第3章存货

3．接收捐赠存货的会计处理
企业接收捐赠的存货，按照实际成本的相 关税费，借记“库存商品”或“原材料”等账 户；按确定的实际成本和所得税税率计算的未 来应交的所得税，贷记“递延所得税负债”账 户；按照确定的实际成本减去未来应交的所得 税的余额，贷记“营业外收入”账户；按照实 际支付的相关费用，贷记“银行存款”等账户； 涉及增值税的，借记“应交税费”账户。
例3-2 2012年11月5日，万利达公司与利科公 司签订一份购销合同，双方约定2013年1月5日 万利达公司按每件500元的价格向利科公司提 供塑钢窗1 000件。2012年12月31日万达公司 库存塑钢窗为900件，单位生产成本为400元， 账面价值为360 000元，2012年12月31日，塑 钢窗销售价格为每件450元，估计的销售费用 以及相关税金为45 000元。
案例1：宝钢存货减值吞噬七成利润
根据宝钢股份年报，2008年宝钢股份实现净利润64.59亿元，每 股收益0.37元，相比去年大降49.2%。而由于铁矿石和钢铁价格暴跌， 宝钢股份2008年累计计提资产减值损失达到了58.94 元，占其利润总 额的72.28％。仅在2008年四季度，就计存货减值就高达48亿元。这 也导致 2008年前三季度还盈利124.9亿元的宝钢股份，在四季度巨亏 60.3亿元。
企业以资产负债表日为基础，并结合以下 原则具体确定存货的可变现净值。
一是执行销售合同或劳务合同而持有的存 货，通常以产成品或商品的合同价格作为其可 变现净值的计量基础。
（1）如果企业与购货方签订的销售合同订购的 数量大于或等于企业持有的存货数量，在确定 与该项销售合同直接有关存货的可变现净值时， 以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。
3.2存货跌价准备
成本与可变现净值孰低法，是指对 期末存货按照成本与可变现净值中较低 者计价的方法，即当存货的成本低于可 变现净值时存货仍然按成本计价；当存 货的可变现净值低于成本时存货按可变 现净值计价。
3.2.1 可变现净值的确定
可变现净值，是指在日常活动中， 存货的估计售价减去至完工时估计将要 发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额。 可变现净值=估计售价-至完工估计将要 发生的成本-估计的销售费用以及相关税 费
中级财务会计
第3章 存货
学习要求 1．掌握委托加工材料的会计处理； 2．理解可变现净值的确定方法； 3．掌握计提和转回存货跌价准备的会计
处理； 4．了解周转材料的会计处理。
第3章 存货
存货，是指企业在日常活动中，持 有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。 3.1 存货的取得 3.2 存货跌价准备 3.3 周转材料
3.1 存货的取得
存货可以通过外购、自制、委托加工、 投资者投入、非货币性资产交换、债务 重组、盘盈等方式取得。
3.1.1 存货购入的会计处理
3.1.2 委托加工材料的会计处理
1．主要账户 2．会计处理 例3-1 威龙公司的原材料采用实际成本法。
因经营需要，将一批原材料委托北方厂 代为加工，发出材料的实际成本为 20 000元，支付的加工费、运杂费等合 计2 000元，支付的增值税额为3 400元。 材料加工完成，验收入库。
（3）如果企业持有的存货数量多于销售合同订 购的数量，超出部分的存货可变现净值，以产 成品或商品的一般销售价格（市场销售价格） 作为其可变现净值的计量基础。
例3-4 承例3-2，若2012年12月31日万利达公 司库存塑钢窗为1 200件，估计的销售费用以 及相关税金60 000元，其他条件不变。
（2）如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产 出来，但持有专门用于该标的物的原材料，其可 变现净值以合同价格作为其可变现净值的计量基 础。
例3-3 承例3-2，若2012年12月31日万利达公 司塑钢窗尚未生产，但持有的库存塑钢专门用于 生产塑钢窗，该批材料账面价值为300 000元， 市场销售价格为280 000元，估计的销售费用以 及相关税金为28 000元，其他条件不变。
宝山钢铁股份有限公司是上海宝钢集团公司的控股子公司，创立 于2000年2月3日，同年12月12日在上海证券交易所上市。2007年， 宝钢第三次进入美国《财富》杂志评选的“全球最受尊敬的公司”榜 单。
大量计提的存货减值准备，成为宝钢股份2008年的“业绩杀手”。 在针对机构投资者的业绩说明会上，宝钢股份高层表示，四季度计提 的48亿减值准备中包含原材料25亿元，其中矿石16亿元，煤6亿元， 其他原材料3亿元。此外还包括产成品14亿，半成品9亿。宝钢股份 的铁矿石大多依靠长单锁定价格，而在铁矿石价格急转直下之际，宝 钢股份却不得不承受高价铁矿石之苦。
例3-5 2012年12月31日，华建公司期末原材 料账面余额为100万元，数量10吨，每吨10万 元。这批原材料专门用于生产已与力群公司签 订合约的20台微米机床。合同约定，华建公司 为力群公司提供20台微米机床，每台售价10万 元（假设不考虑增值税）。为把原材料加工成 20台微米机床，还需要进一步加工成本95万元。 估计销售微米机床，每台还需花费1万元税费。 市场上原材料价格下跌到9万元／吨。如果把 原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元。
二是没有销售合同或劳务合同约定 的存货，以产成品或商品的一般销售价 格或原材料的市场价格作为其可变现净 值的计量基础。
3.2.2 存货跌价损失的会计处理
1．计提存货跌价损失 会计实务中对存货跌价损失的处理有两种
方法：一是直接冲减法；二是存货备抵法。 存货备抵法，是指对期末存货市价低于成
本的损失，设置“存货跌价准备”账户单独反 映，以抵减存货成本。我国采用备抵法，并要 求将存货跌价损失计入“资产减值损失”账户。
2．转回存货跌价准备 企业在资产负债表日确定存货的可变现净值。当以
前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额 应予额计入当期损益。