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新准则专题二

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企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]

企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]

企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]第一篇：企业会计准则新旧政策比较专题企业会计准则新旧政策比较专题第一部分新企业会计准则改革背景及主要变化一、企业会计准则体系基本内容和框架1.我国会计核算体系改革历程（1）20世纪90年代初（1992年），以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。

（20世纪90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期）（2）1997.5.22，发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》。

（3）1997年—2001年，陆续发布了16个具体会计准则（简称旧准则）。

（4）2000年12月29日，发布企业会计制度，推出企业会计制度体系。

（5）2006年2月15日，发布企业会计准则体系（简称新准则）。

（6）2007年1月1日，新会计准则体系在上市公司的范围内实施，同时鼓励其他企业执行。

2.我国企业会计法律规范的层次第一层次：法律——中华人民共和国会计法第二层次：行政法规——企业财务会计报告条例第三层次：行政部门规章（1）基本会计准则（2）财务通则（两个版本均有效）①财政部第4号令，1992.11.30发布，1993.7.1开始执行②财政部第41号令，2006.12.4发布，2007.1.1开始执行（要求国有企业及国有控股公司执行）第四层次：行政部门规范性文件——具体会计准则体系和企业会计制度体系（1）老准则——16项（2）新准则——38项（3）企业会计制度体系（3个）3.新企业会计准则体系的基本内容实施新会计准则体系的基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应，与国际财务报告准则相趋同，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系。

（两个目标）2006年具体事件：发布了22项新的具体会计准则，修订了现行的基本准则，修改了过去的16项准则，发布了会计准则的应用指南。

新会计准则体系的分类：（1）一般业务准则：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等。

会计继续教育新收入准则行业应用案例讲解——软件行业习题

会计继续教育新收入准则行业应用案例讲解——软件行业习题

新收入准则行业应用案例讲解——软件行业一、单选题1、（）是指企业为保证客户软件、硬件能正常运行而提供的运行维护收入。

A、运行维护收入B、软件运营C、定制化软件D、产品化软件A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】运行维护收入是指企业为保证客户软件、硬件能正常运行而提供的运行维护收入。

2、软件行业的经营模式中的（）是指软件企业独立建立平台运营或提供软件系统与第三方（如电信运营商）合作运营，提供增值服务，从运营收益中获得收入。

A、提供软件服务B、软件运营C、定制化软件D、产品化软件A B C D【正确答案】B【您的答案】C【答案解析】软件行业的经营模式中的软件运营是指软件企业独立建立平台运营或提供软件系统与第三方（如电信运营商）合作运营，提供增值服务，从运营收益中获得收入。

3、（）是国内软件厂商的主要经营模式，以竞争项目形式为客户定制开发软件，收入和毛利水平因项目的不同而存在较大差异。

A、提供软件服务B、软件运营C、定制化软件D、产品化软件A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】定制化软件是国内软件厂商的主要经营模式，以竞争项目形式为客户定制开发软件，收入和毛利水平因项目的不同而存在较大差异。

4、软件行业的经营模式中的（）是指对提供给用户的软件定期或不定期收取运维服务费；主要面向的是具有特定需求的用户群，例如网络游戏软件，提供稀缺信息查询的数据库系统等。

A、提供软件服务B、系统集成C、定制化软件D、产品化软件A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】软件行业的经营模式中的提供软件服务是指对提供给用户的软件定期或不定期收取运维服务费；主要面向的是具有特定需求的用户群，例如网络游戏软件，提供稀缺信息查询的数据库系统等。

