企业治理和内部审计的关系

龙源期刊网

内部审计在公司治理中的定位与作用

作者：陈吉虎

来源：《现代审计与经济》2012年第02期

一、公司治理中的内部审计定位

（一）内部审计是公司治理的监督者。内部审计一度曾被定位于“监督者”的角色。从公司治理的角度看，内部审计的职责不应局限于审核会计账目，而应扩展为稽查和评价内部控制制度是否完善，审查内部组织机构执行指定职能的效率和效果，并向企业管理者提出建议和报告。在内部控制框架构建中，内部审计要致力于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错误的建议。

（二）内部审计是企业风险管理的关注者。人们很早对内部控制与风险管理的理解不一，一种观点认为内部控制从属于风险管理的范畴，是风险管理的方式之一。另一种有代表性的观点是将风险管理纳入内部控制体系，认为控制包含了风险。随着风险导向内部控制的来临，内部审计的重点也由“控制”转向“风险”。现代内部审计相比于传统的内部控制，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计观念下，风险管理成为组织中关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制。控制虽然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，成为内部审计的焦点。内部审计的建议不应只是强化控制、提高控制的效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过有效的风险管理，提高整体管理效率和效果。

（三）内部审计是内部战略的谋划者。现代内部审计的主要作用是“评估和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予了内部审计更多的内涵，在风险导向的内部控制下，内部审计计划与公司风险管理策略联系在一起，内部审计通过对公司的风险分析，保证审计计划与经营计划相一致。内部审计从强调确认和测试控制的完整性，逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理，进而成为内部战略的计划者，以确保组织和系统的正常运做，实现组织目标。在变革的时代，内部审计应在全面管理中发挥更高价值的功能，这一崭新的定位已经成为内部审计职业发展的目标，也为内部审计在组织中实现新的价值提供了机遇。

总第６０９期　热点关注　

内部控制与内部审计在公司治理中的作用　

杨丽敏　

（保定学院，河北省０７１０００）　

摘要：公司治理是保证内部控制制度功能发挥的前提和基础，内部控制制度在公司治理中处于内部监控的地位。内部审计又是　

内部控制有力实施的工具，一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善严密的内部审计制度。　关键词：公司治理；　内部审计；　内部控制　

中图分类号：Ｃ９３１　文献标识码：Ａ　文章编号：１００６—３３１５（２０１０）２—１４７—００１　

一、内部审计与内部控制的关系　

ＣＯＳＯ报告认为，内部控制是企业董事会、经理阶层和其他　员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令　

的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应　

该来源于管理阶层经营企业的方式、并与管理的过程相结合。　

新规定表述为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属　

单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，　

以促进加强经济管理和实现经济目标。”　

１、内部审计是内部控制的组成部分　内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的　

一种特殊形式。从内部控制组织上来看，内部控制是对企业财务　会计活动和经营管理活动的总体控制，而内部审计是这种控制　

的一方面，所以内部控制包括内部审汁，但是从内部审计的作用　

来看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对　

内部控制的控制。　

２、要顺利实现内部控制目标，必须加强内部审计工作　建立、完善符合现代管理要求的内部组织机构，形成科学的　

决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，是　

内部控制所要达到的基本目标之一。在企业内部建立内部审计　

机构并保证其权威性和独立性，不断完善内部审计制度是达到　

上述内部控制目标的重要途径。　

总之，加强企业内部控制，建立健全内部控制体系，是企业　

不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战　的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效，加强内审工　

公司治理与内部审计的　

互动关系探索　

赵璐　南京审计学院　２１１　８１　５　

【文章摘要】　公司治理作为建立现代企业制度的　核心，是企业改善经营业绩、提高投资　回报的一个重点。而提高审计质量，增　强内部监督和提高透明度，则是公司治　理机制的重要组成部分。现阶段学者研　究内部审计对公司治理的作用的很多，　而研究公司治理对内部审计的作用的很　少，因此，本文主要研究两者之间的互　动关系，阐述内部审计与治理结构的重　要关系，并为如何保障内部审计在完善　公司治理中发挥作用提供了建议。　

