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保险负债的确认和计量■张天舒（上海对外贸易学院上海２０１６２０）◆中图分类号：Ｆ８４０文献标识码：Ａ内容摘要：本文对保险负债的确认和计量进行了探讨。
保险公司的负债可以分为保险业务负债、受托资产负债和其他负债。
由于经营业务的特殊性，保险负债具有很大的不确定性，本文认为保险负债应以公允价值计量。
关■词：准备金不确定性公允价值，一险公司是经营保险业务的经济组１工织，其经营活动：ｆｉ－着自身的特殊Ｉ／Ｉ＼性。
保险会计核算必须按照客观存在的自身业务规律，依据会计的基本理论和基本方法组织进行，而且必须是适用于保险公司经济活动的会计程序和会计方法。
因为业务的不确定性，保险公司面临很高的风险，相对来说保险公司的负债也变动较大。
为了保障被保险人的权益，各国政府都对保险公司的偿付能力进行监管，以避免保险公司可能违约时保单持有人的。
羊群”效应和“挤兑”现象。
因此，为了能正确核算保险公司的偿付能力，保险负债的确认和计量显得尤为重要。
保险负债的确认负债是指由过去交易事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
在法定保险会计中，美国ＮＡＩＣ在ＳＳＡＰ第５号中将负债定义为。
负债是指由于特定主体的现时义务而引起的确定的、或可能的未来经济利益的流出，该项现时义务是由过去的交易和事项而引起，需要在未来向其他主体转移资产或提供劳务”。
并给出了负债应有的三个基本特征它代表对其他的一个或多个主体的现时的责任和义务，履行该义务可能需要在未来某个具体的或可确定的日期，随着某特定事项的发生或是根据需要转移或使用资亢该项义务或是责任对一个特定的主体而言具有约束力，使它几乎没有可能避免未来经济利益的流出；导致该主体承担义务的交易或事项已经发生。
这包括但不限于由于履行投保人的义务所引起的负债。
报告主体应在负债发生时，在财务报告中记录和报告该项负债。
本文讨论的保险公司负债不仅包括保险公司开展保险业务所形成的负债，即保险负债，也包括一般工商企业常见的如预收款项、应付款项、各类借款、保户储金等负债。
是新保险合同准则下资产负债表报表项目新保险合同准则下资产负债表报表项目在新保险合同准则下，资产负债表报表项目成为了保险公司及其利益相关者关注的焦点。
这是因为新准则对保险合同的会计处理方式进行了重大改变，对于保险公司的财务报告产生了深远的影响。
1. 资产负债表报表项目的变化根据新保险合同准则，保险合同中的收入和成本需根据合同期间的服务提供情况进行分摊。
这意味着保险公司需要对合同期间内的现金流进行持续监测，并据此调整资产负债表报表项目。
以往，保险公司通常将全部收入和成本在签订合同时确认，而现在则需要根据实际的服务提供情况来进行确认和分摊，这对资产负债表报表项目带来了极大的挑战和变化。
2. 对资产负债表报表项目的全面评估在新准则下，保险公司需要对其合同资产和合同负债进行重新评估，并对动态投入和利息调整等项目进行重新估值。
这意味着资产负债表中的资产和负债项目将呈现更为复杂和灵活的状态，需要额外的解释和说明以便利益相关者更好地理解和评估。
3. 个人观点和理解在新保险合同准则下，资产负债表报表项目的变化将对保险公司的财务报告产生深远的影响。
由于合同收入和成本的分摊方式发生了变化，资产负债表会呈现出更为复杂和动态的状态，需要额外的解释和说明。
保险公司也需要加强对合同期间现金流的监测和调整，以确保财务报告的准确性和可靠性。
总结和回顾新保险合同准则下资产负债表报表项目的变化对于保险公司而言是一个重大挑战，但也是一个机遇。
保险公司需要对其资产负债表进行全面评估，同时加强对合同期间现金流的监测和调整，以应对新准则带来的各种挑战和变化。
在此过程中，保险公司需要与其利益相关者进行充分沟通，以确保他们对财务报告的理解和评估能够与实际情况相符合。
在本文中，我们简要讨论了新保险合同准则下资产负债表报表项目的变化，并对其进行了全面评估。
我相信通过对此主题的深入探讨，您能更好地理解新准则对资产负债表的影响，并在实践中做出相应的调整和应对措施。
漫谈合同成本合同资产合同负债的确认计量与列报【摘要】本文主要探讨了合同成本、合同资产和合同负债的确认、计量与列报的重要性及其关联性。
在合同管理中，正确确认和计量合同成本、合同资产和合同负债对于企业财务报告的准确性和完整性至关重要。
合同成本的确认和计量需要结合实际执行情况，确保成本能够合理反映合同的实际情况。
