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交通运输业成本的会计核算（一）全部显示显示全部答案 | 显示模式：清爽模式 | 字体：大中小 | 打印主讲老师丁小云第一节交通运输企业的生产经营特点交通运输企业：是从事旅客运输和货物运输活动的劳务性企业。
交通运输是在生产流通过程中，对连接社会生产领域和消费领域起重要桥梁作用的。
具体包括：铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理、理货等各类企业。
与工业制造及商业企业的生产经营活动相比，交通运输企业的经营活动具有以下特点：（1）交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。
除机场、港口、车站等场地相对固定外，交通运输企业的营运活动范围和空间十分广阔，流动方向分散。
（2）交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。
按交通运输企业的生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。
（3）交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同时进行。
运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，企业的销售业务同时宣告完成；运输产品无法储存，无在产品，也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在后。
（4）交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资源。
交通运输企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形态，不会产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，其目的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交换、消费需要；在企业的生产营运过程中发生劳动资源的消耗，如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。
第二节交通运输企业成本核算特点根据交通运输企业的经营特点，交通运输企业成本核算的主要内容和特点包括以下几个方面：（1）成本核算对象多样化交通运输企业的成本核算对象是其运输的各类业务，以及构成各类业务的具体项目，如公路运输企业是以旅客运输和货物运输业务作为核算对象，对公路旅客运输和货物运输进行运输成本的计算；相应地，其成本核算对象既可以是承接运输的各类业务及构成各类业务的具体业务项目，如运输业务、装卸业务、代理业务等，又可以是承担运输任务的各类运输工具及具体运行情况，如客运大巴、远洋货轮、集装箱卡车、运行线路、班次等。
汽车运输企业成本核算应设置的会计科目因汽车运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。
生产过程本身就是销售过程。
生产过程的结束也是销售过程的结束。
所以汽车运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。
在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”、“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”、“货运”等三级账户进行核算。
为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”，“装卸支出”等直接设为一级科目，月末，再将“运输支出”、“装卸支出”等科目的发生额全部转入“主营业务成本”账户。
以后一种情况为例进行介绍。
1.“运输支出”账户运输支出账户属于成本类账户，借方登记运输过程中发生的各项费用，贷方登记期末结转到主营业务成本账户的运输成本。
该账户月末一般无余额。
该账户可按“客运”、“货运”设置二级科目。
二级账应采用多栏式明细账进行核算。
账内按成本项目设置专栏。
明细账格式见表1、表2。
表1 运输支出明细账二级科目：客运摘要借方金额合计职工薪酬燃料费轮胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用表2 运输支出明细账二级科目：货运摘要借方金额合计职工薪酬燃料费轮胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用2.“辅助营运费用”账户运输企业辅助生产主要是修理车间。
该账户用来归集修理等辅助车间发生的辅助生产费用。
借方登记修理车间发生的全部费用，贷方登记期末转入管理费用的辅助营运费用。
明细账也应采用多栏式。
见表3.表3 辅助营运费用明细账二级科目：修理车间摘要借方金额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费3.“营运间接费用”账户该账户核算汽车运输企业对车辆运输直接进行管理的车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、房屋和设备的折旧费等。
该账户借方登记车厂、车站一级发生的各项间接费用，贷方登记分配转入“运输支出”账户的各项间接费用。
