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《内部审计学》习题参考答案第一章总论习题参考答案一、思考题1.内部审计产生和发展的原因是什么？中外内部审计产生和发展的历史表明，评价受托经济责任关系是内部审计产生和发展的原因，加强内部经营管理和控制是内部审计产生和发展的动力，现代科学技术为内部审计的不断发展提供了方法和手段。
2.说明内部审计与独立性之间的关注。
内部审计的概念和独立性概念是一枚硬币上的正反面，内部审计离不开独立性，离开了独立性的内部工作就不能称之为内部审计。
3.随着受托经济责任的加强，内部审计的对象会发生什么变化？早期的内部审计,只局限于审查会计账目和财务报表，其目的仅仅在于纠正会计差错和揭露弊端。
但是，随着公司规模的扩大、经营管理的复杂化和生产经营技术的不断发展，对公司生产经营、管理的审计也更加重要。
因此，内部审计的作用，已不局限于审查会计账目和财务报表，而且包括评价公司的生产经营管理情况，并及时提出合理、可行的建议。
4.内部审计的职能通过什么方式得以发挥？内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能。
内部审计有什么职能，有多少职能，这些都不是由人们的主观愿望来决定的，而是由社会经济条件和社会经济发展的客观要求来决定的。
内部审计的职能是通过内部审计的活动、实现内部审计目标得以发挥的。
二、案例分析题1.分析甲股份有限公司内部审计机构设置的利弊。
公司的内部审计由总经理领导的体制，损害了内部审计的独立性，无法完成评价经理层受拖经济责任的职责。
但是，这种体制能较好地发挥内部审计建设性作用，内部审计的意见、建议能受到经理层的重视。
2.用内部审计独立性要求说明内部审计机构设置改革的必要性。
根据内部审计独立性要求，公司的内部审计机构应由董事会下属的审计委员会领导，才能充分发挥内部审计的作用。
国有企业的内部审计机构，应由党委（党组）下设置审计委员会，领导内部审计工作。
第二章内部审计职业习题参考答案一、思考题1.分析说明内部审计机构通过什么方式发挥作用？通过明确内部审计机构领导模式、职责权限、结果运用和责任追究发挥作用。
第5章审计目标与审计计划习题参考答案1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
（2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。
二者相互依存，联系紧密。
审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。
2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的1合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。
3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。
1．对各类交易和事项运用的认定（1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。
（3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
（4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。
（5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。
2．对期末账户余额运用的认定（1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位相关。
（2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
2（3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
3．对列报与披露运用的认定（1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
（3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。
审计目标和审计报表习题及分析一、选择题1.注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（）。
A.存在B.完整性C.权利和义务D.分类与可理解性【答案】：A【解析】：通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项，暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。
2.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。
A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将应收账款420万元记为360万元【答案】：D【解析】：四个选项虽然都涉及金额，但选项AC均属于“该记的没有记”或“记了不应记的业务”，违反了“完整性”、“存在”认定；选项B不影响被审计单位应付款项项目金额的正确性；选项D是金额记错，违反了“计价和分摊”认定。
3.下列说法中不正确的有（）。
A.因为审计报告已经是注册会计师对被审计单位财务报表审计后提出的结论，所以无须将已审计的财务报表附于审计报告之后B.如果管理层拒绝就关联方和关联方交易签署必要的声明，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告C.如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则必定是其他信息而非已审计财务报表需作修改D.注册会计师在审计中，如果发现存在未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，则注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见，不需要考虑对比较数据的影响【答案】：ABD【解析】：选项A注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
选项B属于审计范围受到限制，应该出具保留意见或者无法表示意见。
C.存在 C.截止D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 第五章 审计目标(课后作业)一、单项选择题1. 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是 ( ) 。
