企业搬迁各类支出
（一）安置职工支出
1、安置职工实际发生的费用；比如因政策性搬迁减员而给予职工的
解除劳动合同补偿等。
2、停工期间支付给职工的工资及福利费；
3、临时存放搬迁资产而发生的费用；
4、各类资产搬迁安装费用；这里的资产搬迁安装，仅指搬迁资产的
修理安装，不包括新购置资产的安装费。
5、其他与搬迁相关的费用。
（二）资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支
出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。
资产处置支出是应结转的处置资产的计税成本及相关税费。
企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产
处置支出。
另外需要说明的，根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》第十六条
规定，企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。因
此，搬迁收入和搬迁支出应分别核算，采用收支“两条线”，不能以搬迁
补偿收入直接冲减搬迁征用资产的价值补偿等，因此搬迁征用资产的价值
补偿等补偿项目应作为搬迁支出。如某企业 2012 年 12 月开始搬迁，取
得搬迁补偿收入 1200 万元，处置资产收入 100 万元，搬迁收入合计
1300 万元，被征用资产土地使用权账面计税成本 800 万元、搬迁安置费
100 万元，处置资产的账面净值 120 万元，缴纳各项税费 6 万元、搬迁资产安装费用 80 万元、搬迁运输费用 20 万元、其他搬迁费 100 万元，搬
迁支出合计 1226 万元。搬迁所得 74 万元。
（三）搬迁支出的政策变化
《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理
问题的通知》（财税[2007]61 号）规定，搬迁企业根据搬迁规划，用企业
搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以
下简称重置固定资产)准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改
造和安置职工费用；没有用搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将
搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政
策性搬迁收入中将相关成本扣除；搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固
定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣
除。简而言之，搬迁企业重置固定资产或土地使用权或者购置其他固定资
产或者改造而发生的支出，可以扣除搬迁支出，同时
还可以计算扣除购置
资产的折旧额。该通知还明确，搬迁企业如果符合西部大开发、高新技术
企业等企业所得税优惠政策的，其取得的企业搬迁收入，在审核企业享受
税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总
收入。
《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理
问题的通知》（国税函[2009]118 号）基本上沿袭了上述规定，但是国家
税务总局关于发布的《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局
公告 2012 年第 40 号）所列举的搬迁支出不包括搬迁企业购置、建造固
定资产的支出。为维护税法的严肃性，避免税收政策溯及既往，国家税务总局又下发了《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务
总局公告 2013 年第 11 号），明确：“凡在国家税务总局 2012 年第 40
号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项
目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，
从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为
该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局
2012 年第 40 号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税
务总局 2012 年第 40 号公告有关规定执行。”
可见变化主要有两点：一是在 2012 年 10 月 1 日前，已经签订搬迁协
议，同时尚未完成搬迁清算的企业，在政策性搬迁过程中重建或恢复生产
过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。在这个
时间以后的，不得扣除，按照购置资产正常处理；二是从搬迁收入中扣除
购置固定资产支出的，该固定资产的计税基础应剔除该搬迁补偿收入。
由此我们认为，2012 年 10 月 1 日以前开始的政策性搬迁，搬迁支出
除搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出外，还包括搬迁
购置资产的支出。下面举例说明政策变化的影响：
例 3：假设某企业于 2009 年 8 月签订政策性搬迁合同并开始搬迁，
截止 2011 年底前结束，搬迁期间取得各项搬迁收入 12000 万元，用于购
置、建造新固定资产支出 6000 万元，购置土地使用权 4000 万元，安置
职工支出 1000 万元，发生搬迁停工损失 800 万元，其他与搬迁相关的费
用 500 万元。按照原政策规定，搬迁所得-300 万元（12000-6000-4000-1000-800-500），同时购
置、建造新固定资产支出 6000 万元和土
地使用权 4000 万元还可按规定计提折旧摊销在税前扣除。
假设签订政策性搬迁合同时间为 2012 年 10 月 1 日前，并且尚未完成
搬迁清算，搬迁所得仍为-300 万元，但是购置、建造新固定资产支出
6000 万元和土地使用权 4000 万元的计税基础要扣除补偿部分，扣除后将
来在税前扣除的折旧摊销几乎为 0，将多交企业所得税 2500 万元。
再假设签订政策性搬迁合同时间为 2012 年 10 月 1 日后，搬迁所得为
9700 万元（12000-1000-800-500），应交企业所得税 2425 万元，但是
购置、建造新固定资产支出 6000 万元和土地使用权 4000 万元为计税基
础，可以在税前扣除。
从以上事例可以看出，政策性搬迁走过了从优惠到严格的过程，相同
的搬迁业务，其完成税务处理的年度不同，税务处理方法不一样，税收负
担相差悬殊很大。新税法实施前以搬迁收入重置资产相当于加计扣除
100%，2012 年 10 月 1 日前，相当于搬迁购置资产支出可以延期纳税，
此后就没有了相关的优惠。