管理会计第三章

管理会计第三章本量利分析3.1本量利分析概述3.1.1本量利分析的含义本量利分析是对成本、业务量、利润三者关系进行分析的简称。

他是通过研究成本、业务量和利润三者间的依存关系，从而对生产经营活动进行预测、规划、决策和控制提供信息的一种定量分析法。

3.1.2本量利分析的基本假设一、成本性态分析的假定该假定要求要求企业所发生的全本成本可以按其性态确定为变动成本和固定成本，并且变动成本与业务量成正比例变动，固定成本保持不变，就要求各成本要素的价格、生产效率、规模登都不发生变化。

二、销售收入完全变动的假定要求销售收入必须随业务量的变化而变化，两者之间保持线性关系，因此，产品的销售单价必须保持不变。

三、同一业务量的假定假定销售收入与总成本都以同一个业务量作为共同基础进行计算。

假设要求企业的产品都能售出，或者原有存货水平没有显著变化。

只有这样才能使变动成本法下的当期销售收入与当期所发生的所有变动和固定费用相配比。

四、产品产销结构稳定的假定在产销多种产品的情况下，盈亏平衡点会受到多种产品边际贡献率和产品产销结构的影响，只有在产品产销结构不变的基础上进行的盈亏平衡分析才是有效的。

【边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额，常常被人们通俗地称作毛利。

】3.1.3本量利分析的基本模型利润(P)=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本+固定成本）=px-（a+bx）=单位售价*销售量-（固定成本+单位固定成本*销售量）=（单价-单位固定成本）*销售量-固定成本=（p-b）x-a固定成本（a）、单位变动成本（b）、产量或销售量（x）、单价（p）、销售收入（px）、利润（P）3.1.4边际贡献及相关指标1、边际贡献，也称作贡献毛益、贡献边际、边际利润或创立额，是指销售收入减去其变动成以后的金额。

三种表现形式：A、单位边际贡献（cm），是指某商品单位销售单价减去该商品的单位变动成本以后的差额，反应的是单位产品的盈利能力。

单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=边际贡献总额/销售量B、边际贡献总额（Tcm），是指一定时期的销售收入总额减去变动成本总额后的余额，反应的是本期产品销售为企业利润总额所做的贡献边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额C、边际贡献率，也称贡献毛益率、边际利润率或创利率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。

边际贡献率=单位边际贡献/单价*100℅=边际贡献总额/销售收入*100℅**变动成本率，是指变动成本占销售收入的百分比，或指单位变动成本占单价的百分比。

变动成本率=单位变动成本/单价*100℅=变动成本/销售收入*100℅●边际贡献率+变动成本率=1边际贡献率与变动成率成互补关系，变动成本率低的企业，边际贡献率就高，意味着企业创利能力强，反之，也意味着企业创利能力弱，影尽可能增加边际贡献率高的赝品的僧产量和销售量，为企业赢得更多的利润。

3.2单一品种条件下的本量利分析3.2.1保本分析1、保本，是指企业在一定期间内的收支相等、盈亏平衡、不亏不盈，利润为零。

2、保本分析就是研究企业在保本状态下本量利关系的一种定量分析方法。

它是本量利分析的核心内容，又称盈亏临界分析，够本分析。

主要研究内容有保本点的确定，企业经营安全程度的分析，暴力分析，以及有关因素变动对保本点的影响等问题。

保本分析的关键是确定盈亏平衡点。

3、盈亏平衡点是又称保本点、损益分界点，是企业一定时期内的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金。

其两种表现形式：（1）用实物量表示保本的销售量，即销售多少数量的产品才能保本。

（2）用价值量表示的保本销售额，即销售多少金额的产品才能保本。

确定方法：（1）公式法销售收入-变动成本-固定成本=0保本销售量=固定成本总额/单价-单位变动成本=固定成本总额/单位边际贡献保本销售额=单价*保本销售量=固定成本/边际贡献率=固定成本/1-变动成本率（2）图解法3.2.2经营安全程度分析一、安全边际1、安全边际指实际（或预算）的销售量超过保本销售量的差额或实际（或预计）销售额超过保本销售额的差额，它表明销售量、销售量下降多少企业仍不亏损。

2、安全边际有绝对数和相对数两种表现方式，绝对数指标包括实物量指标安全边际和价值量指标安全边际额，相对数指标为安全边际率。

安全边际量=实际（预计）销售量-保本销售量安全边际额=实际（预计）销售额-保本销售额=单价*安全边际量安全边际率=安全边际量/实际（预计销售量）=安全边际额/实际（预计）销售额安全边际指标是衡量经营前景的正指标。

安全边际越大，发生亏损的可能性就越小，企业经营的安全程度就越高，企业可以实现的利润就越多。

保本作业率=保本销售量/实际（预计）销售量*100﹪=保本销售额/实际（预计）销售额*100%保本作业率是一个反指标，该指标越小越安全，数值越小，说明企业经营安全程度越高。

