第一章税收筹划的基本理论

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第一章税收筹划的基本理论2014

2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、
缺一不可。
什么是税收筹划
【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
分析：根据我国现行个人所得税法的规定，书籍出版的稿酬所得主要应由出版部门进行代扣代缴的个人所得税。根据每人获得的稿酬所得进行一定的扣除后按照20%的税率计算应纳税额，然后对应纳税额再征减 30%。扣除的标准是定额和定率相结合的方法，即每次稿酬所得在4000 元以下的，定额扣除800元；在4000元以上的，定率扣除20%。根据上述基本规定，为降低税负，关键是要在每个人之间合理划分稿酬，使得应纳税总额最小。
纳税筹划。பைடு நூலகம்
【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。 2、国际纳税筹划是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划。【注】许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策。
第二节税收筹划的分类
三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类
课程简介
• 本课程主要介绍我国的税收体系，税务筹划的基本原理和各具体税种的筹划方法，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、跨国税种等。
主要教材和参考资料
• 教材（中国人民大学出版社计金标） • PPT • 税法（中国注册会计师协会编制）
什么是税收
1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。
纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚

税收筹划的基本理论(PPT 33页)

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用
级数
全年应纳税所得额
税率
1 不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法） 5％
世界范围内企业组织形式的构成对比
企业组织形式个人独资企业
合伙企业公司制企业
注册量 73% 7% 20%
销售收入 5% 6% 89%
公司制企业是现代企业的主体，现代企业制度指的就是公司制；世界各国的重要经济命脉基本掌握在公司制企业，特别是大公司手中。
合伙企业的纳税义务
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
2 超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分 10％
3 超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分 20％
4 超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分 30％
5
超过100000元的部分
超过50000元的部分
税收负担率为：（45000+9000×3）÷180 000×100%=40%
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：
72000－24750=47250（元）税收负担率提高26.25%（40%－13.75%）
还真多缴不少税哟！
一、税收筹划及其主要内容和特点
（一）税收筹划
是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

税收筹划(计)第1章税收筹划的基本理论

为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外, 税收规定是有针对性的,因纳税人和征税对象的性质不同,
税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负
的机会。
1.1 税收筹划的概念和特点
3. 风险性所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各
种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大
1.1 税收筹划的概念和特点
1.1.4.3 税收筹划与抗税
法规链接中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）
中华人民共和国主席令第49号第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒
缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关
追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
1.1 税收筹划的概念和特点
本书认为：
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
1.1 税收筹划的概念和特点
“税收筹划”真正为社会关注和被法律所认可,从时间上最早可以追溯到20世纪30 年代。
随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分,最近三十多年以来,税收筹划在许多国家更是蓬勃发展。
同时,税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。
1.1 税收筹划的概念和特点
税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。存在的主要问题是:
1.1 税收筹划的概念和特点

第1章税收筹划的基本理论共54页

到底该如何进行选择呢？
个体工商户的生产、经营所得适用税率表
级数年应纳税所得额税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为
法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任
1250
4250
6750

税务筹划PPT(1)第一章税收筹划的基本理论

1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
税收筹划
税收筹划的基本特点之一是合法性
偷税、逃税、抗税、骗税、避税
偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的
各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。
抗税是违法的,严重的抗税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会所接受并认可的。
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
④税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税 (应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
税收筹划与逃税区别
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
性质不同
逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被社会和法律接受的。
逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收采取手段不同筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规章的基础上,运用一些不违法的方法来达到使企业价值最大化的目的。
第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第一章税收筹划总论

（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。

第1章税收筹划的基本理论

主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。

——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。

以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。

——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。

——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。

野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。

为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。

➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。

➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。

所以，大口径税负约为30%。

世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。

➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。

浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。

➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。

第3版第1章税收筹划的基本理论(1)课件

2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
1
何为税收筹划？
• 荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”
• 印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
5
偷税罪的界定
法律上从定量和定性两方面来确定“情节严重”：定量标准：偷税数额较大。即偷税的数额占当期应纳税额的10% 以上且超过1万元。定性标准：曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
3
1.1.1税收筹划的特点
• 合法性 • 预期性 • 风险性 • 方式多样性 • 综合性 • 专业性
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
4
1.1.2偷税、逃税、抗税、骗税、避税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
8
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
9
案例说明
• 九十年代初期，生产以“难言之隐，一洗了之”作为广告词的洁尔阴洗液的成都恩威集团可以说是家喻户晓，现在它却销声匿迹了，原因是什么呢？1995年，国家税务总局根据举报，责成四川省国税局对成都恩威公司进行税务稽查，经查，恩威公司通过骗取合资企业税收优惠为主要手段，偷税数额高达395万元，但并没有追究其刑事责任，原因是其当期应纳税额达4000多万，所以偷税数额并没有超过应纳税额的 10%，所以仅补税、罚款、滞纳金合计近 1亿元。

