审计专题一审计计划1、审计证据仅以电子形式存在,其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性,仅实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性,并了解、评估和测试相关控制;2、对注册会计师带来不便的一般因素,不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应当实施存货监盘,或安排其他注册会计师代为监盘3、内部审计的自主程度和客观性时有限的,如果拟利用内审的特定工作,应当评价内审的客观性和专业胜任能力,并对内审的特定工作实施进一步审计程序,以确定其足以实现审计目的;4、注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性水平;5、重要性的确定：a)盈利稳定——经常性业务的税前利润；b)微利或微亏,或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损；c)新设企业——总资产；d)新兴行业——营业收入；e)基金——净资产f)研发中心——成本或营业费用；g)公益性基金会——捐赠收入或支出；基准通常保持稳定,在经营规模没有重大变化时,使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性;在确定重要性水平时,不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性;6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目,而是应根据前期审计经验和本期风评结果,确定一个或多个实际执行的重要性;7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经营情况了解发生了变化,注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积,不需要更正；临界值一般为报表整体重要性水平的3%-5%,最高不超过10%;9、银存和应收的函证程序：➢注会应当函证银存,除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低；➢注会应当函证应收账款,除非对财务报表不重要或者函证很可能无效;➢如果不对银存和应收函证,应当在底稿中说明情况;10、管理层要求不函证时,应当考虑其合理性,合理则实施替代程序,不合理则视为审计范围受限,应考虑对财务报告可能产生的影响；分析原因时,应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当的审计证据；审计范围受限：11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉；发出前核对,收回后验证;12、对电子回函,应当与被询证者联系,合适回函的来源和内容；口头回函不能作为有效的审计证据,注会可以要求书面回函,无书面,则实施替代程序;13、如果注会认为积极式函证回函是获取充分适当证据的必要程序,则替代程序不能提供充分的审计证据,注会应当确定其对审计工作和审计意见的影响;14、利用专家的工作：a)确定是否利用：管理层是否用了专家的工作；事项的性质和重要性及复杂性；重大错报风险；预期程序的性质及其注会对专家工作的了解,程序是否可获得替代性证据；b)评价专家本身：专业素质、胜任能力和客观性；了解专家的专长领域；与专家就重要事项达成一致意见；评价专家工作是否能实现审计目的；c)评价是否能实现审计目的：结论的相关性和合理性,与其他证据的一致性；专家使用的假设,及假设的相关性和合理性；专家使用原始数据及其相关性、完整性和准确性;d)评价是否能实现审计目的的程序：询问、复核底稿和报告、必要时与其他专家讨论、与管理层讨论专家的报告；15、利用内审工作注会应当评价内审的客观性和专业胜任能力,并对内审的特定工作实施进一步审计程序,以确定其师傅足以实现审计目的;a)评价是否能实现审计目的：内审的客观性和专业胜任能力；内审是否能保持应有的职业关注；是否能够进行有效的沟通；b)内审对注会工作的影响：内审已或拟执行程序的性质和范围；被审计项目的重大错报风险；内审人员评定审计证据的主观程度；c)对内审特定工作实施审计程序：检查内审已检查的项目；检查其他类似项目；观测内审程序;16、与治理层的沟通a)沟通的事项：注册会计师与财务报告审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性；应沟通的事项注会责任：获取充分适当的审计证据,发表审计意见；计划的审计范围和时间安排注会应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况,包括识别的风险；沟通事项包括：拟如何应对舞弊等导致的特别风险及重大错报风险较高的领域；对与审计相关内控采取的措施；重要性概念及运用；计划的审计程序；对关键事项的初步判断重大问题：审计中遇到的重大困难,可能影响审计报告和内容的情形；值得关注的内部控制缺陷：尽早沟通,必须有书面注册会计师的独立性沟通不充分的应对根据范围受限发表非无保留意见；就采取不同措施的法律后果征询法律意见；与第三方监管机构、被审计单位外部的在治理层中拥有更高权力的个人或机构沟通；在法律允许时解除业务约定17、前后任注册会计师的沟通；1)后任发起,需被审计单位同意,口头或书面,前任未答复继续沟通未答复则接受；2)接受委托前必须沟通,除