合同资产和合同负债的确认和计量则能够反映企业合同执行的资产和负债情况，对于企业的财务状况和经营绩效有着重要的影响。
合同列报的要求也必须符合相关会计准则，确保信息的真实和可靠。
合同成本、合同资产和合同负债的关联性需要得到足够的重视和管理。
为了提高企业财务报告的透明度和准确性，建议企业应加强对合同成本、合同资产和合同负债的确认、计量和列报的管理，以确保合同管理工作的规范和有效性。
【关键词】合同成本、合同资产、合同负债、确认、计量、列报、关联性、重要性、建议、展望1. 引言1.1 背景介绍合同成本合同资产合同负债的确认计量与列报是财务会计领域中一个重要的课题。
随着经济全球化的发展，企业之间的合作日益频繁，合同在商业活动中扮演着至关重要的角色。
在合同的执行过程中，合同的成本、资产和负债的确认和计量涉及到企业的经济利益和财务状况的准确反映，对于企业的经营管理和社会公众的信息需求具有重要意义。
合同成本的确认和计量涉及到合同履行过程中所发生的成本，包括直接成本和间接成本等。
合同资产的确认和计量则是指合同履行过程中产生的资产，如合同资产成本、合同资产净额等。
而合同负债的确认和计量是指合同履行过程中产生的负债，如合同负债的计量及变动情况等。
合同列报的要求则是指企业在财务报表中如何准确、清晰地披露合同相关信息。
本文将对合同成本合同资产合同负债的确认计量与列报进行深入探讨，分析其重要性并提出建议与展望。
通过对这一课题的研究，将有助于深化对合同会计的理解，提高企业的财务管理水平，促进企业的持续发展。
1.2 研究意义合同成本合同资产合同负债的确认计量与列报在企业的财务管理中具有重要的意义。
保险合同相关会计处理规定《保险合同相关会计处理规定》于2009年12月22日由财政部以财会200915号印发。
该《规定》分保险混合合同分拆、重大保险风险测试、保险合同准备金计量、新旧衔接4部分。
财政部关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知财会[2009]15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关保险公司：为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则——基本准则》等有关法律法规，我部制定了《保险合同相关会计处理规定》，现予印发。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：保险合同相关会计处理规定中华人民共和国财政部二○○九年十二月二十二日保险合同相关会计处理规定为了规范保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量等问题，现就有关会计处理规定如下：一、保险混合合同分拆（一）保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别下列情况进行处理：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。
保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。
2．保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。
（二）确定为保险合同的，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26 号——再保险合同》等进行处理；不确定为保险合同的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37 号——金融工具列报》等进行处理。
二、重大保险风险测试（一）保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。
《企业会计准则第25号——保险合同》应用指南企业会计准则第25号—保险合同应用指南引言企业会计准则第25号—保险合同旨在规范企业在保险合同方面的会计处理。
本指南将深入探讨该准则的相关内容，以帮助读者更好地理解保险合同在企业会计中的应用。
一、保险合同的定义和特征1. 保险合同的定义根据企业会计准则第25号，保险合同是指双方当事人基于约定，在意外风险发生时，保险人向被保险人提供经济支持的合同。
保险合同通常包括保险金额、保险费、保险期限等要素。
2. 保险合同的特征保险合同具有确定的保险金额和保险费、未来的不确定性风险、具有经济意义的风险转移等特征。