【关键词】　公　治理；增加价值；内部审计　

一、公司治理与内部审计的理论诠释　（一）公司治理的概念　在公司冶理过程中，对代理人（经营　者）的约束和激励来自企业内部和外部两　个方面。即公司治理包括内部治理和外部　治理。公司内部治理也就是法人治理，它　是公司治理的基础。法人治理是指公司股　东、董事、经理之问责任、权利和义务等　方面的制度安排。法人治理的实施必须有　一套组织机构，包括股东大会、董事会、监　事会以及高层经理人员组成的执行机构，　并规定对公司事务进行决策的规则和程序。　公司外部治理即来自外部的对公司经营者、　公司经营活动的监督。主要包括资本市场、　经理人市场、外部审计市场等因素。　研究公司治理还需进一步理解公司治　理结构的含义。经济学家谈论公司治理结　构时，狭义地讲是指投资者（股东）和企　业之间的利益分配和控制关系，包括公司　董事会的职能、结构、股东的权利等方面　的制度安排；广义地讲是指关于公司控制　权和剩余索取权，即企业组织方式、控制　机制和利益分配的所有法律、机构、制度　和文化的安排。它所界定的不仅是所有者　与企业的关系，而且包括相关利益集团　（管理者、员工、客户、供货商、所在社区　等）之间的关系。本文讲的公司治理结构　时是指广义的公司治理结构。　（二）内部审计的概念　“内部审计之父”一一劳伦斯索耶曾　经说过：“内部审计这棵大树扎根于古代，　只是到了近代才开始开花结果。”发达国　家的内部审计已经经历了两个主要阶段，　现在正进入第三个阶段。早期的内部审计　注重于观察、计算与重新执行。ｌ９４１年，　ＶｉｃｔｏｒＺＢｒｉｎｋ将内部控制的概念引入了内　部审计，引发了内部审计历史上的一大重　要变革。此后的内部审计的关注点转向了　控制。目前，管理者正处于一个目益复杂　和全球化的环境中经营，风险是组织活动　的驱动力，公司治理是组织对风险的战略　反应，而整合风险管理和公司治理，与公　司其他机构共同合作，提供实时、持续的　监控，并参与战略规划，从而将关注点转　向风险，是内部审计的新范式。而这一范　式转变的意义是巨大的。它使内部审计注　重于现在和将来交易的风险，从而使其所　发挥的作用对于组织的管理团队有很大价　值。内部审计成为组织内部的一种“增值　活动，。顺应于内部审计理论及实务的变　化，国际内部审计协会对内部审计作了新　的定义：“内部审计是一种独立、客观的保　证工作与咨询活动，其目的在于为组织增　加价值并改进组织的经营。它采用系统　化、规范化的方法来对风险管理、控制及　治理程序进行评价，提高它们的效率，从　而实现组织的目标。　二、公司治理与内部审计的互动关系　（一）内部审计可以完善公司治理机制，补　充公司治理结构　从国内公司治理结构与监督体系方面　看，我国上市公司治理结构仍然存在一些　缺陷。首先，由于股权较为集中，董事会对　经理层的监督作用弱化，致使经营管理失　控，决策程序流于形式；其次，因真正的所　有者虚位，导致监事会的监督动力不足，不　能发挥监事会的法定监督职能；最后，外部　监督体系尚不完整，经理人市场没有形成，　外部审计的独立性难以保证，导致了外部　监督质量降低。　就国外状况分析，安然事件是其公司　治理结构存有缺陷的典型代表，这一能源　巨头和其他类似的大公司由于审计失败而　发生的错误对于世界来说是一场灾难。但　它也给内部审计师开启了一扇介入公司治　理结构的机会之门，董事会更加看重内部　审计在公司治理中的作用，内部审计师也　由此意识到了内部审计必须跳出传统审计　范围，延伸内部审计功能至公司治理结构　之层面，也就是说要突破管理者的约束，从　一种守约成本过渡到既是守约成本、又是　监督成本。　正如ＩＩＡ主席Ｌｅｒｏｙ　Ｅ．Ｂｏｏｋａｌ指出：　“有效的公司治理需要具备四个重要条件，　即内部审计师、董事会、高级管理者和外　部审计师。”他在参加纽约证交所董事会　的一个特别委员会时，还提出了这样的要　求：“公司有必要构建和保持独立的、胜任　的和有竞争能力的内部审计职能，如果在　公司内没有设置内部审计机构，那就要求　董事会在年度报告和声明中说明并解释这　一事实。　（二）合理定位内部审计，可以帮助企业增　加价值　公司治理之初，人们将目标锁定在　“避免经营者出现‘逆向选择’和‘道德风　险’问题，以维护投资者的利益”方面，因　而，确定“权力制衡”为公司治理的重心。　但随着公司治理的不断深入，人们发现这　样的目标定位具有一定的局限性，它无法　达到公司治理的根本目的。因为“权力制　衡”更多地体现了投资者的利益要求，而　忽视了其他利益相关者的利益需求。　而内部审计能促进企业实现它的长远　目标，增加企业价值。随着公司治理功能　的发展，内部审计在遵循性或财务性的传　统审计工怍基础上，被扩展到保证与咨询　服务方面。１９９９年，ＩＩＡ对内部审计的定义　作如下修正：“内部审计是一项独立客观的　咨询活动，以增加价值、促进单位经营为　基本指导思想，它通过系统化、规范化方　法评价和提高单位风险管理、控制和治理　程序的效果，帮助完成其目标。通过内部　审计师建立的执业机构，促进专业技能，并　发挥其优势”。通过这一段描述，我们能够　感受到，现代内部审计的理念已经突破了　传统企业模式下对内部审计认识的误区，　内部审计目标也已经从传统的“查错纠　弊”提升为“帮助组织增加价值。”由此我　们可以看出，内部审计与公司治理的目标　是一致的。　（三）加强内部审计可以预防和矫正虚假　财务报表　内部审计是在内部实施连续监督公　司内部控制结构并确定和调查那些可能　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ

