实际报送的财务报表。

目的是通过报表差异发现问题。

另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。

如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。

申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（三）申报财务报表申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。

证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。

但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。

关于XXX股份有限公司原始财务报表与申报财务报表的差异情况的专项审核报告信会师报字[2012]第号XXX股份有限公司全体股东：我们在对XXX股份有限公司（以下简称“贵公司”）××年度、××年度、××年度、××年××月-××月的财务报表以及财务报表附注实施审计的基础上，对后附贵公司编制的“原始财务报表与申报财务报表的差异比较表以及差异比较说明”（以下简称“差异表”）实施了专项审核。

一、管理层对差异表的责任编制和公允列报差异表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（证监发行字[2006]6号）（提示：主板或中小板上市的公司适用。

如是创业板上市的公司，则改为：《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》（证监会公告[2009]18号））的要求，按照企业会计准则的规定编制申报财务报表，并公允反映差异情况；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使差异表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任我们的责任是在执行专项审核的基础上对贵公司编制的差异表发表专项审核意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定实施了审核工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审核工作以对差异表是否不存在重大错报获取合理保证。

审核工作涉及实施审核程序，以获取有关差异表金额和披露的审核证据。

选择的审核程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的差异表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与差异表编制和公允披露相关的内部控制，以设计恰当的审核程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审核工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以评价差异表的总体列报。

×××股份有限公司关于原始财务报表与申报财务报表差异情况的说明【重要提示：以下提示内容在打印时必须删除①本差异情况说明适用于披露原始合并财务报表与申报合并财务报表的差异，如拟上市公司只有单体报表，请将红色字“合并”删掉。

如项目组与保荐机构充分沟通后，需对同时对合并及母公司原始财务报表与申报财务报表的差异出具鉴证报告，则适用另外模板，参见合并及母公司差异鉴证报告。

②股份公司设立之前（有限责任公司变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各年度提供给所属地方财政及税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表；股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各年度经审计且对外报送给税务机关的财务报表。

③蓝色斜体字为使用者指引，其目的是提供给使用者进一步信息，完成差异情况的说明时必须删除。

④红色字为样本披露格式，一般情况下应按被审计单位实际情况修改，完成差异情况的说明时，必须改为黑色宋体字。

⑤说明中的正文字体为宋体字（数字字体为Times New Roman）、正文字号为小四号，表格内字号一般为五号，行距为1.5倍，段后间距0.5行。

表格的宽度和表格中的字号可根据需要变更，但最大不超过五号。

⑥表格中数字水平对齐方式一般为右对齐，垂直对齐方式一般为居中。

若无数字以“-”（半角）代替。

⑦表格框线均为实线，最上方与最下方为1磅，表格中间实线为0.25磅，表格内表头与合计数不需加粗。

】一、公司基本情况公司历史沿革…公司住所：公司经营范围：二、原始财务报表和申报财务报表定义（一）本差异说明中所指的原始财务报表：系本公司报送给所属地方财政及税务部门的财务报表。

原始合并财务报表系依据公司报送给所属地方财政及税务部门的单体财务报表基础之上编制的。

（二）本差异说明中所指的申报财务报表：系本次申报材料中本公司提供的报告期内财务报表。

三、财务报表的编制基础本公司自2007年1月1日起执行财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》（“财会[2006]3号”）及其后续规定。

审计报告原始财务报表与申报报表差异原因说明 The following text is amended on 12 November 2020.XXX股份有限公司原始财务报表与申报财务报表的差异说明XXX股份有限公司（下称“本公司”）20X1年12月31日、20X2年12月31日和20X3年12月31日原始财务报表与申报财务报表的差异说明如下：（除特别注明外，均以人民币万元列示）一、净资产、净利润差异调整表及调整说明2.净资产、净利润差异调整说明（1）调整跨期收入本公司原始财务报表以开出发票为标志确认销售收入的实现；申报财务报表根据《企业会计制度》的规定，以产品已经发出或取得购货方对系统项目的验收报告、本公司不再对其继续实施管理权和控制权、已经取得收款的凭据和相应成本能够可靠计量为标志确认收入的实现。

上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年收入XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年成本XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年利润XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年末净资产XXX 万元、XXX万元和XXX万元。

（2）调整资产准备本公司原始财务报表未计提存货跌价准备，坏账准备按应收账款年末余额的5%计提；申报财务报表依据《企业会计制度》和本公司实际情况，按存货分类项目的成本低于其可变现净值的差额计提存货跌价准备，按应收款项的账龄计提坏账准备。

上述差异事项导致调增（减）20X1年、20X2年、20X3年初净资产XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年管理费用XXX 万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年利润XXX万元、XXX万元和XXX万元，调增（减）20X1年、20X2年、20X3年末净资产XXX 万元、XXX万元和XXX万元。

XXXXX股份原始财务报表与申报财务报表差异情况的专项审核报告会师报字【2013】第号委托单位：XXXXX股份受托单位：XXXXXXXX事务所（特殊普通合伙）报告编号：会师报字【2013】第510号报告日期：2014年6月20日关于XXXXX股份原始财务报表与申报财务报表的差异情况的专项审核报告信会师报字【2014】第510号XXXXX股份全体股东：我们在对XXXXX股份（以下简称“XXXXXXX”）2012年度、2013年度、2014年1-7月的财务报表以及财务报表附注实施审计的基础上，对后附XXXXXXX编制的“原始财务报表与申报财务报表的差异比较表以及差异比较说明”（以下简称“差异表”）实施了专项审核。