非有证据表明重大错报风险水平很低；3)沟通内容：被审计单位是否存在诚信方面的问题；与管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧；前任曾与治理层沟通过的舞弊、违反法规行为、及值得关注的内控缺陷；前任认为变更的原因；专题二风险评估1、财务报表层次重大错报风险举例：a)行业状况、法律环境、监管环境等其他因素,致使企业面临较大的经营压力；b)被审计单位的性质：一股独大,可能存在大股东凌驾于控制之上的风险；治理层形同虚设,对管理层无有效的监督；治理结构存在缺陷,如没有适当的职责分离;c)被审计单位对重大会计政策的选择和运用：涉及重大不确定性的事项或交易；以往发生的错报在本期的重大调整；d)被审计单位业绩衡量和评价：股权激励、首次上市、招投标等,存在舞弊的风险,可能为了满足财务指标的要求而粉饰财务报表,对财务报表整体产生不利影响;e)目标战略和相关经营风险：信息化程度高,带来信息化技术风险；大量研发,导致研发失败风险；新的会计准则；f)被审计单位的内控：管理层缺乏诚信或面临异常压力；频繁更换会计师事务所或管理层；内控存在缺陷；2、了解被审计单位内部控制a)控制环境：包括治理职能和管理智能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施;b)控制活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离；c)流程：初步业务活动——总体审计策略确定重要性、重点领域、资源配置——具体审计计划风险评估程序识别评估重大错报风险：了解内控——控制测试——进一步审计程序应对风险：实质性程序——形成结论d)了解内控是必须的评价内控设计的合理性以及是否得到执行；控制测试是非必须程序,用来评价控制的有效性；在前两步的基础上得出重大错报风险,进而通过进一步审计程序来应对;e)综合性方案：控制测试+细节测试；实质性方案：只有细节测试；f)特别风险：100%：舞弊、管理层凌驾于内部控制之上、超出正常经营过程中的重大关联方交易；50%：具有高度估计不确定性的会计估计;专题三风险应对1、财务报表层次的总体应对措施：a)向项目组强调保持职业怀疑的必要性；b)指派更有经验或特殊技能的审计人员；c)提供更多的督导；d)在拟实施的进一步审计程序中融入更多不可预见的因素查以前没查的；e)对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改在期末实施更多的程序,通过实质性程序获取更广泛的审计证据,扩大审计范围；2、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序：a)控制测试的性质：询问、观察、检查和重新执行只用于控制测试；b)注会在期中实施控制测试具有更积极的意义；如果拟采用其中获取的控制运行有效性的证据,应评估控制是否发生变化、了解并测试变化对期中证据的影响,确定对剩余期间还需获取补充审计证据变化了必须有,无变化可以没有；实质性程序,必须追加程序后才可在期末用;3、控制在本期发生变化,不能用前期获取的控制运行有效性的证据；本期无变化,且不是针对减轻特别风险的控制,注会应对运用职业判断确定是否在本期测试其有效性,但至少每3年必须做一次测试;4、旨在减轻特别风险的控制,无论控制在本期是否发生变化,注会都不应当依赖以前获取的审计证据;5、了解内控不能代替控制测试,除非是一贯运行的高度自动化控制系统;重新执行只用于控制测试,穿行测试只用于了解内控;专题四重大错报风险与应对1、认定a)交易和事项：发生、完整性、准确性、截止和分类；b)期末账户余额：存在、权力和义务、完整、计价和分摊；c)列报和披露：发生及权力和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价专题五销售与收款循环的审计5星考点1、重要单据：销售单、赊销单、发运凭证、销售发票、凭证和账簿；2、识别和评估收入错报风险时,应当假设收入存在舞弊风险,但并不以为着与收入相关的所有认定都存在舞弊风险；如果认为不适用舞弊的假定,应当在底稿中记录得出结论的理由;3、销售和收款循环的实质性程序：背a)实质性分析程序➢对比本期和上期的营业收入、销售预算、预测数对比,分析其构成是否有异常；➢计算本期重要产品的毛利率,与上期预算或预测数据对比,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因；➢比较本期各月主营业务收入的的波动情况,分析其变动是否正常,是否符合季节性、周期性的经营规律；➢重要产品的毛利率与同行对比；b)销售的截止测试背1-3是重点➢选取报表日若干天,发运凭证与应收账款和收入明细进行核对；同时从应收和收入明细账中选取报表日前后若干天凭证,与发运凭证核对；➢复核资产日前后销售和发货水平,确定业务活动是否属于正常水平,并考虑是否有必要追加截止程序；➢取得资产日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况；➢结合资产日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的销售；c)营业收入和营业成本的发生认定➢对本期交易额进行测试,抽取收入的账面记录,检查至发货单、客户签收凭证等原始记录；选择本期大额交易,检查相应的支持性文件销售单、发运凭证,确认收入的真实性；➢对营业收入实施分析程序；➢检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定,且前后