内部审计在公司治理中的作用研究

中图分类号：f239 文献标识：a文章编号：1009-4202(2012)03-000-02

摘要:公司治理通过建立一系列内部和外部的规范机制来明确对公司管理者和董事会的责任要求，对他们履行责任的情况实施监督，防范管理者的不良行为，保障股东及其他利益相关者的利益。但由于公司治理中存在的种种问题，内部审计逐渐的参与到了公司的管理，并且由初期的财务审计阶段的查错防弊向为增加企业价值的管理审计过渡。本文介绍了内部审计的定义和职能，重点对内部审计在公司治理中的作用进行了研究，希望公司的管理层认识到内部审计在公司治理、增加企业价值中的作用，加强内部审计的建设。

关键词:公司治理内部审计作用

一、内部审计的定义

伴随着内部审计的发展，他的定义也慢慢发展，根据国际内部审计师协会的最新定义，内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动，其目的在于为为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险的管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标[1]。内部审计具有“强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现”的作用。

二、内部审计的职能

（一）检查职能

检查是内部审计的基本职能。它是指检查企业内部的财务收支、

经营管理活动并采用专门方法进行审核，揭露错弊，纠正不当行为，以督促企业的经济活动在正确的轨道上运行。它主要包括以下方面:(1)检查企业各种业务经营活动的合法性和合规性。如对生产、供销、分配、计划、决策、人事等活动进行的检查。(2)检查企业内部各种经济活动的有效性和经济性。如检查企业经济活动是否与经营目标保持一致;各部门是否忠于职守、是否履行其所承担的经济责任;各部门的经济活动是否有较高的效率、是否取得预期的效果、是否厉行节约等。(3)检查反映经济活动资料的真实性。如对企业会计资料进行检查，了解其内容是否真实、可靠，帐实是否相符等。