安全边际率+保本作业率=1三、利润与其他因素的关系只有存在有效的边际贡献条件下，安全边际才会与利润保持完全正相关性，所以说利润与安全边际的正相关性需要通过边际贡献指标的结合进行表达。

利润=安全边际销售量*单位产品边际贡献=安全边际销售额*边际贡献率销售利润率=安全边际率*边际贡献率表明：企业销售利润水平受到边际贡献率和安全边际率两方面因素共同影响。

企业要提高利润率就必须提高安全边际率，降低保本作业率；或者提高边际贡献率，降低变动成本率。

3.2.3保利分析确定保本点之后，应该进行保利分析。

1、保利点是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保实现确定目标利润能够实现而应当达到的销售额和销售量的总称。

2、企业对一定时期内目标利润已知条件下的本量利分析就是保利分析。

3、保利点两种表现形式：一是实物量表现，称为保利销售量；二是用价值量来变现，称为保利销售额。

保利销售量=固定成本总额+目标利润/单价-单位变动成本保利销售额=固定成本总额+目标利润/边际贡献率=固定成本总额+目标利润/1-变动成本率3.3多品种条件下本量利分析企业同时产销多种产品，盈亏平衡点就不能用实物量来表示，因为不同质的各种产品，在数量上不能相加，因此只能用货币量来进行表示。

3.3.1综合边际贡献率法，是指在确定企业综合边际贡献率的基础上，分析多品种条件下本量利关系的一种方法。

它适用于多种产品都是用统一固定资产，固定成本无法划分的情况下。

综合保本销售额=固定成本总额/综合边际贡献率综合边际贡献率的计算方法又分为三种：一、加权平均边际贡献率法具体步骤：（1）计算各种产品的边际贡献率（2）计算全部产品的销售总额销售总额=∑（某种产品单价*该产品预计销售量）（3）计算各种产品的销售比重销售比重=某种产品的销售额/全部产品的销售总额（4）计算企业综合边际贡献率综合边际贡献率=∑（各种产品的边际贡献率*各种产品的销售比重）（5）计算企业综合保本销售额综合保本额=固定成本总额/综合边际贡献率（6）计算各种产品的保本销售额及销售量各种产品的保本销售额=综合保本销售额*各产品的销售比重各种产品的保本销售量=各种产品保本销售额/各种产品的单价二、边际贡献率总和法是在计算每种产品为企业创造的边际贡献率的基础上，求出企业边际贡献率总和从而得到综合边际贡献率的方法。

某种产品为企业创造的边际贡献率=该产品创造的边际贡献/企业全部产品销售收入之和*100%综合边际贡献率=∑每种产品为企业创造的边际贡献率此方法适用于已知各种产品为企业创造的边际贡献率的情况，但该方法无法进一步确定每种产品的保本点等标准。

三、边际贡献总额法综合边际贡献率=全部产品边际贡献之和/全部产品销售收入之和*100%○加权平均法要求掌握比其他两种方法更详细更具体的资料，其因能够提供比其他两种方法更为有用的信息，所以更具有实用性。

在管理会计实务中，大多按加权平均法计算综合边际贡献率，因此有人将综合边际贡献率法直接称为加权平均法。

3.3.2联合产销单位法联合产销单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多平中条件下本量利分析的一种方法。

这种方法适用于同一原料加工成性质相近、产出结构比较稳定的联产品的企业。

联合盈亏平衡产销量=固定成本总额/联合单价-联合单位变动成本其中：联合单价=∑每种产品的单价*该种产品的销售量/销售量最大公约数联合单位变动成本=∑每种产品的单位变动成本*该种产品的销售量/销售量最大公约数某种产品的保本销售额=联合盈亏平衡产量*该种产品的销售量/销售量的最大公约数某种产品的保本额=单价*某种产品的保本销售量3.3.3分品种计算法是将企业固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后对每一品总分别进行本量利分析的方法。

在分配固定成本时，专属固定成本直接分配，共同固定成本选择适当的分配标准分配给各种产品。

该方法适用于固定成本能在各种产品之间合理进行分配的多品种生产企业。

3.3．4主要品种法实质上是单一品种本量利分析，在企业品种较多的情况下，如果存在一种产品的产销比重比较大，它提供的边际贡献占企业比重很大，而其他产品边际贡献较小，或不足轻重的副产品，或发展前景不大，则可按单一品种的方法进行盈亏平衡分析。

其分哼一些偏差，但只要在合理范围内就不会影响决策的正确性。

3.4敏感性分析3.4.1单价变动对盈亏平衡点的影响3.4.2单位变动成本对盈亏平衡点的影响3．4.3固定成本变动对盈亏平衡点的影响3.4.4多因素变动对盈亏平衡点的影响3.4.5产品结构变动对盈亏平衡点的影响。