5、（）业务是指根据用户需要将整个系统中的外购软件、硬件按照合理的方式进行集成，将各个分离的子系统连接成为一项完整可靠和经济有效的整体的业务。

准则专题--借款费用答案

准则专题--借款费用答案

准则专题-借款费用总共82题共100分显示全部试题仅显示答错试题仅显示未答试题仅显示答对试题一. 单选题（共31题,共28.7分）A.一般借款的实际利率B.一般借款的名义利率C.一般借款的利率D.一般借款的加权平均利率2. 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日A.支付与工程有关职工薪酬B.向工程承包商支付工程进度款C.将自己生产的产品用于符合资本化条件的资产的建造D.承担不带息债务、4. 借款存在折价或者溢价的，应当按照（）确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息A.名义利率法B.实际利率法C.加权利率法D.平均年限法A.专门借款当期实际发生的利息费用B.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入C.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性D.专门借款的金额×资本化率6. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司股票佣金80万元，借A.216B.256C.346D.336A.予以资本化B.予以费用化C.在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，予以资本化D.视具体情况而定A.劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难9. 借款费用必须同时满足（）和为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.资产支出或借款费用已经发生D.资产支出和借款费用都已发生10. 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），A.长期待摊费用B.在建工程成本C.营业外支出D.财务费用A.固定资产交付使用时停止资本化B.固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C.固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D.固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款A.利息B.相关成本C.借款费用资本化金额D.利息及其他相关成本A.借款手续费B.发行公司债券佣金C.发行公司股票佣金D.借款利息15. 当所购建的固定资产( )时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确A.达到预定可使用状态B.交付使用C.竣工决算D.交付使用并办理竣工决算手续16. 符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过（），应当暂停借A.3个月B.6个月C.1年D.2个月17. 甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。

学习贯彻《准则》和《条例》情况简报2篇

学习贯彻《准则》和《条例》情况简报2篇

学习贯彻《准则》和《条例》情况简报2篇篇一：学习贯彻《准则》和《条例》情况汇报全文结束》》职中“五落实”学习贯彻《中国共产党廉洁自律准则》和《中国共产党纪律处分条例》，要求全体党员干部铭记在心。

一是落实宣传氛围的营造。

学校充分利用校园广播、宣传橱窗、专栏、简报、LED等载体宣传《准则》和《条例》精神，要求党员干部了解“四个必须、五大亮点、六类纪律、八条规范”及党纪处分的工作原则、适用范围、如何界定等核心内容，形成人人知晓纪律、敬畏纪律、严守纪律的浓厚氛围。

二是落实四个会议的召开。

即支委会、中心组会、行政会、党员大会。

要求党员干部深刻认识到新修订的《准则》、《条例》的主旨、内容、指向及具体要求，在工作中以身作则、率先垂范，从严要求自己、管理自己，以廉洁自律八条规范为标杆，做廉洁自律、遵纪守法的典范。

三是落实专题讲座的培训。

学校通过PPT演示文稿，旁征博引，生动解说，夯实基础，要求党员干部从自身做起，从小事做起，维护党规党纪的严肃性和权威性，思想汇报专题自觉牢记廉洁自律要求，熟悉纪律处分规定，切实增强贯彻执行《准则》、《条例》的思想自觉和行动自觉。

四是落实心得体会的撰写。

全体党员干部结合自己的思想、行为和岗位职责，认真剖析自己，在工作和生活中严格对照“八条规范”“六类纪律”，自觉遵守党纪党规，认真落实廉洁自律准则，自觉践行《条例》,深入推进党风廉政建设和反腐败斗争，永葆党的先进性和纯洁性。

五是落实警示教育的开展。

学校收集八大以来全国教育系统违反中央八项规定精神典型问题案例，用鲜活的事例警示党员干部在工作和生活中要严格对照《准则》、《条例》，自觉把纪律、规矩牢记于心，筑牢遵纪守纪的坚固防线。

篇二：局学习贯彻《准则》和《条例》情况汇报中共中央新修订的《中国共产党廉洁自律准则》(以下简称《准则》)和《中国共产党纪律处分条例》(以下简称《条例》)颁布后，三师司法局党组高度重视、立即部署，党组率先垂范，成立了组织机构，制定了学习贯彻的方案。

专题二 审计流程中的重要关键知识点(9)

专题二 审计流程中的重要关键知识点(9)

专题二审计流程中的重要、关键知识点一、审计意见类型和审计报告类型（一）审计意见的类型1、无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映时发表的审计意见。

适用条件：注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映[财务报表无重大问题，该调整的调整了，该披露的披露了]2、非无保留意见是指根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论时或者无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论时，注册会计师发表的意见。

包括保留意见、否定意见或无法表示意见。

适用条件：财务报表存在重大错报，或者无法获取充分、适当的审计证据时注册会计师发表的审计意见。

判断是哪类非无保留意见，需要考虑错报或无法获取审计证据的两个维度，“重大性”和“广泛性”重大性错报或无法获取的证据达到或超过重要性（同时考虑错报的性质），通常属于重大错报。

