美国财产税制度的发展与启示_朱一中

全国中文核心期刊·财会月刊□２０12．11下旬·83·□【摘要】本文从美国联邦、州和地方政府关系的角度研究了美国财产税制度的发展历史及财产税与地方政府自治之间的关系，从中发现财产税作为美国地方主力税种具有深厚的政治根源。

美国财产税制度的发展及其面临的诸多问题，对于我国当前试行中的物业税政策具有深刻的启示意义。

【关键词】财产税地方财政地方自治朱一中（教授）潘英健（华南理工大学公共管理学院广州510641）美国财产税制度的发展与启示针对财产所有权的课税古已有之，但现代财产税则来源于英国和欧洲王室或庄园主关于纳税义务的规定。

在14世纪和15世纪，英国根据财产所有权人的付税能力征税，后来财产税逐渐演变为针对财产量的从价税。

美国财产税制度始于殖民地时期，Seligman （1905）曾称之为文明世界最糟糕的税收之一，他认为财产税制度的维持完全是因为“无知或惯性”，一些文献甚至探讨了取消财产税代之以土地增值税或所得税等其他税种的可能性。

但当美国联邦、州政府已成功地转向征收所得税、消费税等现代税种之时，地方政府却依然把财产税作为最主要的税收来源。

有的学者认为财产税具有稳定性高、流动性低、征管和监督方便的特征，非常适宜作为地方税种。

更多的学者则借助Tiebout 模型解释财产税是受益税，能较好地保持税收与公共服务提供边界的一致性。

笔者认为财产税是地方政府维护其自治权力并进行地方治理的重要工具，政治因素是财产税长期占据地方主力税种地位的重要原因。

一、美国财产税制度演变与地方自治权的维护1.联邦政府的财产税征收。

对税权的争取乃是美国联邦政府成立的基石，但这个过程并不顺利。

1781年美国组成了邦联国家，邦联制实际上是各州不愿意放弃独立权力的结果。

在联邦制下，邦联政府并无独立税种，其财政由各州按土地和建筑物价值的比例承担。

1787年制宪会议确立了美国联邦制，同时也产生了两种不同政治主张。

以汉密尔顿为代表的联邦党人主张建立一个强有力的中央政府，把集权化的税收当作强化联邦政府的工具；以杰弗逊为代表的反联邦党人则要求限制联邦政府权力，以维护地方自治权及防范集权之下可能出现的暴政。

美国财产税制度的改革及启示论文一、美国财产税的历史发展1.19世纪的规范化2.20世纪的改革和限制20世纪后半期,特别是20世纪70年代的通货膨胀导致房产价格不断上升,而收入增长停滞,财产税成为居民沉重负担,导致人们对政府的不信任和对财产税的强烈指责。

1978年加利福尼亚州通过第13号提案即“人民倡议限制财产税”宪法修正案,64.8%的公民赞成限制财产税。

该提案要求将不动产评估价值限定在1975年3月1日前或建造日的实际价值;限定财产税最高税率为1%;没有本地区2/3居民的同意,州和地方政府不得新开征任何财产税。

加州13号提案通过后,其他各州纷纷效仿。

1981年有16个州实行财产税限制。

到2006年,只有5个州没有明确的限制措施。

这些限制主要是对财产税的税率限制,冻结财产税收增长,对财产评估价值增长的限制等。

目前,在美国各州的收入中,财产税的收入比重已不超过1%;而在地方政府的收入中,财产税的收入比重约占1/4(见图1)。

二、美国现行财产税制度的主要特点美国的财产税己有200多年的历史,各州财产税法律条款已经经过多次修订和完善,可以说已经达到十分复杂的地步。

从财产界定,税务部门的责任与义务,各种财产的估价方法,税率确定的程序、期限和方法,税收优惠措施(如免除、延期、返还等)的对象条件和方式方法选择,处理财产估价过程中的争议,税收的征收环节,纳税期限、地点和方式,到对未纳税人员的惩戒等,每个环节都有法可依。

