公司治理与外部审计的关系

郭嫒　一、引言　公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人　正式的和非正式关系的制度安排，以便使各利害关系人在　权力、责任和利益卜相互制衡，实现企业效率和公平的合　理统一。企业委托代理结构中委托人和代理人之间信息、　不对称、契约不完全和责任不对等是公司治理结构产生的　根本原因。随着公司治理结构的不断改进和完善，为内部　审计提供了控制环境和制度环境；而内部审计的有效实　施，也为公司治理提供了重要的控制和监督力量，有利于　公司治理的完善与发挥作用。所以，内部审计与公司治理　是相互支持，相辅相成的关系。　二、内部审计在公司治理结构中的职能和作用　围际内部审计师协会（ＩＩＡ）在其制定并修订的《内部审　计实务标准》及《职责说明》（２ｏｏ１）中认定：“内部审计　是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价　值和改进组织的经营，它通过系统化、规范化的方法，评　价和改进风险管理、控制和管理过的效果，帮助组织实现　其目标。”这是目前较为权威的关于内部审计的界定。　从西方发达的市场经验莱看，内部审计是内部控制的　关键因素，是公司治理结构中的组成部分。其在公司治理　结构中的职能和作用丰要有以下几点：　１、内部审计是对公司治理的评价和监督　内部控制隶属于公司治理的范畴，内部审计对公司治　理的评价和监督主要是靠评价和监督企业的内部控制来完　成的。随着内部审计的不断完善和发展，其不仅是用来查　错防弊。而且具有了管理职能，手段主要是评价和监督企　业的内部控制。因此，内部审计是监督公司经济行为，确　定和调查那蝼可能预示虚假财务报表迹象的有力措施。　２、内部审计是完善公司治理机制的重要内客　治理结构实质上是公司各个权力机关相互之问的权力　制衡关系，在实践中表现为各种组织结构和制度安排。　（１）内部审计能保证所有者与经营者权力的制衡　企业中存在着委托代理关系，存在着所有者和经营者　利益不一致的情况，由于所有者和经营者之间信息的不对　称，经营者又面临“道德风险”和“逆向选择”而损害所　有者利益的可能性。而内部审计师对企业的财务报告进行　相对独立的审计。就可以在一定程度上约束经营者行为，　使其对会计信息进行真实、全面和充分的披露。从而缓解　了所有者和经营者之间信息的失衡问题。　（２）内部审计可以保护中小股东及利益相关者的利益　在我国的公司股权结构中，股权比较集中，“一股独　大”现象比较严重，这就是存在着大股东控制企业的牛产　经营活动，并损害小股东以及其他利益相关者利益的情　况。如果内部审计的独立性和权威性较高的话，就会对大　股东的行为有一定的约束和监督作用，从而保护了中小股　东和其他利益相关者的利益。　（３）内部审计是创造公司价值的一种途径　内部审计在帮助公司减少和预防损失片面会产生一定　的作用。如果进行内部审计所花费的成本小于换回和预防　的损失的话，就为公司创造了价值；另外，内部审计对经　营者的行为产生了一定的震慑作用，使其更好的进行管理　活动。注重：】：作的绩效，从这方面来说，也为公司创造了　价值。　三、完善公司治理结构保证内部审计的实施　按照１９９２年由美国ｅ．ｏｓｏ委员会定义的内部控制的整体　框架，内部控制分为５个要素：控制环境、风险评估、控　制活动、信息与沟通监督。其中，控制环境是一个首要的　因素。控制环境首先要求企业要有一个健全的组织机构，　而组织机构健全与否取决于企业的公司治理。公司治理就　是重要的控制环境，其完善与否决定内部控制的成效。完　善的公司治理下才可能有独立的内部审计机构，内部审计　机构才有可能独立的进行评价和监督。因此，保证内部审　计发挥作用离不开公司治理结构的完善。　１、内部审计在西方的审计模式　董事会　▲　总经理▲　（１）为总经理服务　为主，为董事会服务为　内部审计辅。在这种模式下，内部　审计隶属于经理班子，由　公司总经理直接分管。发　挥了内部审计管理服务的职能，但弱化了对总经理的监　控。对经理层的违法乱纪和滥用职权难以监控。　（２）为董事会服务为　董事会，　▲　总经理・　ｊ三。为总经理服务为辅。　内部审计喜　呈　设的审计委员会领导之　下，独立性和权威性较　高。可深入到经营管理的各个层而，确保董事会对生产经　营风险了解与控制。但易造成总经理对内部审计的阻挠和　抵触。