在企业会计中，理解和把握这些特征对正确处理保险合同的会计核算至关重要。
二、保险合同的会计处理1. 保险合同的确认和初步计量在企业会计准则第25号的指导下，企业需对保险合同进行确认和初步计量。
确认保险合需评估保险合同的经济性和可靠性，以确定其是否满足确认的条件。
初步计量则需要对保险合同的相关金额进行估计和计量。
2. 保险合同的后续计量在保险合同确认后，企业还需要进行保险合同的后续计量。
在后续计量过程中，需关注风险调整、合同服务利润、资产和负债重估等诸多方面，以确保保险合同的准确计量。
3. 保险合同的资产和负债确认根据企业会计准则第25号，保险合同相关的资产和负债需依据保险合同的经济实质进行确认。
对于保险合同资产的确认，需关注其是否符合资产确认的条件，对于保险合同负债的确认，则需评估其金额和计量依据。
三、保险合同的相关披露企业会计准则第25号还对保险合同的相关披露作出了明确要求。
在编制财务报表时，企业需要充分披露保险合同的会计政策和会计估计、保险合同的收入和费用、保险合同的风险管理等内容，以提高财务报表的透明度和可比性。
结论回顾通过本文对企业会计准则第25号—保险合同的应用指南进行深度探讨，我们对保险合同在企业会计中的会计处理有了更加全面和深入的理解。
正确处理保险合同的会计核算对企业财务报告的准确性和可靠性至关重要，希望本文能为相关从业人员提供一些帮助。
保险会计制度试题及答案一、单项选择题（每题1分，共10分）1. 保险会计制度中，保险合同的初始确认应当在何时进行？A. 保险合同签订时B. 保险合同生效时C. 保险费收取时D. 保险事件发生时答案：B2. 保险责任准备金的计算方法不包括以下哪一项？A. 未来现金流法B. 贴现现金流法C. 历史平均法D. 精算评估法答案：C3. 保险会计中，下列哪项不是保险合同的负债？A. 未到期责任准备金B. 保险责任准备金C. 保险合同的保费收入D. 未决赔款准备金答案：C4. 保险会计制度规定，保险合同的变更、解除或终止，应当如何处理？A. 立即确认为收入或费用B. 根据合同条款进行处理C. 无需进行会计处理D. 按照保险合同的初始确认原则重新确认答案：B5. 保险会计中，保险合同的计量基础通常包括哪些？A. 历史成本B. 公允价值C. 净现值D. 所有以上答案：D6. 保险会计中，对于保险合同的再保险业务，应如何处理？A. 作为独立的合同进行会计处理B. 直接计入当期损益C. 作为投资进行会计处理D. 不进行会计处理答案：A7. 保险会计制度下，保险合同的保费收入确认时点是？A. 保险合同签订时B. 保险费收取时C. 保险事件发生时D. 保险合同生效时答案：B8. 保险会计中，下列哪项不是保险合同的成本？A. 佣金支出B. 保险责任准备金C. 保险合同的保费收入D. 索赔处理费用答案：C9. 保险会计制度规定，保险合同的资产减值测试应当在何时进行？A. 每个会计年度末B. 每个季度末C. 每个月份末D. 根据实际情况随时进行答案：A10. 保险会计中，保险合同的现金流量测试通常用于评估什么？A. 保险合同的盈利能力B. 保险合同的流动性C. 保险合同的偿付能力D. 保险合同的风险水平答案：C二、多项选择题（每题2分，共10分）11. 保险会计制度中，以下哪些属于保险合同的负债？A. 未到期责任准备金B. 保险责任准备金C. 保险合同的保费收入D. 未决赔款准备金答案：A, B, D12. 保险会计中，保险合同的初始计量应考虑哪些因素？A. 保险合同的条款B. 保险合同的预期收益C. 保险合同的预期成本D. 保险合同的风险评估答案：A, B, C, D13. 保险会计制度规定，保险合同的变更包括哪些情况？A. 保险金额的调整B. 保险期限的延长C. 保险费率的变动D. 保险责任的增加或减少答案：A, B, C, D14. 保险会计中，保险合同的终止可能由以下哪些原因引起？A. 保险期间届满B. 保险合同的解除C. 保险合同的违约D. 保险合同的无效答案：A, B, C, D15. 保险会计制度中，保险合同的资产减值测试应考虑哪些因素？A. 保险合同的现金流量预测B. 保险合同的公允价值C. 保险合同的预期损失D. 保险合同的风险变化答案：A, C, D三、简答题（每题5分，共20分）16. 简述保险会计制度中保险合同的初始确认条件。
保险业资产负债管理总结保险行业作为金融领域的重要组成部分，其资产负债管理对于保险公司的稳健运营和可持续发展具有至关重要的意义。
资产负债管理旨在通过合理配置资产和负债，以实现风险与收益的平衡，满足保险合同的履行义务，并为股东创造价值。
一、资产负债管理的重要性资产负债管理是保险公司经营的核心之一。