运输公司账目管理制度一、总则为了规范运输公司的财务管理，保证企业的财务安全和稳定，制定本账目管理制度。
二、会计核算对象1. 运输公司的会计核算对象包括货物运输业务、车辆运营业务、仓储业务等。
2. 每个核算对象都设立相应的会计科目和账户，以便对各项业务进行独立核算。
三、财务预算管理1. 运输公司每年制定财务预算，其中包括收入、支出、利润等指标，并经董事会审定。
2. 财务预算由财务部门统一编制，各部门按照预算执行，如有变动需经董事会审批。
3. 财务预算的执行情况由财务部门进行监督和检查，及时调整预算方案。
四、会计凭证管理1. 运输公司的会计凭证包括原始凭证、记账凭证、复核凭证等。
2. 原始凭证由有关业务部门负责起草并交给会计部门核实，存档备查。
3. 记账凭证由财务部门根据原始凭证进行记账，并进行编号、盖章等处理。
4. 复核凭证由财务部门对已记账凭证进行复核，确保凭证无误。
五、会计账簿管理1. 运输公司设立总账、明细账、日记账等会计账簿，分别记录各类业务的收入、支出等情况。
2. 各会计账簿由财务部门负责管理和填写，确保账簿的准确性和完整性。
3. 每月底由财务部门对各账簿进行月结，进行账务核对和调整。
4. 每年底由财务部门对各账簿进行年结，编制年度财务报表。
六、财务报表编制1. 运输公司根据会计准则编制相关财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
2. 财务报表由财务部门按照相关规定进行编制和汇总，准确反映公司的财务状况和经营业绩。
3. 财务报表应当经董事会审核并报国家相关主管部门备案。
七、财务审计管理1. 运输公司每年进行内部审计和外部审计，确保财务管理的合规性和规范性。
2. 内部审计由财务部门组织进行，检查公司各项账目的真实性和准确性。
3. 外部审计由专业审计机构进行，对公司的财务状况和经营情况进行独立审计。
4. 审计结果应当及时报告董事会和相关主管部门，以便采取相应的措施。
八、违规责任处理1. 运输公司财务管理人员、相关部门和员工如有违反财务管理制度或记录不实的行为，应当受到相应的纪律处分和经济赔偿。
汽车运输成本的核算（1）汽车运输成本的项目的设置与内容公路运输成本项目的设置一般按照其成本构成内容来确定的，如设置车辆直接费用和营运间接费用两个成本项目，再在车辆费用下设置工资及职工福利费、燃料、轮胎、修理费用、车辆折旧费、养路费、公路运输管理费、保险、事故费、税金及其他费用等明细项目；在营运间接费用下设置工资、差旅费、办公费、折旧费等明细项目。
（2）车辆运输直接成本计算方法1、工资及职工福利费固定车辆司机---将实际发生的工资直接计入运输成本的工资项目。
按照工资负当对象和金额计算应该计提的职工福利费，直接计入各分类运输成本的职工福利费项目后备司机---按照营运车吨位或营运车日，分别计入有关的车辆分类运输成本。
每营运车吨日工资分配额=应分配的司机工资总额/总营运车吨日；某车型应分摊的司机工资额=该车型总营运车吨日*每营运车吨日分配额2、燃料费：当月实耗数=月初车存数+本月加油量-月末车存数3、轮胎费用千胎公里摊提费（元/千胎公里）=(外胎计划价格-计划残值)/新胎到报废行驶公里定额÷1000某车型外胎应计摊提费用（元）=千胎公里摊提费*该车型外胎实际使用胎公里÷1000某车型外胎超亏公里程应调整成本差异=千胎公里摊提费*该车型报废外胎超亏胎公里÷10004、修理费：营运车辆因维护和修理而领用的各种材料、配件费可以直接计入各分类成本的维修费项目；预提的车辆大修理费用，按照预提大修理费用计算表计入各分类成本维修项目。
①按照使用年限计提：某车型营运车月大维修费用预存率= 预计大修理次数*每次大修理费用*100% 该车型平均原值*预计使用年限*12 某车型营运车月大维修费用=预存率*该车原值②按照实际行驶里程计提某车型营运车千车公里大维修费用预提额=预计大修理次数* 每次大修理费用该车型新到报废行驶里程定额÷1000某车型营运车月大维修费用提存额=该车型营运车千车公里大修费用预提额*该车型营运车当月实际行驶里程÷10005、车辆折旧费①按照使用年限法计提折旧：某车型营运车月折旧率=（1－残值率）÷（某车型预计使用年限*12）*100%某车型营运车月折旧额=该营运车月初原值*该车型营运车月折旧率②按照营运车行驶车公里计提折旧：某车型营运车千车公里折旧额=车辆原值－（预计残值－清理费用）/ 该车型折旧里程定额÷1000某车型营运车月折旧费用=该车型营运车当月实际行驶千车公里里程*该车型营运车千车公里折旧额6、养路费和运输管理费按照营运收入的一定比例缴纳养路费和运输管理费的企业，按照车型分别计算，并计入对应的成本项目中；按照车辆吨位预先缴纳的企业，应根据实际缴纳的数额分摊计入运输成本的养路费和运输管理费项目中。
物流公司的会计处理：物流公司收货时只登记不做分录,因为不能确认为销售收入,只有结算运费时,才能确认为销售;物流活动包括运输/储存/装卸/搬运/包装/流通加工/配送/信息处理等环节,会计核算与之相应针对物流企业流程,会计分录整理如下：一.实收资本的核算借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本----各股东二.主营业务收入的核算,设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收入借：现金银行存款贷：主营业务收入--运输收入根据需要可设置三级科目,货运收入/其他收入三.总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目,以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况收到分站交来运输收入借：银行存款贷：其他应收款--进款往来四.