A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础B. 适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定C. 财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息2. 下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是 ( ) 。
A.计价和分摊B.分类 D.完整性3. 注册会计师已获取被审计单位将 2011 年 12 月赊销业务的营业收入记入了 2012 年 1 月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下 ( ) 认定存在重大错报。
A.发生B.准确性 D.存在4. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固 定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目 ( )认定。
B.完整性C.计价和分摊 定程序A. 存在 C.权利与义务 D.计价与分摊5. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， 注册会计师认为最可能证实的是 ( )认定。
B. 权利与义务C.存在D.完整性6. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的 ( ) 认定。
A.存在B.准确性 D.完整性7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 ( )。
A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场8. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收 A 公司的货款 100 万元， 通过函证 A 公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首A.计价和分摊 逆向”追查，最能证实存货“存在“认 “顺向”追查，是证实完整性的典型C.截止 先认为管理层对应收账款账户的 ( )认定存在问题。
<<审计>> 第五章同步练习题（答案及解析在后面）1.甲公司将2005年度的主营业务收入列入2004年度的会计报表，则其2004年度会计报表存在错误的认定是( )。
A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性2.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( )。
A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.估价或分摊3.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支支出，显然，被审计单位违反的“认定”是( )。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露4.根据审计准则，被审计单位的会计责任不包括( )。
A.符合《企业会计准则》B.建立健全内部控制制度C.保护资产的安全、完整D.保证会计资料的真实性、合法性5.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的( )认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价与分摊D.表达与披露6.在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。
评价的内容不包括( )。
A.执行审计的能力B.会计师事务所的独立性C.保持应有谨慎的能力D.助理人员的经验7.只适用于某一特定项目的审计目标是( )。
A.审计具体目标B.审计总目标C.一般审计目标D.项目审计目标8.下列认定中，与利润表组成要素无关的是( )。
A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定9.下列各项中，属于为了实现一般审计目标中所有权目标的是( )。
A.所记录的有价证券确实存在B.存货是否有充作抵押物的C.账簿记录与会计凭证一致D.所有发生的销售已恰当记录10.下列各项中，根据机械准确性目标运用于存货项目审计目标的是( )。
A.存货明细账合计数与总账是否一致B.存货的跌价损失是否已抵减C.年末存货截止是否恰当D.存货的转让是否已作揭示11.下列各项中，属于为了实现一般审计目标中总体合理性目标的是( )。
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。
第五章财务报表审计的目标与过程（习题）一、单选题1.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别与（）有关。
A、财务报表要素的低估和高估B、财务报表要素的高估和低估C、财务报表要素的缩小错误和夸大错误D、财务报表要素的错误、舞弊和不法行为答案：B2. “权利或义务”认定只与（）的组成要素有关。
A、资产负债表B、损益表C、现金流量表D、全部财务报表答案：A3. 管理层对财务报表的下列认定中，CPA 通过分析存货周转率最有可能证实的是（）。
A、存在或发生B、权利和义务C、表达和披露D、估价或分摊答案：D5. 被审计单位的会计责任包括（）A、建立、健全内部控制制度B、保护资产的安全、完整C、保证会计资料的真实、合法和完整D、保证财务报表的质量答案：A,B,C,D二、判断题1. 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标（）答案：错2. 若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，同时也违反发生目标（）答案：错三、案例分析：万民公司是一家国有大型企业。
2006年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。
董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。
总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。
经诚信事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2007年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。
万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。
在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。