《税收筹划》课程笔记

《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。

这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。

2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。

- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。

（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。

- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。

- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。

（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。

- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。

（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。

- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。

二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。

（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。

（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。

（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。

2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。

（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。

（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。

（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。

三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。

（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。

（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。

第1章税收筹划的基本理论和方法

应纳增值税=（100－70）×17%=5.1（万元）两个方案比较的结果，方案二比方案一节约税收：6－5.1=0.9（万元）。因此，情况如果没有其他变化，纳税人应申请成为一般纳税人。值得注意的是，绝对节税额可能不等于企业净利的增加，原因在于税收筹划是有成本的，必须在整体的成本与收益之间进行比较，选择出最优方案才是可行的。

2.间接绝对节税原理 [例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个人居住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2500元。租期1个月。根据我国个人所得税法的有关规定，纳税人将自有的房屋出租给他人居住，应按10% 的税率征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按正常的20%的税率征收个人所得税。

实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起来大类： 1.推迟收入的确认 2.尽早确认费用 1.3.2.4 通过税负转嫁实现税收筹划 1.3.3 税收筹划的基本程序 1.收集整理相关信息 2.确立筹划目标，建立备选方案

3.对备选方案的分析与决策 4.付诸实施与信息反馈

企业可接受的年所得税缴纳额为130万元，不考虑时间价值因素。（1）采用不同方案的税收期望值分别为：方案一：100×30%＋120×50%＋ 150×20%=120（万元）方案二：120×20%＋130×60%＋ 140×20%=130（万元）

（2）采用不同方案的标准离差分别为：方案一： (100 120) 20% (120 120) 50% (150 120) 30% 36.06 （万元）方案二：(120 130 ) 30% (130 130 ) 60% (140 130 ) 20% 14.14（万元）

01税收筹划基本理论

一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。20.10.1420.10.1420:4520:45:5720:45:57Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2020年10月14日星期三8时45分 57秒 Wednesday, October 14, 2020
创新突破稳定品质，落实管理提高效率。20.10.142020年10月14日星期三 8时45分57秒20.10.14
谢谢大家！
（一）税收筹划的作用
1、有利于增强企业的竞争力 2、有利于提高企业财会管理水平
（二）税收筹划的意义
1、税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识
2、税收筹划有利于贯彻国家宏观政策
3、税收筹划有利于完善税收政策法规
4、税收筹划有利于促进社会中介服务的发展
树立质量法制观念、提高全员质量意识。20.10.1420.10.14Wednes day, October 14, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1420.10.1420:45:5720:45:57October 14, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月14日下午8时45分 20.10.1420.10.14
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2020年10月14日星期三下午8时45分 57秒20:45:5720.10.14
3、第三阶段（1999-2001年）
在这一阶段，人们普遍接受税收筹划理念，并在实践中自觉或不自觉地加以利用，特别是以会计师事务所、税务师事务所为代表的税务中介机构都陆续地进入这个新服务领域，都纷纷地举办各种税收筹划的短期培训班和直接为纳税人提供税收筹划服务，税收筹划已悄悄地形成了一个行业，但处于无序竞争状态。

第1章税收筹划-基本理论

1
本讲结构
税收筹划的基本理论（第一章）税收筹划概论税收筹划的运作框架（第二章）
税收筹划的技术与方法（第三章）
2
第一章税收筹划的基本理论
3
本章提要
税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到减少纳税或推迟纳税目的的行为。按是否符合政府立法意图，可分为节税和避税两种。有效税收筹划不同于纳税最小化。
43
（3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节俭的税额S2 = ∑T1－∑T2 =371.75－300.65=71.1（万元）通过计算，应该选择方案2，因为它比方案1节俭更多的税收。