各期一致；➢结合对应收账款项目的审计,选择主要客户函证本期销售额；➢检查是否存在重大的期后退回事项,检查至原始单据；d)营业收入存在舞弊迹象：➢针对收入项目,使用分解的数据进行分析程序;➢向被审单位函证相关条款及背后协议；➢询问内部法律顾问或营销人员；➢期末或邻近期末实地观察北审计单位的发货情况,并实施相应的截止测试；➢对于通过电子方式生成、处理、记录的信息,测试自动化系统的控制以确定其准确性；➢关注被审单位次年年初的销售退回情况；e)营业成本的完整性：➢对营业收入和毛利率实施分析程序；➢根据分析结果抽查毛利率存在异常月份的成本计算单,检查各种费用的归集和分配及计算的准确性；➢进行计价测试,检查产成品的入账及成本结转是否正确；f)应收账款的函证程序：➢除非有充分证据表明,应收账款对被审单位财报而言是不重要的,或者很可能无效,否则注册会计师应当函证应收账款；➢函证金额较大,风险较高的项目,例如：大额或账龄长的项目；与债务人有纠纷的项目；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额很小或为零的账户；新增客户；➢资产日后适当时间函证,错报风险为低水平,可在日前适当时间函证,并对变动追加程序；g)应收账款的计价可分摊：➢检查应收账款对应的坏账准备计提和核销,取得书面报告等证明文件,评价计提所依据的资料、假设和方法；➢实施分析程序,比较前期计提与实际损失的发生数,检查期后回款情况,确定计提的合理性；➢检查账龄分析表,识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户,分析债务人的财务状况和还款能力,评价管理层估计其应收账款可回收性的合理性；h)应收账款的存在认定：➢函证应收账款；分析贷方发生额,关注是资金流入、坏账冲销还是债务重组等,尤其关注关联方交易；检查期后收款情况；分析程序；对未函证部分实施替代程序;i)应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和不符金额的跟踪处理；j)应付账款的确认依据包括收货记录和采购发票,不应只检查其中一项;k)签名章和财务章,不能交由一人保管;l)应当由不负责XX账目的人员进行XX的对账和对不符金额的跟踪处理；专题六采购与付款循环的审计1.重要单据：请购单、订购单、验收单、购货发票、付款凭单、凭证账簿；专题七生产与存货循环审计5星考点1.对存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当执行下列程序：➢评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；➢观察管理层制定的存货盘点程序的执行情况；➢检查存货；➢执行抽盘；2.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序,如果认为盘点程序存在缺陷,应当提请被审计单位调整；3.存货存放地点的审计：➢询问被审计单位除管理层和财务部意外的其他人员,以了解存货存放地点的情况；➢比较不同时期存货存放地点清单,关注仓库变动情况,以确定是否存在因仓库变动而未将存货拉入盘点的情况发生；➢检查存货的出入库清单,关注是否有管理层未告知的仓库；➢检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金,如果有,该仓库是否包含在清单中；➢检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”的明细清单,链接呗审计单位可用于存放存货的房屋建筑物；4.在获取完整存货清单的基础上,注会可以更具不同地点所存放存货的重要性及对个地点存货相关的重大错报风险的评估结果,选择适当的地点进行监盘,并记录选择这些地点的原因；5.存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点程序的时间相协调;抽盘一般在盘底过程中或盘点之后进行;6.移动存货,设置过渡区；木材、管子等,检查标记或标识；堆积存货,勘测并依赖详细记录；散装：化验；贵金属等：化验与分析；木材牲畜等,航拍;7.如果盘点日不是资产负债表日,注会应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已经得到适当的记录2星,背➢比较盘点日和报表日之间的存货信息,以识别异常项目,并对其执行审计程序；➢对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；➢对盘点日至报告日之间的存货采购和销售实施双向检查；➢测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确8.存货盘点现场实施存货监盘不可行,如有毒或在境外存放,注会应当实施替代审计程序,以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；如果不能获取,则应当发表非无保留意见;9.由于不可预见的情况,导致无法在存货盘点现场实施监盘的,注会应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序;不可预见情况：不可抗力+天气;10.