根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入借：其他应收款----进款往来贷：主营业务收入---运输收入五.预收运费借：银行存款贷：预收账款六.完成运输任务,结算多退少补借：预收账款贷：主营业务收入--运输收入银行存款七.月末结转本年利润其他业务收入的核算,核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目;借记相关科目贷记本科目月末将本账户余额转入本年利润,结转后本帐户无余额;八.销售材料,应按照售价和应收的增值税借记银行存款/应收账款等账户,按实现的营业收入贷记本帐户;月度终了按照出售原材料的实际成本,借记其他业务支出贷记原材料;原材料采用计划成本核算的企业,还要分摊材料成本差异;举例：下面以汽车运输为例为大家总结了运输业务相关的会计核算;运输业务生产经营的特点1．运输业务的基本功能是实现货物的位移；2．运输业务的生产经营活动不产生新的实物形态的产品；3．运输产品的生产过程和消费过程同时进行；4．运输产品位移的计量具有特殊性;汽车运输的一般业务程序1．货物托运人签填托运单；2．托运单内容的审核和受理；3．核实理货；4．货物的监装和监卸;汽车运输业务收入的确认营运部门在完成每单运输任务后,将托运单据转交给财务部门,财务部门根据收到的确认完成的运输作业的单据,据以确认收入,届时填制增值税专用发票;案例丰矿物流公司2016年6月完成客户欣欣洗煤厂的汽车运输业务3000吨精煤,平均运输距离320公里,确认运输收入384000元,款项未收到;增值税税率为11%,填开增值税专用发票;该运输业务全部由第一车队完成;会计分录如下：借：应收账款——汽车运输业务欣欣洗煤厂384000贷：主营业务收入——汽车运输第一车队应交税费——应交增值税——销项税汽车运输的成本核算主要包括：直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用1、燃料的归集和分配当月实际耗用量=月初车存数+本月领用数-月末车存数案例丰矿物流公司对燃料柴油采用实地盘存制;2016年6月30日,根据本月的柴油领料单和车存柴油盘存表编制燃料耗用汇总表;根据燃料耗用汇总表,作分录如下：借：主营业务成本——运输支出第一车队138270主营业务成本——运输支出第二车队124080辅助运营费用——共同费用3960营运间接费用——汽车运输分公司2640管理费用——油料费贷：原材料——燃料2、直接人工的归集和分配物流企业的直接人工由工资费用和其他人工费用两部分组成;根据实际发生额计入相应的会计科目和部门;会计分录如下：借：主营业务成本——运输支出第一车队52600主营业务成本——运输支出第二车队50000辅助运营费用——共同费用9600营运间接费用——汽车运输分公司7200管理费用——人工费用11000贷：应付职工薪酬——职工工资1304003、其他直接费用的归集和分配其他直接费用包括：折旧费、修理费、过路过桥费、车辆保险费以及行车事故费用;1.折旧：营运车辆采用工作量法、其他固定资产采用直线法；2.修理费：日常维修和保养,直接计入主营业务成本,受益期在一年以上的大修,先计入长期待摊费用账户,然后摊销计入相应的成本科目和部门；3.车辆保险费：通常按年支付,支付时计入待摊费用账户,按月摊销时,根据车辆所属部门计入主营业务成本、营运间接费用、管理费用;4、辅助营运费用的归集和分配物流企业发生的辅助营运费用,费用发生时在辅助营运费用科目中核算,月底按照每个车间的千吨行驶千米数比例分配; 2016年6月份,第一车队营运货物汽车运输业务3000吨精煤,平均运输距离320公里,即960千吨/千米；第二车队运营货物汽车运输业务4000吨焦煤,平均运输距离220公里,即880千吨/千米;第一车队的分配率为：960÷960+880×100%=%第二车队的分配率为：880÷960+880×100%=%根据以上分配率对辅助营运费用进行分配;。
运输公司最简单财务制度1.会计制度运输公司的会计制度是整个财务制度的核心，包括会计政策、会计核算和会计程序。
其中，会计政策是制定会计处理方法的基础，包括会计基础、会计报表和会计处理方法等；会计核算是根据会计政策规定的方法进行账务处理和核算；会计程序是根据会计政策和会计核算规定的程序进行会计记录和报告。
2.财务预算运输公司的财务预算是财务决策和经营计划的基础，包括年度预算、季度预算和月度预算等。
其中，年度预算是制定整个年度的收入、成本和利润目标；季度预算是根据年度预算分解的季度经营目标；月度预算是根据季度预算分解的月度经营目标。
运输公司应在年度初制定年度预算，在季度初制定季度预算，在月度初制定月度预算，并及时进行动态调整。
3.财务报表运输公司的财务报表是财务状况和经营成果的主要表现形式，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
其中，资产负债表是反映公司在某一时点的财务状况；利润表是反映公司在某一期间的经营成果；现金流量表是反映公司在某一期间的现金收支情况。
运输公司应根据会计政策和会计核算编制财务报表，并及时报送给相关负责人和监管机构。
4.财务分析运输公司的财务分析是对财务数据进行分析和解释，为经营决策和风险评估提供依据。
其中，财务比率分析是运输公司财务分析的主要手段，包括偿债能力比率、盈利能力比率和运营效率比率等。
运输公司应定期进行财务比率分析，并对其结果进行评价和改进。
5.内部控制运输公司的内部控制是保障财务制度有效实施和财务数据真实可靠的重要手段。