就制度特点看,主要有以下方面:(1)征税对象:居民各种财产,但主要是不动产(2)税基:财产评估价值美国财产税为从价税,其税基是应税财产的净值,即总评估值(依据公正的市场价值)减去各种免除(e某-emption)、减免(abatement)与扣除(deduction)后的价值。

因此,对财产的估价就十分重要。

地方政府一般设有专门评估机构,州政府一般聘请有专业经验的估价师评估财产价值,地方各级政府的估价员一般由选举产生的廉洁、诚实的人员担任。

20世纪美国财政政策的演变及对我国的启示一、20世纪30年代以前的财政政策在大萧条之前，美国联邦政府一直奉行斯密的廉价政府财政理论，遵循小的、平衡的预算理念。

平衡预算是20世纪30年代以前最基本的财政政策。

数据表明，1789年至1932年间，只有1／3年份的年度预算出现赤字，并且预算赤字往往是在卷入战争或者当经济处于衰退时才发生，而在1932年之后至今，不到1／5的年度出现预算盈余，其他年度都是赤字。

1913年之前，联邦政府主要依靠关税和商品税来平衡预算；1913年联邦所得税合法建立之后，所得税迅速成为联邦政府财政收入的重要来源，并成为联邦政府平衡预算的重要工具，所得税政策的变化充分反映了平衡财政预算的要求。

在这期间，爆发了第一次世界大战，战时巨额的军费需求导致了联邦所得税率的第一次最大的提高，最低边际税率由1915年的1％提高到1918年的6％，最高边际税率由1915年的7％上升到1918年的77％。

战后，所得税税率开始逐步削减，最低边际税率由1918年的6％逐步削减到1929年的0．4％，最高边际税率由1918年的77％逐步削减到1929年的24％。

二、20世纪30年代初至70年代初的总需求管理型的财政政策20世纪20年代末30年代初，美国爆发了空前严重的经济大危机，经济处于异常萧条的状态。

失业率高居不下，1933年罗斯福总统上台时，失业率高达24.9％。

通货膨胀加剧，银行大量倒闭。

经济大危机动摇了西方世界对自由市场经济内在稳定机制的信念，政府干预经济被提到了议事日程，政府被动或主动进行总需求管理型的财政政策登上了历史的舞台。

(一)“罗斯福新政”——由被动到自动地实行扩张性财政政策。

1933年罗斯福总统上台，拉开了“罗斯福新政”的序幕。

“罗斯福新政”的一个最主要的特点就是扩大财政支出，开办政府工程，实行失业救济，以此振兴经济。

这些扩张性的财政支出政策，导致了财政支出规模迅速扩大，赤字也急剧上升。

美国管制征收制度及对中国的借鉴意义——宾州煤矿公司诉马洪案案情还原：原告房屋所有权人马洪起诉宾州煤炭公司，阻止该公司在他们的财产之下进行采矿。

该财产最初是由宾州煤炭公司卖给原告的前手，但煤炭公司保留了可以在地下进行采矿的权利，即使采矿会使得土地支撑的丧失而导致无法居住。

在知道煤炭公司拥有保留权利的情形下，原告马洪买下了该财产。

之后，宾州议会通过柯乐法案（Kohler Act），规定如果采矿有造成地表房屋下陷的危险，则禁止开采地下矿物。

但同时还规定了一些例外情形：其中有一种是如果地表建筑和地下采矿权同属一人且地下矿脉距离第三人的建筑超过150 英尺以上则允许进行地下采矿。

当该公司通知马洪他们将来的开采可能会导致马洪的土地和房屋下沉时，马洪便依据州的法令提起该诉讼，意图阻止煤炭公司在其房屋之下进行开采。

宾州民诉法院（court of common pleas）认定虽然被告煤矿公司的采矿将造成原告马洪的损害，但由于柯乐法违宪无效，因此，驳回原告对禁令的申请。

马洪便上诉到宾州最高法院，该院认定柯乐法是政府合法行使警察权力，准许原告强制煤矿公司停工的请求。

该案便最终上诉到联邦最高法院。

联邦最高法院最终认为宾州的此种法律管制逾越了警察权力的行使界限，彻底摧毁了煤矿公司的财产与契约权利，因此，该法构成了征收，政府如果没有给予煤矿公司合理补偿则不得为之。