第三方保管的存货：a)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；b)实施检查或其他适合审计情况的审计程序,如：➢实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；➢获取其他注册会计师或服务机构注会针对存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性的报告；➢检查与第三方持有存货相关的文件记录,如仓储单；➢当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员确定；11.存货的计价和分摊测试：➢实施存货计价测试,包括检查前后各期是否一致、计价方法是否正确、收发计价方法是否正确等；➢更具成本与可变现净值熟低的计价方法,检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设和方法,评估计提的合理性；➢检查期后销售情况,确定期后售价是否低于成本；12.存货的存在认定：➢检查被审计单位存货的存放记录,以确定应重点关注的存货的存放地点和存放项目；➢在不预先通知的情况下,对特定存放地点的存货实施存货监盘程序,或在同一天对所有存放地点的存货实施存货盘点➢要求期末盘点,降低盘点日至报告期间操纵存货数量的风险；➢监盘过程中实施额外的程序,如更严格的拆箱检查,利用专家工作进行品质检查等；➢按照存货的等级和类别、存放地点和其他分类标准,将本期存货数量与前期进行比较,或将盘点记录与永续记录进行比较；专题八货币资金的审计1、货币资金内部控制良好的内控：收支和记账岗位分离；收支合理,且有合法凭据；即使准确入账；控制现金坐支,当日送存；按月盘点现金,编制存款余额调节表,账实相符；内审;岗位分工和授权审批岗位责任制,明确职责权限,确保不相容岗位相互分离、制约和监督；出纳不得兼任稽核、收支、费用和权债的登记工作；不得由一人代办货币资金的全过程按规定的业务流程办理货币资金业务申请、审批、复核、办理支付并登账重要货币资金业务集体决策和审批,责任追究财务重地,闲人免进严格禁止未经授权人员接触货币资金业务和货币资金现金和银行存款的管理库存限额,超额及时存入银行确定开支范围,不属于收支范围的,通过银行转账结算；现金收入及时存,控制坐支；需坐支,先报开户行审批,银行核定范围和限额资金收入及时入账,no：不入账,小金库,账外账指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,发现不符及时查明原因并处理;企业应当定期和不定期进行现金盘点,确保现金账目余额和实际余额相符;票据和印章的管理企业应当加强与货币资金相关票据的管理,明确票据行为的权限和程序,防止空白票据的遗失和盗用;作废的票据应当予以保存,不得随意处置和销毁;财务专用章由专人保管,个人名章由本人或授权人保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章;银行账户注会亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单,以确认被审单位记录的人民币结算账户是否完整；完整性结合细节测试,关注相关单据中被审单位收付款项的账户是否包含在清单内;函证注会应当对银行存款及与金融机构的业务往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一存款或与金融机构的业务往来对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;如果不函证,需在底稿中中记录理由;专题九对特殊事项的考虑1、对舞弊等的特殊考虑舞弊发生的因素动机或压力：股权激励、指标要求机会：组织结构复杂或不稳定、监督失效、内控存在缺陷态度或借口：管理层缺乏诚信、与注会关系紧张应对舞弊风险管理层为了完成XX,为了达到XX条件,为了自身利益,而粉饰财务报表,对财务报表整体产生重大影响；认定层次错报风险改变拟实施审计程序的性质,多做实施性程序改变实质性程序的时间,更多的在期末或接近期末实施实质性程序改变审计程序的范围,扩大样本规模管理层凌驾内控之上一股独大,存在舞弊风险,可能会粉饰报表,对财报整体产生影响程序测试日常分录和调整分录向参与财报过程的人员询问与分录相关的不恰当或异常活动选择报告期末做出的开机分录和其他分录考虑是否有必要测试整个会计期间的日常分录和调整分录复核会计估计是否有偏向性,并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险评价超出正常经营过程中的重大关联方交易的商业理由,确定其交易目的是否是编制虚假财务报告或侵占资产对法律法规的考虑第一类法规：对财报的重大金额和披露有直接影响,如税收和年金；需获取充分适当的审计证据；第二类法规：对重大金额和披露没有直接影响,单很重要；实施特定程序,以有助于识别对财报的重大影响;2、对集团财务报表审计的特殊考虑重要组成部分单个组成部分对集团具有财务重大性资债流利润收入等的15%由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致重大错报的特别风险了解组成部分会计师如果仅在集团层面实施分析程序,则无需了解组成部分会计师,否则需了解了解组成部分注会是否了解并遵守了相关的职业道德,特别是独立性的要求组成部分注会是否具备专业胜任能力集团项目组参与程度是否足以获取充分适当的审计证据组成部分注会是否处于积极的监管环境独立性不足、能力有重大疑虑,自己审；专业胜任能力非重大疑虑,追加程序组成部分重要性集团项目组应当确定组成部分的计划的重要性；集团项目组或组成部分注会自己决定实际执行的重要性；组成部分自己决定,集团注会应评价其适当性;在确定组成部分重要性时,注会无需将集团的整体重要性平均或按比率分配到各组成部分;。