论内部审计与公司治理的关系

文章标题： ［内容摘要]公司治理从来没有像现在这样受到广泛的关注和重视，人们认识到只有建立一套完整的治理系统,才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当的问题.在这一系统中，内部审计是必不可少的组成部分。本文从公司治理与内部审计的核心——风险管理的角度出发，研究公司治理与内部审计的整合.[关键词]内部审计公司治理对策一、公司治理及内部审计的概念公司治理的概念.公司治理，从狭义的角度进行理解，是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制.即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系.若从广义角度进行理解,是指包含法律、文化等在内的有关企业控制权和剩余索取权分配的一整套制度安排,其决定企业目标的实现。内部审计,是审计监督体系的有机组成部分。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织的经营.它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。审计理论界所研究的关于审计风险理论体系同样适用于内部审计.二、公司治理的核心是风险管理风险管理是识别风险并设计控制风险的一种方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。对风险管理，首先,要求在组织中发现那些高风险暴露的领域，对高风险暴露点的识别要通过对组织的分析进行，这种分析既包括审计人员客观的测试,也包括主观的判断。其次，将分析的结果与认为可接受的风险水平相比较。最后,实施必要的变革，使组织的风险暴露水平与其所设定的目标相一致。风险管理所涉及的范围是十分广泛：其中包括投资风险管理、外汇风险管理、利率风险管理、商品价格风险管理等等。在上述公司治理定义中，我们可以看到，公司治理这一制度安排所决定的企业目标、决策人及风险和收益的分配都围绕风险展开；风险直接影响目标的实现;而决策人对风险的控制和管理直接决定目标是否能够实现及实现的程度；治理结构中各部分的人员需要承担所分配的一定风险并获得相应的收益。另外，从解释公司治理问题产生的经济学观点来看，无论是契约理论中提及的不完备契约，还是信息经济学中提及的信息不对称,以及代理理论中提及的代理问题，这些引发公司治理产生的因素究其实质都属于风险，都是使企业目标无法实现的各种潜在的、可能发生的事件。公司治理是组织应对风险的战略反应，其职责核心就是确保有效的风险管理方案的适当性，因此公司治理中包含一些战略性的风险管理的因素。例如：公司董事会所设定的公司经营管理基调是风险偏好型或是风险规避型；再如公司高层管理当局（CEO）在经营风格、理念、管理哲学中包含的风险态度等。这些战略性风险管理因素就是公司治理与风险管理的交汇点。因此,风险管理是公司治理的核心.三、内部审计在公司治理中的作用从功能上来说,公司治理包括:股东、董事会；管理阶层；监督者（外、内部审计人员);其他利益关系人等.沟通公司治理各功能主体的重要工具是会计信息系统。因此，会计信息系统本身是公司治理结构的组成部分，而且会计信息更严重地制约和影响着公司治理结构中其他制度安排效用的高低。会计信息系统提供的会计信息的真实可靠是内外部激励机制正常运行的前提条件，而有效的审计监督制度是确保这一前提条件实现的关键。外部审计(有国家审计和社会审计，此处专指社会审计。），即对公司财务报表进行审计，并对其公允性发表审计意见，从而起到增强会计信息可信性的作用。而内部审计处于公司内部，对于公司内部控制、管理经营活动、风险管理都有透彻深入的了解,与外部审计人员相比，内部审计对公司治理发挥的作用在层面上更为深入，在范围上更为广泛,在方式上也更为灵活。因此内部审计对会计信息系统的正确性起着极为关键的作用.其作用主要体现在:1、建议作用。为保证目标的实现，公司董事会或经理人员通过履行以下责任来进行公司治理，即使用各种法律形式、结构、战略和程序来确保其遵纪守法；遵守职业规范和社会公德，满足社会期望；为社会谋福利，兼顾国家、社会、公司三方利益，并考虑其长期和短期利益；全面真实地向有关各方提供财务报告,对其经营业绩与财务行为负责.因此,内部审计部门主要是通过以下工作对公司治理过程发挥建议作用：通过对企业负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营;通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报,在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计,建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德等等。2、测评作用.内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范。如通过内部控制制度科学性、有效性的测评，发现内控制度执行方面的