第五章审计目标与审计范围（答案解析）一、单项选择题。
1.如果N公司的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额的较大，则一般采用（）为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在或发生”等的认定进行验证。
A.分析性复核B.控制测试C.实质性测试D.穿行测试2.在对N公司2005年的会计报表进行审计的过程中，A注册会计师负责生产循环的审计。
在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场3..“确定被审计单位在资产负债表日的存货是否存在残次冷背的情况”这一审计目标与被审计单位管理当局的（）认定相对应。
A.存在或发生B.权利和义务C.表达与披露D.估价或分摊4.下列各项中，（）违反了权利和义务的认定。
A.将未曾发生的销售登记入账B.将已发生的销售业务不登记入账的C.未将已抵押的存货披露D.待摊费用摊销期限不恰当5.会计报表中，将一年内到期的长期负债单独列示，这属于管理当局对该负债（）的认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露6.下列各项中，为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标的是（）A.年前开出的支票均在年前入账B.应收账款是否确实属实C.存货跌价损失是否已经处理D.存货是否存在抵押的情形二、多项选择题。
1.对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性B.观察已经寄出的对账单的完整性C.检查销售发票连续编号的完整性D.检查赊销业务是否经适当的授权批准2.下列各项中，属于会计师事务所和注册会计师应负的义务的是（）。
A.按照约定的时间完成审计业务B.按照约定的时间提交审计报告C.对知悉的商业秘密保密D.向管理层提交管理建议书3.注册会计师对固定资产项目应首先考虑验证的三项认定是（）。
章 5 章审计目标与审计计划习题参考答案1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
（2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。
二者相互依存，联系紧密。
审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。
2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。
3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。
1．对各类交易和事项运用的认定（1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。
（3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
（4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。
（5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。
2．对期末账户余额运用的认定（1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位相关。
（2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
（3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
3．对列报与披露运用的认定（1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
（2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
（3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。
（4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。
因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。
表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系5．计划审计工作的重要性主要体现在哪些方面？【答】计划审计工作对于确保审计业务能够以有效的方式得到执行是至关重要的。
1）审计工作往往具有很强的时效性，需要在一个特定的时间段完成，同时审计工作也是一个复杂的系统过程，需要对各方面的人员和工作进行合理的组织，这些都体现了事先做好审计计划的必要性。
2）合理的审计计划可以降低审计成本，提高审计效率和保证审计质量。
3）合理的审计计划有助于协调与被审计单位之间的关系，以避免双方的误解。
6．审计业务约定书一般应包括哪些内容，为什么要与被审计单位签订审计业务约定书？【答】（1）审计业务约定书的内容可能因客户的不同而不同，但应当包括下列主要方面的内容：1）财务报表审计的目标；2）管理层对财务报表的责任；3）管理层编制财务报表所适用的财务报告编制基础；4）审计工作的范围，包括提及在执行财务报表审计业务时应当遵守的审计准则；5）注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明；6）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；7）注册会计师没有限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9）注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密；10）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
在此同时，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：1）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；2）要求管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；3）说明预期向客户提交的其他函件或报告；4）收费的计算基础和收费安排。
另外，如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：（1）在某些审计方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计相关的客户内部审计人员和其他员工工作的协调；（3）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（4）对审计报告使用的限制；（5）与客户之间需要达成进一步协议的事项。