首先，它有助于确保保险公司具备足够的资产来履行对投保人的赔付承诺，保障投保人的利益。
如果资产配置不当或负债管理不善，可能导致保险公司在面临大量赔付时出现资金短缺，影响其声誉和稳定性。
其次，有效的资产负债管理能够优化保险公司的盈利能力。
通过合理匹配资产和负债的期限、利率和现金流等特征，保险公司可以降低资金成本，提高投资收益，从而增加利润。
此外，良好的资产负债管理还有助于应对市场风险和利率波动。
在复杂多变的金融市场环境中，资产和负债的价值可能受到多种因素的影响。
通过科学的管理策略，保险公司可以降低风险敞口，增强抵御市场冲击的能力。
二、资产负债管理的目标与原则资产负债管理的主要目标包括：1、确保资产与负债在规模、期限、利率和现金流等方面的匹配，降低错配风险。
2、实现资产的安全性、流动性和盈利性的平衡，保障公司的财务稳健。
3、满足监管要求，遵守相关法律法规和行业准则。
为实现这些目标，保险公司在资产负债管理中遵循以下原则：1、整体性原则：将资产和负债视为一个整体进行管理，综合考虑两者的相互关系和影响。
2、匹配性原则：努力实现资产和负债在各个方面的匹配，以减少不确定性和风险。
3、风险控制原则：建立健全的风险评估和监控体系，及时识别和应对潜在风险。
4、动态调整原则：根据市场变化和公司经营状况，动态调整资产负债结构，保持管理的灵活性。
三、资产负债管理的流程资产负债管理通常包括以下几个主要流程：1、规划与目标设定：明确公司的长期战略和短期经营目标，制定资产负债管理的总体策略和具体目标。
2、数据收集与分析：收集和整理公司的资产、负债、现金流等相关数据，进行深入的分析和预测，为决策提供依据。
合同负债核算方法合同负债核算方法协议书甲方：[甲方全称]乙方：[乙方全称]鉴于甲方与乙方之间存在合同负债核算的需求，为了明确双方的权利和义务，确保合同负债的准确核算，经双方友好协商，特订立本协议，以资共同遵守。
一、定义与解释1. 合同负债：指甲方与乙方签订的合同中，甲方应向乙方支付的款项，包括但不限于货款、服务费、租金等。
2. 核算方法：指甲方与乙方共同确定的，用于计算和确认合同负债的方法和程序。
二、合同负债的确认与计量1. 甲方应在合同约定的付款期限内，根据实际发生的交易金额，确认合同负债。
2. 甲方应按照双方共同确定的核算方法，对合同负债进行计量，确保计量的准确性和公允性。
三、核算方法的确定与变更1. 双方应在本协议签订后，共同确定合同负债的核算方法，并在合同执行过程中严格遵守。
2. 如因法律法规变化、业务发展需要等原因，需要对核算方法进行变更，双方应协商一致，并签订书面补充协议。
四、合同负债的支付与结算1. 甲方应在合同约定的付款期限内，按照核算方法确定的金额，及时支付合同负债。
2. 乙方应在收到甲方支付款项后，及时开具合法有效的发票或收据，并交付甲方。
五、违约责任1. 如甲方未按照本协议约定支付合同负债，应承担违约责任，向乙方支付违约金，并赔偿乙方因此造成的损失。
2. 如乙方未按照本协议约定开具发票或收据，应承担违约责任，向甲方支付违约金，并赔偿甲方因此造成的损失。
六、争议解决1. 双方在履行本协议过程中发生的争议，应通过友好协商解决。
2. 如协商不成，任何一方均有权将争议提交甲方所在地人民法院诉讼解决。
七、其他约定1. 本协议自双方签字盖章之日起生效，有效期为[协议有效期]。
2. 本协议一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：[甲方全称]乙方：[乙方全称]签订日期：[签订日期]合同负债核算方法协议书甲方：[甲方全称]乙方：[乙方全称]鉴于甲方与乙方之间存在合同负债核算的需求，为了明确双方的权利和义务，确保合同负债的准确核算，经双方友好协商，特订立本协议，以资共同遵守。
新保险合同准则下资产负债表报表项目1. 概述新保险合同准则的实施对保险公司的财务报表产生了深远的影响。
其中，资产负债表报表项目是其中至关重要的一部分。
在本文中，我们将对新保险合同准则下资产负债表报表项目进行全面评估，并探讨其对保险公司的影响。
2. 资产负债表报表项目概述资产负债表是用来展示公司在特定日期的财务状况的财务报表。
在新保险合同准则下，资产负债表报表项目包括但不限于保险合同资产、保单负债、契约资产和契约负债等项目。
这些项目反映了保险公司的资产和负债的实质，对保险业务的稳健发展至关重要。
3. 新保险合同准则对资产负债表报表项目的影响新保险合同准则重塑了保险合同的内在特征，对保险公司的资产负债表报表项目产生了直接影响。