[结合“完成审计工作”阶段评价未更正错报](1)定量评价错报[是否超重要性](2)定性评价错报[错报是否改变了企业的盈亏](3)考虑错报的分类和抵销[分类和抵销是否影响到了关键性的财务比率]广泛性①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响[整体广泛的影响；例如管理层未将重要子公司纳入合并范围；没有提交书面声明]。

②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分[类似确定认定层次的重要性的理由，最终还是落实到预期使用者]；③当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要[影响预期使用者的使用]。

导致发生非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见[20162015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为ABC会计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。

【教育学习文章】学习贯彻《准则》《条例》之“四种形态”心得体会

【教育学习文章】学习贯彻《准则》《条例》之“四种形态”心得体会

学习贯彻《准则》《条例》之“四种形态”心得体会近日，xx区纪委将《准则》和《条例》学习，与把握执纪监督“四种形态”学习结合起来，将“四种形态”的把握运用作为贯穿学习《准则》和《条例》的主线，引导全区纪检干部在从严治党的大背景下和纪检工作新常态下，理解领会《准则》和《条例》要义。

一是把握好“四种形态”的具体应用。

区纪委常委会带头学习王岐山书记关于执纪监督“四种形态”的论述和《准则》《条例》，区纪委监察局机关在“三严三实”教育中，组织“四种形态”和《准则》《条例》学习的专题研讨，谈心得、讲体会，进一提升机关干部对新常态下纪检工作新要求的认识。

教育引导大家在《准则》和《条例》的贯彻执行中，把握运用好监督执纪的“四种形态”，把严明政治纪律和政治规矩排在首要位置，加强纪律建设；既要坚持高的标准，更要守住底线，切实做到纪在法前，把纪律和规矩挺在前面。

二是做好新《准则》《条例》的宣传讲解。

区纪委向全区所有纪检干部发放了《准则》《条例》合订本，要求全体纪检干部发挥带头作用，做学习贯彻的表率，争做《准则》《条例》学习的组织员和宣讲员。

在自我学习同时，组织好本系统、本单位的学习工作，借助中央反腐败工作高压态势向同事和身边人进行宣讲，引导大家增强对从严治党的切身感受。

三是当好从严治党的执纪员。

《准则》和《条例》为纪检机关履行职责、强化监督执纪问责提供了重要遵循。

区纪委要求全体纪检干部，要做《准则》《条例》模范的遵守者，要向高标准看齐，从严要求自己，捍卫党纪党规严肃性。

同时，要全面加强纪律审查工作，维护党纪党规权威，树立起新准则，运用好新条例，继续突出纪律审查重点，把握运用好执纪监督“四种形态”，在《准则》和《条例》的贯彻中切实落实好中央反腐工作的各项具体要求。

下一步，区纪委将组织全区是各级党组织，围绕落实好全面从严治党主体责任，抓好《准则》和《条例》的贯彻学习，在思想认识、责任担当、方法措施上向中央基准看齐，把党的领导融入日常管理监督，运用好监督执纪的“四种形态”，真正把纪律严起来、执行到位。

企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第2号--长期股权投资2021修订说明

企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第2号--长期股权投资2021修订说明《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订说明适应社会主义市场经济发展的需要, 为进一步完善企业会计准则体系, 提高企业会计信息质量, 我部对 ?企业会计准则第2号——长期股权投资? 以下简称“本准则”进行了修订,并于2021年3月13日予以印发,自2021年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行, 鼓励在境外上市的企业提前执行。

我部于2021年2月15日发布的?财政部关于印发等38项具体准则的通知?财会〔2021〕3 号中的?企业会计准则第2号——长期股权投资?同时废止。

有关情况说明如下:一、本准则的修订背景一适应企业实务需要原准则对权益法的有关会计处理作出了规定。

近年来, 实务中反映, 关于被投资方除净损益、其他综合收益和分红以外的其他权益变动, 原准则的相关规定仍不够明确,不能満足实务需要。

为推动企业会计准则的有效实施、提高企业会计信息质量, 有必要通过修订原准则进一步明确此问题。

二整合企业会计准则解释和年报通知等相关内容原准则发布后,我部陆续通过企业会计准则解释1-6号、年报通知等文件对准则中的部分内容进行了修订和完善。

但由于上述规定散见在多个文件中, 同时法律层次较低, 不便于企业贯彻实施, 有必要对有关规定进行全面梳理和整合,修订、完善原准则。

三与国际财务报告准则持续趋同国际会计准则理事会IASB于2021年发布?国际财务报告准则第10号——合并财务报表? IFRS10,以取代 ?国际会计准则第27 号——合并财务报表和单独财务报表? 有美合并财务报表的部分以及 ?解释公告第12 号——合并:特殊目的主体?。