44
2.不确定性风险筹划思路指纳税人在历史数据 -和经验数据缺失或有限的条件下，用主观概率来把不确定性因素 -转化为确定性因素，进行定量比较。
21
二、税收筹划的法理分析
其次，国民只应根据税法 -明确要求负担其法定的税收义务，没有法律规定，国民不应承担纳税义务。法理学“凡非法律禁止的都是允许的” ，在税法领域就是税收法定主义原则。
22
二、税收筹划的法理分析
再次，税收法定主义原则要求在－税收征纳过程中应避免道德判断。
可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（含避税）应被认定为合法行为。
25
二、契约论与有效税收筹划理论
有效税收筹划理论 (Effective Tax Planning Theory) -以“税后收益最大化”为目标，在实施这一决策时考虑税收的作用。有效税收筹划并不必然 -带来纳税最小化的结果。
26
二、契约论与有效税收筹划理论
契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和 -贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。契约各方均是追求自身效用的最大化。

税收筹划的基本理论课件

在不直接触犯税法的前提下，利用税法等的差异、漏洞、模糊之处，通过对经营、筹资、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为
也可以叫税负归宿，是指纳
税负转嫁
税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，
将税负转嫁给他人承担的经
着眼点在于通过定价转
济行为。
移税负 PPT学习交流
稳健性
税收筹划的原则
整体性
时效性
PPT学习交流
16
税收筹划的原则和特点
非违法性
超前性
目的性
综合性互利性
PPT学习交流
税收筹划的特点
17
1.5税收筹划的作用和意义
1
税
有利于增强企业的竞争收
力
筹
划
的
作
用
2
有利于提高企业财务管理水平
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税收筹划的意义
有利于贯彻国家的宏观政策
有利于完善税收政策法规
初税亩
• 英国窗户税
• 英国 “税务局张诉温特森大公”
汤姆森爵士：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”
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税收筹划的产生和发展
• 美国
在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务案件中，也表述了一段作为美国税收筹划法律依据的话：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈空论而已。”

税收筹划(第3版)课后习题答案第1章

第一章税收筹划的基本理论（习题及参考答案）复习思考题1.什么是税收筹划？，如何理解税收筹划的概念？参考答案：税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。

2.税收筹划与逃税、避税有何不同？请举例说明。

参考答案：逃税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。

逃税具有明显的欺诈性和违法性。

避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事物，以减少其应承担的纳税数额，但这种做法并没有违反法律。

虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人行为不具有欺诈的性质。

税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。

税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为。

3.避税可以分为哪几类？请分别举例说明。

参考答案：根据避税活动的行为方式及其影响，可以把避税分为以下两类：一是灰色避税，二是中性避税。

灰色避税是通过改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。

例如，王某兄弟二人开办了一个私营公司，将其已赋闲养老的父母均聘为公司正式职工，王老夫妇工作轻松，但报酬优厚。

如果王某兄弟不将父母聘入公司，则兄弟二人要先获得较高的个人收入，在扣缴个人所得税后，用税收所得赡养二老。

现让王老夫妇上班，将本属于王某兄弟的个人收入分解部分到其父母名下，变相地转移了收入。

但是，这种行为表象与事实不符，是现行税法所不支持的。

中性避税主要是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活动的周密策划和适当安排，从而将应税行为转变为非应税行为，将高税负活动转变为低税负活动的避税方式。