在新准则下，保险合同资产和保单负债的确定方式与传统准则有了较大的不同，这要求保险公司重新评估其资产负债表的报表项目，并可能导致盈余资本的变化。
4. 对新保险合同准则下资产负债表报表项目的个人观点与理解在我看来，新保险合同准则下资产负债表报表项目的重构是保险公司财务报表透明度和规范性提升的重要动力。
通过强化对保险合同实质的要求，新准则加强了资产负债表反映保险公司财务状况的准确性和全面性。
我认为保险公司需要在新准则下针对资产负债表报表项目进行充分的准备和调整，以适应新的监管要求和市场挑战。
5. 结论新保险合同准则下资产负债表报表项目对保险公司的财务报表产生了深远的影响，需要公司对其进行全面评估和应对。
资产负债表报表项目的重构将有助于提升保险公司的财务报表透明度和规范性，为保险行业的稳健发展奠定了坚实基础。
通过对新保险合同准则下资产负债表报表项目的全面评估，我们可以更深入地理解其对保险公司的影响，为公司未来的发展提供有益的参考。
6. 全面评估新保险合同准则下资产负债表报表项目的影响在全面评估新保险合同准则下资产负债表报表项目的影响时，我们需要考虑几个关键因素。
新准则对保险合同资产和保单负债的确定方式进行了重大改革。
《企业会计准则第25号—保险合同》的实施时间企业会计准则第25号—保险合同是中国企业会计准则委员会发布的一项会计准则，规范了保险合同的会计核算，为企业在保险业务中提供了明确的指引。
该准则的实施时间是在2021年1月1日。
对于保险公司而言，保险业务是其重要的经营活动之一。
企业会计准则第25号对保险合同的会计处理提供了详细的规定，以确保保险公司在核算保险业务时能够遵循一致的会计原则。
这对于保险公司建立健全的会计制度、提升财务透明度非常重要。
根据企业会计准则第25号，保险合同的会计处理可以概括为以下几个方面：1. 保险合同的确认：保险公司应根据准则的规定，结合具体的合同条款和保单的内容，判断是否满足确认为保险合同的条件。
保险合同满足一定的可辨认性、合同价值相当、交换条件明确等要求时，才能进行确认。
2. 保险合同责任的计量：保险公司应根据合同条款和保单内容，计量对于未到来的损益的影响。
其中，保险责任的计量可能涉及保险金责任准备金的计提，以及对预计未决赔款和退保金的估计。
3. 保险合同现金流量的计量：保险公司应在合同签订时确定保险合同现金流量的金额和时间，并通过折现计算确定合同现值。
此外，在合同期间还需要对现金流量进行监控和调整，以反映实际情况。
4. 保险合同资产和负债的表述：保险公司应根据准则的规定，将与保险合同相关的资产和负债明确地表述于财务报表中。
其中，保险合同资产可能包括保险公司持有的金融工具，保险合同负债则可能包括保险赔款准备金、退保金准备金等。
5. 保险合同费用的核算：保险公司应将与保险业务相关的费用，按照相关准则核算并在适当的时期进行确认。
其中，可能包括营销费用、手续费等。
除以上几个方面外，企业会计准则第25号还对保险合同终止时的会计处理、财务报表的披露要求等进行了详细的规定。
这些规定旨在保障保险公司会计核算的准确性和完整性，以提升企业的财务透明度，同时也为投资者和其他利益相关者提供了更可靠的财务信息。
合同负债知识点总结！2017年7月，财政部修订印发《企业会计准则第14号——收入》（下称“新收入准则”），“合同资产”与“合同负债”作为这次收入准则修订中新产生的资产负债表项目，在实务核算与应用探索的初期阶段，给会计审计从业人员带来了一定困惑。
今天这篇文章里，西安会计培训班跟大家重点讨论一下合同负债的核算范围，账务处理，以及与预收账款之间的关系。
一、合同负债的来源新准则“第六章：列报——第四十一条”中，首次出现了“合同负债”的列报要求：“企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债”，并解释了合同负债的基本定义：“合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项”。
IFRS（国际财务报告准则）对合同负债（ContractLiability）的定义是：“?Acontractliabilityisanentity’sobligationtotransfergoodsorse r vicestoacustomerforwhichtheentityhasreceivedconsideration(or anamountofconsiderationisdue)fromthecustomer.”因此可以看出，我国新收入会计准则对合同负债的定义实际上是完全参照IFRS15翻译过来的。