同年, IASB还发布了?国际财务报告准则第11号——合营安排?IFRS11和?国际财务报告准则第 12 号——在其他主体中权益的披露?IFRS12,并对?国际会计准则第28号——对联营、合营的投资?IAS28进行了修订。

第二专题 会计准则理论基础


二、会计准则的分类及其结构层次
（一）会计准则的分类 1、按其形式分类 、 （1）准法规型会计准则 ） （2）法规型会计准则 ） 3） （3）法律型会计准则 2、按其服务对象分类 、 （1）投资者导向会计准则 ） （2）国家导向会计准则 ） （3）企业导向会计准则 ） （4）混合导向会计准则 ）
3、按其制定主体分类 、 （1）民间主导会计准则 ） （2）政府主导会计准则 ） （3）双重主导会计准则 ） 4、按其适用范围分类 、 （1）企业会计准则 ） （2）非营利组织会计准则 ） （3）政府会计准则 ） （二）会计准则的结构层次 1.会计准则的层次 会计准则的层次
1.会计准则的需求的特征 1.会计准则的需求的特征 (1)需求主体目的的盈利性 (1)需求主体目的的盈利性 即指会计准则需求者期望通过会计准则的 实施和遵守获得最大的潜在利益。 实施和遵守获得最大的潜在利益。 （2）需求主体的广泛性 即指会计准则需求的主体较供给主体的范 围更广泛。 围更广泛。 （3）需求内容的不确定性 即指会计主体对会计准则的需求内容和需 求量难以准确地把握。 求量难以准确地把握。 2.会计准则需求的影响因素 2.会计准则需求的影响因素
会计准则作为公共物品，同样具有稀缺性。 会计准则作为公共物品，同样具有稀缺性。 会计准则的调整或变革往往是不及时的， 会计准则的调整或变革往往是不及时的，这 种使会计准则也像其他资源一样， 种使会计准则也像其他资源一样，在满足人 们的目标时，在逻辑上可能出现稀缺， 们的目标时，在逻辑上可能出现稀缺，这意 味着会计准则的提供和维护不是无偿和无限 的，而是人们生产和使用它时需要付出代价 的东西。同时， 的东西。同时，会计准则还具有消费的非竞 争性。 争性。当新增加他人消费某项会计准则的边 际成本为零时， 际成本为零时，则该会计准则在消费时就是 非竞争的， 非竞争的，会计主体对会计准则的消费是公 开均等地进行的。 开均等地进行的。

严守底线正风肃纪自觉做政治上的明白人(三严三实专题二研讨材料通用)

严守底线正风肃纪自觉做政治上的明白人（三严三实专题二研讨材料通用）习近平总书记在十八届中央纪委五次全会上提出了“五个必须”，要求“各级党组织要把严守纪律、严明规矩放到重要位臵来抓，努力在全党营造守纪律、讲规矩的氛围。

”这既充分体现了严以律己的极端重要性，又提出了严以律己的明确要求。

省委书记在去年省委全会上讲到，遵守纪律要知“天”高“地”厚，“天”就是党纪国法，党员干部必须敬畏法律、遵守法律，明白天网恢恢、疏而不漏。

我们党员干部心中要有杆秤，明白那些可以做，哪些不能做。

这里，结合前一阶段的学习，谈谈我的心得体会，仅与大家共勉。

今天我和大家讨论三个问题。

一是为什么要严以律己? 严以律己的要求是什么?二是对严以律己应持怎样的态度。

三是领导干部如何才能做到严以律己。

一、为什么要严以律己?严以律己的要求是什么?古人云：知足不辱，知止不殆，可以长久。

知止是一种人生智慧，我们只有认识到过分的欲望追求带来的后果并及时反省自己的行为，懂得知足于内、知止于外，才能获得精神上长久的富足和安乐。

有些人，大权在握，却经不起金钱美色的诱惑，贪婪而不知止，最终锒铛入狱。

如果他们懂得在党纪国法高压线下止步，对名利问题多些淡泊，对进退得失多些坦然，就不会患得患失、盲目攀比、贪得无厌，以致于违法犯罪、身陷囹圄，一个人只有时时、事事、处处知止而为、行止有度，才会成功、平安、快乐。