其中，内部控制包括内部审计、内部监督和内部报告等。
内部审计是对公司内部财务活动和经营管理进行检查和评价；内部监督是对公司内部财务活动和经营管理进行监督和控制；内部报告是对公司内部财务活动和经营结果进行公开和报告。
运输公司应建立健全内部控制体系，并及时进行内部审计和内部监督。
综上所述，运输公司最简单的财务制度应包括会计制度、财务预算、财务报表、财务分析和内部控制等方面，以确保公司的财务管理工作和经营决策顺利进行。
还可以在客运货运下第一节 汽车运输企业成本核算的特点以及账户设置、汽车运输企业生产经营和成本核算的特点（一）交通运输企业生产经营的一般特点 与加工业相比，运输企业的生产经营有如下特点：1. 生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移，而不产生新的实物形态的产品。
2. 产品的计量单位是数量与距离的复合单位，如“千人公里”、“千吨公里”等。
3. 交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。
生产过程本身就是销售过程。
生 产过程的结束也是销售过程的结束。
4. 生产地点流动分散，跨地区，结算工作量大。
（二）汽车运输企业生产经营的特点汽车运输是整个交通运输一个重要部分。
汽车运输除与其他运输具有上述共同点外， 和其他交通运输相比， 汽车运输业又有不同于其他运输的显著特点。
他的显著特点是服务 上的灵活性。
具体表现在：1. 在空间上，可以实现到门运输；2. 在时间上，可以实现及时运输；3. 在运货批量上，起运的批量为最小；4. 运行条件比较容易实现，汽车运输可以在不同等级的公路上运行，甚至在等级外的公路乃至乡村便道都可以进行。
（三）运输企业成本核算的特点 汽车运输企业成本核算有如下特点：1. 汽车运输企业成本核算对象汽车运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。
可对客运和货运分别计算成本。
为了使成本核算资料更加明细， 按不同的车型设置明细账进行明细核算。
2. 成本计算单位汽车运输成本核算以 “千人公里”、“千吨公里”为成本计算单位。
3. 成本计算期 汽车运输企业应定期在每月末计算成本。
4. 成本项目 汽车运输发生的费用绝大部分都是直接费用，而且，成本项目较多。
其中主要包括： 职工薪酬、燃料费、轮胎、折旧费、运输管理费、车辆保险费、事故损失、营运间接 费用等。
（养路费已经取消）二、汽车运输企业成本核算应设置的会计科目因汽车运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。
生产过程本身就是销售过程。
生产过程的结束也是销售过程的结束。
所以汽车运输企业在运输过程中发生的各项成本实 际上就是“主营业务成本”， 可以直接计入“主营业务成本”账户。
在主营业务成本总账 科目下设置“运输支出”、“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置 “客运”、“货运”等三级账户进行核算。
为了减少账户的层次， 也可以直接将“运输支出”， “装卸支出”等直接设为一级科 目，月末， 再将“运输支出”、 “装卸支出”等科目的发生额全部转入“主营业务成本” 账户。
本讲座以后一种情况为例进行介绍。
1•“运输支出”账户运输支出账户属于成本类账户，借方登记运输过程中发生的各项费用，贷方登记期末结转到主营业务成本账户的运输成本。
该账户月末一般无余额。
该账户可按“客运”、“货运”设置二级科目。
二级账应采用多栏式明细账进行核算。
账内按成本项目设置专栏。
明细账格式见表1、表2。
表1运输支出明细账二级科目：客运表2运输支出明细账二级科目：货运2•“辅助营运费用”账户运输企业辅助生产主要是修理车间。
该账户用来归集修理等辅助车间发生的辅助生产费用。
借方登记修理车间发生的全部费用，贷方登记期末转入管理费用的辅助营运费用。
明细账也应采用多栏式。
见表3.表3辅助营运费用明细账二级科目：修理车间3•“营运间接费用”账户该账户核算汽车运输企业对车辆运输直接进行管理的车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、房屋和设备的折旧费等。
该账户借方登记车厂、车站一级发生的各项间接费用，贷方登记分配转入“运输支出”账户的各项间接费用。
结转后该账户应无余额。
该账户应按站、队、场设置明细科目进行明细核算。
女口：“营运间接费用一某车站”营运间接费用明细账也需采用多栏式格式，见表4。
表4 营运间接费用明细账二级科目：一车场注：上述各明细账没有设置贷方栏目。
在月末进行成本结转的时候，可用红字或负数登记转销额。
手工记账一般用红字，电脑记账用负数。
红字或负数可以代表记账相反的方向。
以上明细账，用红字或负数结转可以代表贷方。
上述明细账也可以设置贷方栏，但贷方栏通常只设一个栏目，汇总登记贷方金额即可。
第二节汽车运输成本核算方法及举例汽车运输企业的成本核算最主要的是对汽车运输业务中发生的各项要素费用和综合费用进行分配。
构成汽车运输成本的要素费用是指在运输生产中直接开支的货币资金以及直接消耗的各项实物资产。
要素费用主要包括直接人工费（职工薪酬）、燃料费、固定资产折旧费等。
综合费用是指辅助生产部门或汽车运输的直接管理部门发生的各项费用，如辅助营运费用、营运间接费用等。
下面将具体介绍汽车运输企业各项要素费用和综合费用的分配。
一、应付职工薪酬的分配与支付（一）应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。