由于合同负债科目反映的是履约义务与客户付款之间的关系，这里不得不谈到“履约义务”——这是新收入准则中的热门短语，热就热在它构成了收入确认的核心条件：“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入”（新收入准则第四条）。
再看财政部会计司编著的新收入准则应用指南（以下简称《应用指南》）对合同负债的解释：“本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务”。
因此合同负债可以通俗理解为：企业在履约义务履行之前（也就是达到收入确认条件前），先行收取了（包括已收取和应收取）客户支付的对价，在会计上以合同负债科目对其进行核算和反映。
合同负债准则一、引言合同负债准则是我国企业会计准则体系中的一个重要组成部分。
本文旨在阐述合同负债的定义、确认、计量、披露和列报等方面的内容，并结合实际案例分析，探讨合同负债在企业中的应用以及合同负债准则的实施与影响。
二、合同负债的定义和特点合同负债是指企业因签订合同而产生的、向其他方转让商品或提供劳务的义务。
合同负债具有以下特点：1.合同负债的金额和履行期限在合同中明确规定；2.合同负债的偿还是企业承担的现金流出义务；3.合同负债的计量依赖于合同约定的价格和履行条件；4.合同负债的结算通过现金或其他货币性资产支付。
三、合同负债的确认和计量合同负债的确认和计量主要依据企业会计准则第15号——收入、第14号——固定资产和第37号——金融工具确认和计量等准则。
合同负债的确认条件包括：1.合同各方已批准合同；2.合同明确了各方的权利和义务；3.合同有明确的支付条款；4.企业将履行合同义务。
四、合同负债的披露和列报企业应在财务报表中充分披露合同负债的相关信息，包括合同负债的金额、账龄、履行进度、预计结算时间和方式等。
合同负债应与其他负债项目分开列报，以提高财务报表的可读性和实用性。
五、合同负债的会计处理实例某企业签订了一份销售合同，合同金额为100万元，货款将于一年后支付。
根据合同负债准则，企业应将该合同金额确认为合同负债，并按照摊余成本法进行计量。
在合同履行过程中，企业应按照合同约定的进度和金额，逐步确认收入并减少合同负债。
六、合同负债在企业中的应用合同负债在企业中的应用主要包括：1.销售合同产生的合同负债；2.建造合同产生的合同负债；3.租赁合同产生的合同负债；4.金融工具产生的合同负债等。
合同负债的合理管理和会计处理，有助于企业准确反映其业务成果和财务状况。
七、合同负债准则的实施与影响合同负债准则的实施对企业的财务报表和业务运营产生了积极影响。
一方面，合同负债准则提高了财务报表的真实性和可靠性，有助于增强投资者信心；另一方面，合同负债准则有助于企业加强合同管理，提高合同履约率和资金周转率。
关于保险合同负债计量的几个问题一、引言采用不同的保险合同负债计量方法和假设，对于保险公司财务报表的影响是巨大的。
根据内地会计准则，国内保险巨头中国人寿2008年和2007年净利润分别为100亿元和280亿元，而根据香港财务报告准则(即国际财务报告准则)编报的净利润则分别高达210亿元和380亿元。
利润差异巨大的一个主要原因在于对计量保险合同负债的会计政策不一致。
与此同时，保险合同负债计量的会计政策也一直是保险合同国际会计准则最难以解决的问题之一。
其结果是，一方面，信息使用者根本无法比较不同国家或地区同一保险公司提供的财务信息，更无法穿透被称为“黑匣子”的保险公司财务报告；另一方面，保险公司基于监管目的计提的法定准备金(即监管准备金)常常过于稳健，上市公司对外提供的财务报告采用监管准备金作为保险合同负债的计量标准会对投资者造成损失(姜国华和张然，2007)，财务报告中的监管准备金对提高投资者的决策有用性并不相关和可靠。
我国上市保险公司目前对外提供的财务报告仍然采用过度稳健的监管准备金，这与最近十多年来我国保险业持续、快速的发展相比明显滞后，因此，研究探讨基于会计准则目的的保险合同负债计量原则及其相关问题就显得极为重要。
本文首先分析我国保险合同负债计量在实务中的具体表现，结合IASB在保险合同负债计量问题上的最新研究进展，在此基础上探讨当前保险合同负债计量方面存在的主要问题和未来可能的改革方向，进而提出我们的政策建议。
二、保险合同负债计量原则在我国保险实务中的具体表现我国企业会计准则只是原则性地规定保险公司应当按照保险精算确定的金额计量保险合同准备金。
在实务中，保险公司在内地资本市场上提供的财务报告通常基于监管角度计算确定保险合同准备金(税收准备金也是如此)，因此，前期计提的保险合同准备金偏多，利润偏低。