领导干部的地位特殊、岗位重要，面对的考验十分复杂，受到的诱惑多种多样。

俗话说：“木自腐而后虫生”，众多落马官员的蜕变过程，无一不是从律己不严、放松自我要求、放纵个人欲望开始的。

因此，践行“三严三实”，首先应从严于律己开始。

只有常怀律己之心，方能做到事前事后都能守住规矩、何时何地都能挡得住诱惑，才能坚守道德防线，永葆政治本色。

（一）什么是严以律己的内涵严以律己就是要做到慎独慎微、勤于自省，遵守党纪国法，做到为政清廉。

“严以律己”这简单的四个字不是平常意义上所说的严格要求自己，它是有特定内容的，至少要包括三个方面。

关于新形势下党内政治生活的若干准则

1 坚持党的领导，首先是坚持党中央的集中统一领导。
2 涉及全党全国性的重大方针政策问题，只有党中央有权作出决定和解释。 3 全党必须严格执行重大问题请示报告制度。 4 省、自治区、直辖市党委在党中央领导下开展工作，同级各个组织中的党组织和领导干部要
自觉接受同级党委领导、向同级党委负责，重大事项和重要情况及时向同级党委请示报告。
坚持领导干部调查研究、定期接待群众来访、同干部群众谈心、群众满意度测评等制度。
民主集中制是党的根本组织原则，是党内政治生活正常开展的重要 制度保障。
各级党委（党组）必须坚持集体领导制度。
领导班子成员必须增强全局观念和责任意识，在研究工作时充分发表意见，决策 形成后一抓到底，不得违背集体决定自作主张、自行其是。
若干准则基础知识
第一部分
中国共产党中央委员会 2016年10月27日 2016年10月27日
2016年10月24日至10月27日在北京举行 的中国共产党十八届六中全会审议通过。
3大板块
12个部分
《关于新形势下党内政治生活的若干准则》共三大板块、12个部分，13600多字。
第一板块是序言，阐述党内政治生活的重大作用和历史经验、存在的突出问题、面临的形势任务以 及新形势下加强和规范党内政治生活的重要性紧迫性，提出加强和规范党内政治生活的目标要求。
和健全党内
新形势下，党内政治生活中出现的一些突出问题
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
在一些党员、干部包括高级干部中，理想信念不坚定、对党不忠诚、纪律松弛、脱离群众、独断专行、弄虚
1 作假、庸懒无为，个人主义、分散主义、自由主义、好人主义、宗派主义、山头主义、拜金主义不同程度存 在，形式主义、官僚主义、享乐主义和奢靡之风问题突出，任人唯亲、跑官要官、买官卖官、拉票贿选现象 屡禁不止，滥用权力、贪污受贿、腐化堕落、违法乱纪等现象滋生蔓延
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考点精讲和思路点拨五、金融负债和权益工具的区分（三）金融负债和权益工具区分的基本原则2、是否通过交付固定数量的自身权益工具结算将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具应当区分为衍生工具和非衍生工具。

例如，甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股。

按合同规定，甲公司将在第5年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股，则该可转换优先股是一项非衍生工具。

又如，甲公司发行一项5年期分期付息到期还本，同时到期可转换为固定数量普通股的可转换债券，则该可转换债券中嵌入的转换权是一项衍生工具。

（1）基于自身权益工具的非衍生工具对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债；否则，该非衍生工具是权益工具。

【题眼点睛20】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

【分析】本例中，甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。

在这种情况下，甲公司发行的该金融工具应当划分为金融负债。

【题眼点睛21】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

【分析】本例中，甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时，甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。

在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。

【题眼点睛22】甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

【分析】本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。

在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

（2）基于自身权益工具的衍生工具对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（即“固定换固定”），则该衍生工具是权益工具；如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或在转换价格不固定的情况下以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