按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。
这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。
工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。
按国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。
职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，近年来，企业改制后，原来由职工福利费开支的企业福利部门发生的费用因福利部门多数已从企业分离出去，尚未分离的企业内部的食堂、卫生院、幼儿园等也都承包给社会经营，企业已经不再负担这方面的费用；另外职工的医疗也基本纳入了社会保险，企业提取和支付的各项社会保险已通过“应付职工薪酬一社会保险”科目核算。
所以企业当前纳入“应付职工薪酬一职工福禾『科目核算的范围已经很小，主要包括职工伙食补贴、生活困难补助等。
社会保险费现在被称为五费或五险。
即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向社会保险经办机构缴纳。
住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。
工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。
这类情况比较复杂，本讲座暂不涉及。
（二）应付职工薪酬的核算的账户设置为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。
该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。
女口：“应付职工薪酬一工资”“应付职工薪酬一职工福利”“应付职工薪酬一社会保险费”等(三)应付职工薪酬的会计处理运输企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。
1.应付职工薪酬的分配工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入有关成本费用，同时形成对职工的负债。
在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤(或完成工作量)的情况，并按不同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。
但按现行规定作为职工福利核算的范围和金额已经很小，所以企业也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，不留余额。
汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。
其中：对司机、司助、乘务人员的各项薪酬直接计入运输成本；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助营运费用”；车队(车站、车场)管理人员的各项薪酬计入“营运间接费用”；公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。
企业如果设立了销售部门，销售部门人员的薪酬计入“销售费用”。
【例1】顺达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。
两个车队由车场统一管理。
本月发生工资薪酬和按规定提取的各项社会保险和住房公积金的情况如下表5：表5中，职工的医疗保险按工资总额的10%十提，养老保险按12%十提，失业保险按2%十提，住房公积金按10.5%计提。
工会经费按2%十提，职工教育经费按2.5%计提。
表5 职工薪酬分配汇总表借：运输支出一一客运319 978――货运170 692营运间接费用155 680辅助营运费用169 024管理费用123 015贷：应付职工薪酬一一工资675 100社会保险（养老保险）67 510（医疗保险）81 012（失业保险）13 502住房公积金70 885.5――工会经费13 502――职工教育经费 1 6 根据上述分录，登记运输支出、营运间接费用和辅助营运费用明细账如下表6、7、8、9：运表表7运输支出明细账二级科目：货运表8 营运间接费用明细账二级科目：一车场表9辅助营运费用明细账二级科目：修理车间（管理费用明细账略）2•工资薪酬的发放工资发放，也称工资结算，指企业将应付给职工的工资，扣除个人所得税、各项社会保险及住房公积金等，将余额发放给职工的事项。
承上例，顺达公司向职工结算本月工资，其中应付职工工资总额675 100元，，代扣个人所得税13 800元。
代扣养老保险58 200元，医疗保险62 000元，失业保险8 500 元，代扣住房公积金70 885.5元实发工资461714.5元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。
应作如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资675 100贷：应交税费——应交个人所得税13 800应付职工薪酬——社会保险（养老保险）58 200（医疗保险）62 000（失业保险）8 500——住房公积金70 885.5银行存款461714.5其他关于职工福利费可在实际支付时分配。