基于监管目的保险合同准备金涉及的会计科目有四个(与会计准则规定的会计科目相同)：寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金，前两者为寿险保险合同负债，后两者为非寿险保险合同负债。
寿险保险合同负债计量主要涉及现金流量和折现率，但不涉及对未来赔付不确定性的调整即风险调整问题；非寿险保险合同负债不涉及折现率和风险边际，即不对未来的现金流量进行折现。
(一)现行寿险保险合同负债计量原则过于谨慎和稳健就现金流量而言，我国的保险合同负债计量对死亡率、疾病率等因素采用锁定的方法，一旦确定，不论市场状况如何变化，均不再改变。
就折现率而言，则采用基于％与保单预定利率的较小者，一旦确定，以后也不再调整，因此，对寿险保险合同负债的计量目前实际上采用了历史成本计量属性，未能反映寿险保险合同负债的现时价值。
保险合同负债既不反映影响未来现金流量的死亡率和疾病率等因素的变化，也不反映现行市场利率的变化，所披露的信息不仅不具有可靠性，更不具有相关性；同时，在保险合同负债采用历史成本计量属性的情况下，如果对应资产的公允价值发生上升或下降，就会造成严重的会计错配。
目前，英国、加拿大和澳大利亚等国家均采用财务报告日的现行利率作为折现率，体现了保险合同负债的现时价值。
现行保险合同负债计量既没有反映未来现金流量的不确定性，更没有将这种不确定性的风险予以明示化，无法达到财务报告的目标。
IASB在其《编报财务报表的框架》中明确指出“财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化的信息”，“财务报表使用者的经济决策，要求评估主体产生现金和现金等价物的能力及其产生的时间和确定性”。
我国现行的保险精算规定均未涉及未来现金流量的不确定性。
我国寿险保险合同准备金计量使用的折现率长期偏低，也使得计提的法定准备金远远高于按照现行利率计算的保险合同准备金，过度稳健和谨慎的法定准备金计量原则不但会给股权投资者带来损失，还会造成大量的所得税税收流失。
据测算，在内地上市的保险公司如果按照香港的会计标准计提保险合同准备金可使得保险公司利润增加60％左右。
(二)现行寿险保险合同负债的计量标准造成严重的会计错配问题会计错配(accounting mismatch)指的是如果经济状况的变化对资产和负债的影响相同，而资产和负债的账面价值并不对经济变化做出同等的反映(彭玉龙，2005)。
会计错配不能真实地反映保险公司实际的经营活动和结果，向会计信息使用者提供扭曲的会计信息，既不具有相关性，也不具有可靠性，消除会计错配是保险合同会计准则制定者极其重要的目标(李荣林等，2009)。
我国目前实施的企业会计准则，一方面，金融资产采用公允价值或摊余成本计量，而寿险保险合同负债即相关责任准备金仍然采用历史成本计量，资产负债表的资产方与负债方采用不同的计量属性，对经济状况做出不等值的反映，形成了会计错配；另一方面，交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(资本公积)，而保险合同准备金采用历史成本计量，通常不做调整，只是在保险合同准备金计提不足需要补提时才调整保险合同准备金，计入当期损益。
金融资产的公允价值变动计入所有者权益或当期损益，而负债的变动计入当期损益或不做调整，这也会产生会计错配。
(三)万能保险计提的平滑准备金降低了会计信息的透明度国外有学者曾将会计信息透明度定义为“报告的会计盈余对企业真实经济收益信息的反映程度”，并把收益激进度(Earnings Aggressiveness)、损失规避度(Loss Avoidance)和收益平滑度(Earnings Smoothing)作为会计信息不透明的三个因素，从反面解释了会计信息的透明度。
如果会计信息不透明，则证券市场的交易和融资难以长期持续下去；如果会计信息透明，则保险公司容易取得股权融资和债权融资，且其融资成本会降低，透明的会计信息可以为投资者和潜在的投资者提供更好的保护。
保监会在2007年4月发布了《关于印发投资连结保险万能保险精算规定的通知》，该通知要求保险公司为万能账户设立平滑准备金，用于平滑不同结算期的结算利率，并规定平滑准备金不得为负，并且只能来自于实际投资收益与结算利息之差的积累，且当万能账户的实际投资收益率小于最低保证利率时，保险公司可以通过减少平滑准备金弥补其差额，同时要求保险公司应当尽量保持结算利率的平滑性。
