第1章非货币性资产交换

《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。

属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。

采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。

（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。

中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。

非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。

在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。

首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。

公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。

在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。

其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。

对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。

对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。

在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。

企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。

非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。

在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。

例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。

根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。

在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。

此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。

例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。

非货币性资产交换一、案例一：M公司以库存商品换N公司生产设备。

N公司支付含增值税货币补价11.7万。

M公司：库存商品，账面余额80万，存货跌价准备2万，公允价值100万，增值税率17%、消费税率5%。

N公司：生产设备，账面原价300万、累计摊销180万、无形资产减值准备60万、公允价值90万、增值税率17%。

案例分析及财务处理M公司货币补价：10/100=10%<25%,属于非货币性资产交换。

财务处理1、确认收入：借:固定资产 90应交税费—应交增值税（进项税额） 15.3银行存款 11.7贷：主营业务收入 100应交税费—应交增值税（销项税额） 172、转成本（支出）：借：主营业务成本 78存货跌价准备 2贷：库存商品 803、计提税金：借：税金及附加 5贷：应交税费费—应交消费税5注：固定资产入账价值：90=100+17-11.7-15.3;商品转让利润：17=100-78-5。

（据“总结的公式”）N公司货币补价：10/(10+90)=10%<25%，属于非货币性资产交换。

财务处理1、转固定资产清理借：固定资产清理 60累计折旧 180固定资产减值准备 60贷：固定资资产 3002、换进库存商品借：库存商品 100应交税费—应交增值税（进项税额） 17贷：固定资产 90应交税费—应交增值税（进项税额） 15.3银行存款 11.73、确认收入借：固定资产清理 30贷：营业外收入 30注：库存商品入账价值：90+15.3+11.7-17=100；营业外收入（固定资产清理所得）：30=90-(300-180-60)。

二、案例二：M公司以库存商品换N公司专利技术。

N公司支付货币补价9万。

M公司：库存商品，账面余额80万，存货跌价准备2万，公允价值100万，增值税率17%、消费税率5%。

N公司：专利权，账面原价300万、累计摊销180万、无形资产减值准备60万、公允价值90万。

案例分析及财务处理M公司货币补价：9/100=9%<25%,属于非货币性资产交换。

高级财务会计练习题第1章非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。

2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。

二、会计分录题例1：A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。

已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。

古建筑的账面原价为300万元，已提折旧210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。

试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。

练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。

甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备12万元。

乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。

两公司的置换不具有商业实质。

试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。

2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。

设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。

打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。

B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。

在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。

丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。

丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。

假定没有交易税费。

第一章非货币资产交换一. 单选题（共43题,共36.13分）1. 下列资产中，不属于货币性资产的是(D)。

A.应收账款B.应收票据C.准备持有至到期的债券投资D.准备在一个月内转让的短期股票投资2. 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（A ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额3. 甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。

假设具有商业实质。

甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。

乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。

甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。

甲公司换入该项资产的入账价值为（B）万元。

A.150B.220C.160D.1704. 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（B）的比例低于25%确定。

A.换出资产的公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值加补价D.换出资产公允价值减补价5. 以下交易具有商业实质的是（A）。

A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品6. 甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。

假定该项交易具有商业实质。

甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。

乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。

甲企业换入的该项无形资产入账价值为（B）万元。