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多选题
• 1．按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为：（ ac ） • A．自行税收筹划 • B．法人税收筹划 • C．委托税收筹划 • D．自然人税收筹划
多选题
• 2．下列关于税收筹划、偷税、逃税、骗税等的法律性质说法中，正确的是：abc • A. 税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。 • B．偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。 • C．逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是违反税法的行为。 • D．骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。
万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。
3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，
处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万
元以下的罚款。
3、税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任纳税筹划合法，为社会所接受。（2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。（3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。法律责任：（1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款 1 倍以上5倍以下罚金。（2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。
方案比较„„案例启示
【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？
个体工商户的生产、经营所得适用税率表
级数 1 2 3 4 5 年应纳税所得额不超过15 000元的部分超过15 000元至30 000元的部分超过30 000元至60 000元的部分超过60 000元至100 000元的部分超过100 000元的部分税率% 5 10 20 30 35 速算扣除数（元） 0 750 3750 9750 14750
单选题
• • • • • 1．纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（ a ） A．自然人税收筹划 B．企业法人逃避缴纳税款 C．国际避税 D．非暴力抗税
单选题
• 2．下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划：（ b） • A．流转税 B．所得税 C．财产与行为税 D．资源环境税
• 征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。 • 税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
税收筹划中的相关概念
1、税收筹划与偷税
偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。
偷税行为包括：根据《税收征收管理法》第六十三条规定：
多选题
• 3．税收筹划的原则包括：（ abcde ） • A. 系统性原则 B．事先筹划原则 C．守法性原则 • D．实效性原则 E．保护性原则
判断题
• 1．企业税收筹划必须在纳税义务发生之后,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。（X） • 2．税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护，属于纳税人应尽的一项基本义务。（ X ） • 3．从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳税水平的提高。（ X ）
• 筹划：针对W的财务信息和经营状况，建议该企业将与商品混合销售的服务劳务业务剥离出来，走专业化发展的道路，建立从事专业服务的分支机构。在组织形式上，应该选择子公司的形式，使此分支机构具有独立法人资格，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。这样，商品的安装调试等售后服务业务收入不再按照混合销售缴纳增值税，而是缴纳营业税。母公司的委托安装调试支出形成子公司的收入，总体来看企业所得税的税收待遇也有所变化。
每人应纳所得税=60 000×20%－3750
=12000－3 750 =8250（元）三位合伙人共计应纳税额=8 250×3=24 750(元) 税收负担率为=24 750÷180 000×100%=13.75%
个体工商户形式下应纳税额的计算
【分析】
1）计算，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担
税收负担率为： =72 000÷180 000×100%=40%
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。
则：每人应税所得=180 000÷3
=60 000（元）适用的所得税税率为20% 。
3.税率：
1）一般按20%税率征收； 2）如果在20000——50000元之间，加征5成，
征收率=20%×（1+0.5）=30%
3）如果超过50000元的，加征10成，征收率=20%×（1+1）=40%
劳务报酬所得适用的税率表
级数 1 2 3 全月应纳税所得额不超过20000元超过20000——50000 超过50000 税率（%） 20 30 40 速算扣除数 0 2000 7000
• 方案1：将两项收入合并纳税。如果李老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收入合并计算纳税，那么其税收负担为：应纳税所得额=（ 5000+2000）×（1-20%）=5600元应纳个人所得税=5600×20%=1120元 • 方案2：如果李老师将以上两项分别计算，那么其税收负担为：翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800元讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800） ×20%=240元由此可见，将收入分别计算之后，李老师2009年11月总共需要缴纳个人所得税为 1040元，比合并计算少缴80元。
材料分析题
• 1．北京市W公司是一家大型商城。2010年年初， W公司委托该市Y税务师事务所进行税务筹划。根据W公司财务部2009年度纳税信息，2009年W 公司销售各种型号的空调1000台，取得安装调试服务收入77万元；销售热水器2850台，取得安装调试服务收入42万元；销售成套厨房用品627套，取得安装服务收入20万元，实际缴纳增值税 187260元。如果你是Y事务所的税务筹划人士，请结合增值税关于混合销售以及兼营的规定给出总体建议。
4、税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。——属于非常恶劣的违法行为。法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定： 1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款 1倍以上5倍以下罚金。 2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为办理出口退税。
5、税收筹划与避税
避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动
的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。
2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。
3）避税有其积极推动税制健全的作用。【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。
1、征税对象：劳务报酬所得——属于独立个人劳动所得。是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。区别：是否存在雇佣与被雇佣关系是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资薪金所得的重要标准。 2、计税依据： ——按次缴纳个人所得税。每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元后缴纳个人所得税；每次收入超过4000元的，定率减除20%后缴纳个人所得税。
有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。
应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元）税后净利润=180 000－45 000=135 000（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元）共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元）共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元）
6、税收筹划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款 50%以上5 倍以下的罚款。刑事责任： 1）数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。 2）数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件：（1）有欠税的事实存在（2）转移或隐匿财产（3）致使税务机关无法追缴（4）数额在1万元以上

第一章税收筹划的基本理论

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