【题眼点睛23】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

有关资料如下：（1）合同签订日2×17年2月1日；（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日；（3） 2×18年1月31日应支付的固定行权价格102元；（4）期权合同中的普通股数量1 000股；（5） 2×17年2月1日每股市价100元；（6） 2×17年12月31日每股市价104元；（7） 2×18年1月31日每股市价104元；（8） 2×17年2月1日期权的公允价值5 000元；（9） 2×17年12月31日期权的公允价值3 000元；（10） 2×18年1月31日期权的公允价值2 000元。

【分析】情形1：期权以现金净额结算在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。

甲公司的账务处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。

甲公司有义务向乙公司交付104000元（104×1000），并从乙公司收取102000元（102×1000），甲公司实际支付净额为2000元。

反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具——看涨期权 2000贷：银行存款2000【分析】情形2：期权以普通股净额结算普通股净额结算是指甲公司以普通股代替现金进行净额结算，支付的普通股公允价值等于应当支付的现金金额。

在普通股净额结算约定下，由于甲公司须交付的普通股数量［（行权日每股价格-102）×1 000÷行权日每股价格］不确定，因此应当将该期权划分为金融负债。

除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。

甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.23股（2000/104），因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额24元（0.23×104）将以现金方式支付。

因此，甲公司除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同：2×18年1月31日：借：衍生工具——看涨期权 2000贷：股本 19资本公积——股本溢价 1957银行存款 24【分析】情形3：期权以普通股总额结算在普通股总额结算约定下，甲公司需交付的普通股数量固定，将收到的金额也是固定的，因此应当将该期权划分为权益。

除甲公司以约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他资料与情形1相同。

因此，乙公司有权于2×18年1月31日以102 000元（102×1 000）购买甲公司1000股普通股。

甲公司的账务处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5000贷：其他权益工具 5000由于甲公司将以固定数量的自身股票换取固定金额现金，应将该衍生工具确认为权益工具。

②2×17年12月31日：由于该期权合同确认为权益工具，甲公司无需就该期权的公允价值变动作出会计处理，因此无需在2×17年12月31日编制会计分录。

由于该看涨期权是价内期权（行权价格每股102元小于市场价格每股104元），乙公司在行权日行使了该期权，向甲公司支付了102 000元以获取1 000股甲公司股票。

③2×18年1月31日，乙公司行权：借：现金 102 000其他权益工具 5 000贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 106 000（四）或有结算条款1、或有结算条款的定义附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动，利率或税法变动，发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）的发生或不发生（或发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的结果）来确定的金融工具。

2、区分原则对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常且几乎不可能发生。

（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。

（3）按照本准则分类为权益工具的可回售工具。

【题眼点睛24】甲公司拟发行优先股。

按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。

【分析】本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事项。

同时，该事项的发生并非“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”。

由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。

（五）结算选择权对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融负债或金融资产；如果可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具。

例如，为防止附有转股权的金融工具的持有方行使转股权而导致发行方的普通股股东的股权被稀释，发行方会在衍生工具合同中加入一项现金结算选择权：发行方有权以等值于所应交付的股票数量乘以股票市价的现金金额支付给工具持有方，而不再发行新股。

按照本准则规定，发行方应当将这样的转股权确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

（六）可回售工具1、可回售工具的定义可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。

2、区分原则符合金融负债定义，但同时具有一定特征的可回售工具，应当分类为权益工具。

【题眼点睛25】甲企业为合伙企业。

相关合伙协议约定：新合伙人加入时按确定的金额和财产份额入伙，合伙人退休或退伙时以其财产份额的公允价值予以退还；合伙企业营运资金均来自合伙人，合伙人入伙期间可按财产份额分得合伙企业的利润（但利润分配由合伙企业自主决定）；当合伙企业清算时，合伙人可按财产份额获得合伙企业的净资产。

【分析】本例中，由于合伙企业在合伙人退休或退伙时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具（合伙协议）满足金融负债的定义。

同时，其作为可回售工具具备了以下特征：（1）合伙企业清算时合伙人可按财产份额获得合伙企业的净资产；（2）该协议属于合伙企业中最次级类别的工具；（3）所有合伙人权益具有相同的特征；（4）合伙企业仅有以现金或其他金融资产回购该工具的合同义务；（5）合伙人入伙期间可获得的现金流量总额，实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。

因而，该金融工具应当确认为权益工具。

（七）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。

【题眼点睛26】甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权。

如果6个月后乙公司股票价格下跌，乙公司少数股东有权要求甲公司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司股份。