专业知识是因为其与受规制企业保持长期关系，而这　种长期关系也会造成规制机构和受规制企业合谋的可　能性增加。　三、两种模式的选择及争论　基于以上所分析的两种规制制度模式，我们可以　做出以下判断。对于公用事业，在能够很好的引入竞争　的条件下，竞争即市场规制模式的规制和激励效果为　最优。因为此时的市场结构为不完全竞争，可以有效避　免信息不对称和规制收买等问题，市场可以很好地进　行资源配置。但对于大多数公用事业而言，这种情况在　现有的政治、经济和技术条件下是难以达到的。对于具　有自然垄断和网络产业属性的公用事业而言，新进入　者还会面临着多种形式的市场准入壁垒。在实际中，导　致市场规制模式效果失效的情况是普遍存在的。而在　政府规制模式也存在内在缺陷的情况下，我们就必须　对政府规制和市场规制这两种模式之间进行选择，或　选其一或两种模式同时实施。　对两种规制模式的选择问题，理论界也有着不同　的争论。不赞成两种制度并存或赞成其相互替代的学　者的主要论据是多重代理人理论，由于每个委托人与　共同的代理人订立合同，他们之间会产生相互的影响，　竞争与规制并存的结果可能会使实施直接规制与实施　间接规制的机构之间，将在哪些领域作为规制对象、哪　些领域应该采取竞争政策的问题上产生分歧。并且多　重代理人问题还会使得每个委托人提供的激励相互影　响，从而造成激励偏差。除此之外，在两种制度模式并　存的情况下，规制机构与企业之间也会产生分歧，因为　企业在放松规制、引入竞争的背景下，希望拥有更多的　自由决策权来应付竞争，而规制机构则仍会希望通过　规制来实现良好的经济绩效。并且在位企业与新进入　的企业之间也会有分歧，在位企业可能希望通过规制　而维持其自身权益，而新进入者则希望规制机构能采　取非对称规制以确保其能顺利进入。赞成两种制度并　存，或赞成其相互补充的学者认为竞争与规制机构并　存，有助于降低规制收买的可能性。两者共同对同一产　业具有监控权，这本身就造成了规制收买成本的上　升。同时并存的制度还有利于两个机构进行有效的分　工，提高监督的效率。　以上我们对竞争与规制两种制度模式进行了比较　分析，可以看出在普遍具有自然垄断和网络产业特性　的公用事业部门，政府直接规制模式的完全退出还不　太现实。对于两种模式并存的情况也还存在着很大的　争论。在此种背景下，政府直接规制手段还是公用事业　部门所必需的，竞争制度模式只能作为一个有益的补　充或一种特殊的规制模式加以考虑，与其他具体的政　府规制模式进行比较和选择。一　审计意见是注册会计师根据《独立　审计准则》的要求，在实施了必要的审计　程序后出具的，用于对被审计单位年度会　计报表的合法性、公允性发表审计意见的　具有法定证明效力的书面文件，其重要性　是不言而喻的。被审计单位一旦被出具　非标准无保留意见，说明公司未能满足年　度财务报告合法性、公允性的要求，其所　公布的盈利数字被操纵的可能性比其他　企业大，企业未来存在风险和问题的可能　性较大，投资者承担的风险较高。非标准　审计意见对资本市场中的投资者来说是　一个“坏消息”，投资者将相应调低对股票　价值的预期，从而导致股票价格的下跌。　审计意见的披露，特别是非标准无保留审　计意见的披露，对市场正确评判上市公司　的财务状况和经营状况起了至关重要的　作用。长期以来，研究审计意见对证券市　场的影响一直是证券监管部门、投资者、　会计人员及相关信息使用者关注的焦　点。决定审计意见的影响因素很多，比如　公司的基本财务数据和指标、公司上市时　间、事务所的规模、事务所的组织形式、审　计收费和监管因素，而笔者认为公司治理　结构也是影响审计意见的因素之一。　一、公司治理的定义　ｍ口删ＴＩＶＥＣＯＮＯＭ￣ＣＥＮＣＥ　

一　，　慧Ａ未，　Ｌ￣角ＴＩＮＧ　

试论内部审计与外部审计的协作　

——基于公司治理的视角　

天津财经大学商学院　孙新婷　孙青霞　

【摘要】作为公司治理的两大基石，内部审计和外部审计在公司治理中发挥看不可替代的作用。由于财务丑闻的不断爆发，如何发挥　

审计作用成为学者研究的热点。文章从公司治理的角度出发，分析了内部审计和外部审计进行相互协作的必要性，并提出了两者协作的有　

效途径，对于完善公司治理，实现公司目标具有一定的参考价值。　【关键词】公司治理；　内部审计；　外部审计；协作　

审计的基本职能是监督、评价和鉴　

证，公司治理与审计密不可分。从早期英　国的南海公司事件、安然公司事件来分　

析，公司治理不力的重要原因之一是审计　

机制存在缺陷。审计包括内部审计和外部　

审计，因此，加强内部审计和外部审计的　

协作，对于完善公司治理意义非凡。　

一、内部审计与公司治理　

内部审计是公司治理的有机组成部　

分，公司治理与内部审计有着密切的联系。　

国际内部审计协会制定的《内部审计实务　

标准》（２００１年修订本）对内部审计的定义　

是：“内部审计是一种独立、客观的保证与　

咨询活动，它的目的是为组织增加价值并　

提高组织的运作效率。它采取系统化、规范　

化的方法，来对风险管理、控制和治理程序　

进行评价，并提高它们的效率，从而帮助实　

现组织的目标。”该定义对内部审计的屙眭、　

职责和范围作了精辟的概述。内部审计的　

最终目的是帮助组织实现目标，增加价值。　

公司治理又称公司治理结构，著名经　

济学家李维迎（１　９９８）认为公司治理有狭义　

和广义之分。狭义的公司治理是指有关公　司董事会的功能、结构、权利等方面的制度　

安排；广义的公司治理是指公司有关控制　

权和剩余索取权分配的一整套法律、文件　

和制度安排。这些安排决定公司的目标、谁　

在什么状态下实施控制、如何控制风险和　

收益、如何在不同企业成员之间分配等诸　

多问题。在广义的公司治理概念中，公司治　

理涉及的对象不仅仅是股东、经营者，还包