（2）原因：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。
审计业务约定书能够使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。
审计业务约定书也是被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。
如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人各自所负责任的重要证据。
7．审计过程中有哪些主要的审计测试，各种审计测试的作用和成本如何？注册会计师对各种审计测试进行合理配置的基本原则是什么？（本章没有涉及此内容。
可删除。
请见第 8 章风险评估和风险应对）【答】审计测试通常有四种类型，包括风险评估程序、控制测试、实质性分析程序、细节测试。
（一）各种审计测试的作用1．风险评估程序风险评估程序就是指注册会计师了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便识别与评估财务报表中的重大错报风险。
风险评估程序主要包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查、考虑其他相关信息等。
注册会计师实施风险评估程序后，就可针对评估结果，确定拟采取的总体应对措施以及进一步审计程序，这样，就可以充分合理的计划审计工作。
风险评估程序的重要组成部分就是了解被审计单位的内部控制。
在了解内部控制时，注册会计师可以询问内部控制的政策和程序，并检查控制手册和主要业务流程图，还可以观察有关活动及其运作情况，以了解内部控制发挥作用的方式。
注册会计师对内部控制进行初步了解的主要目的在于摸清被审计单位内部控制是否存在以及是否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效则是控制测试的主要关注点。
2．控制测试注册会计师在获得对内部控制的初步了解之后，应根据内部控制的可信赖程度确定控制风险的初步水平。
如果将控制风险的初步水平定为低于最高水平，就需要执行控制测试。
控制测试是为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性而执行的测试。
注册会计师可以采用检查凭证或文件、询问被审计单位员工或观察控制程序的执行情况、并重新执行某项控制程序等具体程序。
3．实质性分析程序实质性分析程序是注册会计师在实施实质性程序时对被审计单位重要交易类别和账户余额执行分析程序，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
异常变动或差异，或不正常的关系就预示着存在错报的可能性。
因此，注册会计师执行分析程序的主要目的就是为寻找审计线索，确定重点审计领域。
4．细节测试细节测试是指注册会计师通过审查业务发生的详细情况，如与业务相关的合同、原始凭证、记账凭证、账簿记录，并追查至该业务在财务报表中的列报与披露，以验证该业务发生的真实性、入账的完整性、截止的恰当性、分类的合理性、金额的准确性、权利或义务的合法性、列报与披露的充分性与可理解性等审计目标的过程。
细节测试包括交易细节测试、余额细节测试以及列报与披露细节测试。
（二）各种审计测试的成本各种审计测试的作用不同，审计成本也各不相同。
按照审计成本由低向高排列，各种审计测试的排列顺序是：（1）实质性分析程序；（2）风险评估程序和控制测试；（3）列报与披露细节测试；（4）交易细节测试；（5）余额细节测试。
实质性分析程序成本最低的原因在于进行计算和比较是相对较为容易的，注册会计师通常可以通过几个数字的计算和比较就能够发现存在错报的迹象，加之计算机在审计中的广泛应用更使得分析程序几乎不需要花费成本。
风险评估程序和控制测试的成本也相对较低的原因在于注册会计师通常使用询问、观察、检查和重新执行等成本相对较低的程序。
细节测试，特别是交易细节测试和余额细节测试是直接针对金额的测试，其成本要大大高于分析程序和控制测试。
交易细节测试中包含大量重新计算和追查程序，会增加审计成本。
余额细节测试包含向第三方的函证和盘点等程序，也使其成为成本最高的一类测试。
（三）各种审计测试的合理配置在各种审计测试中，余额细节测试是直接针对财务报表各项目期末余额进行的测试，是为实现审计总体目标而执行的测试，因此也是在任何审计项目中都必须执行的测试。
由于余额细节测试的成本是最高的，因此，为了降低整体审计成本，注册会计师就必须寻求能够合理缩减余额细节测试范围的方法，但是这种缩减应该建立在保证审计质量的前提下。
注册会计师针对内部控制的测试可以发现内部控制不完善的环节，分析程序可以发现存在异常关系的领域，交易细节测试则可以发现交易处理中的错误，这些都是存在重大错报可能性较大的领域，也是出现期末余额错报可能性较大的领域。
因此，注册会计师通过执行内部控制测试、分析程序和交易细节测试就可以找到审计线索、发现错报存在的迹象、确定重点审计领域，进而设计最合理的余额细节测试的性质、时间安排和范围。
这样，注册会计师通过对各种审计测试的合理配置，就可以在保证审计质量的同时，降低审计成本和提高审计效率。
8．总体审计策略和具体审计计划的主要内容有哪些？【答】（一）总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，以便确定审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制定更为详细的审计计划。
总体审计策略的主要内容有 4 项：（1）向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
（2）向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对高风险领域安排的审计时间预算等。
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
（4）如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组工作分派会和情况汇报会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否完成项目质量控制复核等。
（二）具体审计计划具体审计计划应当包括下列 3 项内容：1．注册会计师为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。
2．注册会计师针对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
注册会计师计划的进一步审计程序包括进一步审计程序的总体方案和更加细化的拟实施具体审计程序的性质、时间安排和范围。