平滑准备金通常作为寿险责任准备金的构成部分，要求保险公司计提平滑准备金意味着要求保险公司平滑其负债和利润，这实际上要求保险公司故意隐藏业绩，使投资者和潜在的投资者形成公司经营状况稳定的假象，增加了信息不对称性，降低了会计信息的透明度。
(四)现行保险合同准备金隐含着已作费用列支的保单取得成本根据企业会计准则的规定，保单取得成本应当在发生时计入当期损益，即一次性作为费用全额列支。
基于监管目的计提的未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金等均采用毛保费准备金法计提，其结果是我国现行的各项法定准备金均包含保单取得成本，也就是说随着各项法定准备金的计提，保单取得成本重复列支了一次，隐藏了利润，也降低了会计信息的透明度。
(五)现行非寿险保险合同负债计量没有反映货币时间价值根据我国保监会颁布的相关精算规定，禁止保险公司对非寿险业务进行贴现。
IASB目前的倾向性意见则是将所有的保险合同准备金统一到一个计量原则中，即无论是寿险保险合同负债还是非寿险保险合同负债均应当反映货币时间价值，除非满足特定条件。
对于寿险保险合同，根据我国有关保险精算的规定可以采用两种折现率，一种是保监会规定的折现率上限，一种是无风险利率，但由于政府债券供给有限，其利率会被高需求所扭曲，造成长期偏低，因此，这两种折现率长期以来偏低，无法恰当地反映货币时间价值。
三、解决保险合同负债计量问题的国际进展与未来发展方向(一)探索保险合同负债计量的概念基础鉴于公允价值概念、确定方法的混乱、实务应用中的相互矛盾，美国财务会计准则委员会(FASB)于2003年将公允价值计量问题纳入正式议题，经过三年努力，最终于2006年9月发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，并将“公允价值”定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售某项资产将收到的价格或转让某项负债所支付的价格”。
在这一背景下，IASB在2007年5月发布的“讨论稿”中提出保险合同负债计量的“现行脱手价值”理念，认为现行脱手价值是保险合同负债最佳的计量属性，并将“现行脱手价值”定义为“在资产负债表日，保险人将保险合同的剩余权利和义务立即转让给另一方所预期支付的金额”。
从逻辑上讲，如果资产负债表的资产方采用公允价值计量，对应的负债方理应采用公允价值计量，只有这样才能消除或减少会计错配，更好地反映资产负债经济管理政策。
由于现行脱手价值存在以下不足，导致无法实现向信息使用者提供决策有用的会计信息，IASB已经放弃采用现行脱手价值计量保险合同负债：(1)保险人通常不可能转让其保单，现行脱手价值定义中的假设交易是不存在的，在保险合同负债的初始计量和后续计量过程中，现行脱手价值并没有反映保险人向保单持有人履行偿付义务的风险。
(2)现行脱手价值采用三因素(three building blocks)即与市场一致的保险合同现金流量、反映货币时间价值的现行市场利率和市场参与者要求的风险边际进行计量。
三因素法中涉及到的变量，属于一级估计的只有少数变量如利率和权益价格，这些是可观察的市场输入变量，剩下的变量如死亡率、疾病率、退保率等属于二级或三级估计，如果这些变量均由市场参与者做出最后的决断，保险合同负债计量的可靠性值得怀疑，可能使得投资者对保险公司财务报表失去信心。
(3)现行脱手价值不考虑特定企业的现金流量，而是使用第三方参与者认可的现金流量，即便保险人已经站在市场参与者角度考虑自身的输入变量，由于企业之间的差异，仍然难以让外部审计师和监管者相信企业已经将自身的输入变量调整为市场变量。
(4)保险合同负债的现行脱手价值反映了保险人的信用特征，当保险人的信用等级下降或上升时，会相应的形成保险人的利得或损失，会计信息、使用者难以理解这种现象。
(5)美国金融危机的迅速蔓延使得部分会计信息使用者认为公允价值会计加剧了金融危机的程度，因此，反对公允价值会计的呼声越演越烈。
由于上述原因，IASB放弃了采用现行脱手价值计量保险合同负债的方法，提出了另外三个备选方案：现行履约价值、基于IAS37的模型和适用于短期险的未经过保费。
IASB将现行履约价值定义为“未来履行对保单持有人偿付义务的期望现值加上综合边际(composite margin)”；修订中的IAS37将负债定义为“在财务报告日，理性的企业解除当前债务需支付金额的现值”。
现行履约价值和IAS37模型与现行脱手价值的差异，主要表现在以下三个方面：(1)前两者以履行和偿清对保单持有人义务为基础，后者以保险人出售保单需向对方支付的对价为前提。