一、管理层对差异表的责任编制和公允列报差异表是XXXXXXX管理层的责任。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审核工作的基础上对XXXXXXX编制的差异表发表意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定和中国证券监督管理委员会发行监管部的相关要求执行了审核工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审核工作以对差异表是否不存在重大错报获取合理保证。

审核工作涉及查对、计算、分析性测试及我们认为必要的其他程序，以获取有关差异表金额和披露的证据。

我们相信，我们获取的审核证据是充分、适当的，为发表专项审核意见提供了基础。

三、审核意见基于本报告所述工作，我们认为差异表真实反映了XXXXXXX2012年度、2013年度、2014年1-7月原始财务报表与申报财务报表的差异情况。

四、其他说明本专项审核报告仅供XXXXXXX向全国中小企业股份转让系统有限责任公司申请股票挂牌使用，未经我所书面同意，不得作任何形式的公开发表或公众查阅，或作其他用途使用。

XXXXXXXX事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：中国注册会计师：中国·上海二〇一四年六月二十日本报告附送：1、XXXXXXX2012年度、2013年度、2014年1-5月原始财务报表与申报财务报表的差异比较表2、XXXXXXX2012年度、2013年度、2014年1-5月原始财务报表与申报财务报表的差异比较表的编制说明XXXXX股份关于原始财务报表与申报财务报表的差异比较说明一、公司简介XXX股份（以下简称“公司”或“本公司”）系于年月经省（市）人民政府【】号文批准，由共同发起设立（以定向募集方式设立）的股份。

XX股份有限公司公开发行股票申报财务报表与原始财务报表的差异鉴证报告目录页次一、公开发行股票申报财务报表与原始财务报表的差异鉴证报告 1二、申报财务报表与原始财务报表差异比较表申报合并资产负债表与原始合并资产负债表差异比较表2-3 申报合并利润表与原始合并利润表差异比较表 4 三、申报公开发行股票的财务报表与原始财务报表差异比较表编5-X 制说明公开发行股票申报财务报表与原始财务报表的差异鉴证报告广会所专字[2009]第号XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了后附的XX股份有限公司（以下简称【XX】公司）【200X-3年】12月31日、【200X-2年】12月31日、【200X-1年】12月31日、【200X年XX月XX日】原始合并资产负债表与申报合并资产负债表的差异比较表，【200X-3年】度、【200X-2年】度、【200X-1年】度、【200X年X月-X月】原始合并利润表与申报合并利润表的差异比较表。

按照中国证券监督管理委员会颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》以及《企业会计准则》的有关要求编制原始合并财务报表与申报合并财务报表差异比较表是【XX】公司管理层的责任。

这种责任包括保证原始合并财务报表与申报合并财务报表差异比较表的内容真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

我们的责任是对【XX】公司上述期间的差异比较表发表鉴证意见。

我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定执行了鉴证业务。

该准则要求我们计划和实施鉴证工作，以对上述原始合并财务报表与申报合并财务报表差异比较表是否不存在重大错报获取合理保证。

在鉴证过程中，我们实施了包括了解、询问责任方有关人员和对有关数据实施分析，以及我们认为必要的其他程序。

我们相信，我们的鉴证工作为发表意见提供了合理的保证。

我们认为，上述原始合并财务报表与申报合并财务报表差异比较表在所有重大方面公允反映了【XX】公司【200X-3年】12月31日、【200X-2年】12月31日、【200X-1年】12月31日、【200X年XX月XX日】原始合并资产负债表与申报合并资产负债表，【200X-3年】度、【200X-2年】度、【200X-1年】度、【200X年X月-X月】原始合并利润表与申报合并利润表的差异情况。

提示：1.本差异比较说明中的示例，是假设公司以2009、2010、2011年度作为上市申报年度，公司自行编制原始报表时，在2011年1月1日起开始执行企业会计准则，而2009、2010年度则按照《企业会计制度》编制的；在编制申报报表时，则以申报最早一期期初作为首次执行日进行了调整，仅供参考。

请根据实际的具体情况予以说明。

2.对于由于报告期内发生同一控制下的控股合并、业务合并、吸收合并导致的对以前年度的追溯调整，从而产生申报财务报表与原始财务报表的差异，建议将此因素在“二”、“三”中单独列示。

XXX股份有限公司关于原始财务报表与申报财务报表的差异比较说明一、 公司简介XXX股份有限公司（若无特殊说明，以下简称“公司”、“本公司”、“股份公司”）二、 财务报表编制基础1、 原始财务报表编制基础：（示例如下：）2009、2010年度报表财务的编制主体为×××有限公司，按照《企业会计制度》编制原始报表；2011年度财务报表的编制主体为×××股份有限公司，按照《企业会计准则》编制原始报表。

2、 申报财务报表编制基础：（示例如下：）公司以持续经营为基础，报告期内发生的交易和事项，按照2006年2月财政部颁发 的《企业会计准则—基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，并假设以2009年1月1日作为首次执行日，考虑《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准 则》和相关企业会计准则解释所规定的应追溯调整事项，编制申报期内的会计报表。

三、 差异产生的总体原因分析（提示：1.对于原始财务报表不是采用《企业会计准则》作为编制基础的，可说明财务报表编制基础差异导致的差异；2.请根据公司的具体情况描述差异产生的总体原因，以下仅作为参考）(一) 公司×××年度、×××年度的差异主要由两部分组成：1、 原始财务报表按照《企业会计制度》编制，申报财务报表按照《企业会计准则》编制，两者产生差异；2、 会计差错更正引起。