案件争点：代表多数意见的霍姆斯大法官认为，通过法令剥夺了所有权人的财产价值对权利人的合法权利与合理期待所造成的伤害与直接夺取他们的土地是一样的。

“采矿的权利之所以有价值是因为该权利的行使能带来利益，而使其不能开采一定区域内的矿藏从宪法意义来说等同于剥夺或摧毁了这些权利。

”大法官霍姆斯承认立法者有权制定法律来增进公众的福利，尤其是保护公众免于伤害，正如他在判决中所说的：“如果在每一次改变（制定或修改或废除）法律之时，没有支付一定程度的人民财产价值就无法予以减少或侵损，那么政府就无法正常运转。

美国房产税的经验与启示作者：暂无来源：《检察风云》 2013年第7期文张克清华大学博士美国财产税是地方政府的主要自有财源，在美国历史上甚至一度占到美国地方政府收入的绝大部分。

财产税中的不动产税也就是我们所说的在房产保有环节征收的房产税，以其收入与支出、税负与公共服务对应性强的特点展现出较强的生命力，经过长时间的改革，已发展成为美国财产税中最为核心的部分。

值此中国房产税即将全面推行之际，探究美国百年房产税的经验教训以资借鉴，对我国房地产市场调控与民生保障工程的完善有着重要的意义。

“以支定收”确定税率与很多国家不同，美国大多数地方政府的房产税率并不是由法律规定的一个固定税率，而是根据地方年度支出总需求倒算出来的。

其根本原因是美国“以支定收”的财政管理制度，具体而言就是根据议会确定的每年需要政府提供的公共服务数量，在此基础上确定支出数额，然后按照掌握的税基评估情况，倒推出适用税率。

房产税的税负主要取决于法定税率，法定税率一般在地方政府常规预算程序中确立，每年通过一次。

地方政府会对其管理区域的不动产进行估价，确定应纳税财产的价值，并把这些财产的评估价值汇总，减去财产税收减免数额后，就是应纳税财产的总价值。

地方政府再确定其下一财政年度的预算总额，以及除了不动产税以外的其他收入总额，两者的差额就是政府要征收的财产税总额。

财产税之所以是最后才确定的税收收入，是因为其主要的投向是辖区内的公共服务，例如市政、消防、园林、教育等均等化的公共物品。

从理论上讲，一个区域财产税征收的多与少是由本辖区纳税人决定的，如果纳税人认为不需要更多的公共服务，则可以通过该选区民意代表提出削减某些预算的提案，进而少交财产税；如果纳税人认为地方政府应该提供更多的公共服务，那么他也会心甘情愿地多缴税。

这样“以支定收”的财政制度可以使得纳税人权利意识彰显，通过预算实现对政府行为的控制。

由于税收来自于每个公众自身的收入，使得公众有更大的激情去参与行政事务，提升公众参与地方治理的程度。

一、美国税制及其特点税收作为各级政府参与国民收入分配的主要手段，发挥着筹集财政收入、调节经济和调节收入分配的作用。

２００５年，美国政府（联邦及州和地方政府，下同）税收收入（包括社会保障税，下同）为３４３１７亿美元，占政府财政收入的８３．７％左右，占当年ＧＤＰ的２７．５％。

①　其中，联邦政府财政收入９８．１％来自于税收，联邦政府税收收入占ＧＤＰ的比重达到１８％。

美国税收制度的发展大体经历了三个阶段，即以关税为主体的间接税阶段，以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。

经过多年来的不断改革和完善，特别是经过２０世纪５０年代和８０年代两次重大改革，美国逐步形成了以个人所得税、社会保障税、公司所得税、商品和劳务销售税、财产税、特别消费税和关税等主要税种构成的复合税收体系。

总体上看，美国现行税收体系呈现以下特点：第一，直接税占据主导地位。

２００５年，美国直接税收入（个人所得税与公司所得税、社会保障税之和）占税收收入总额的７１．５％。

其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达３４．７％，成为美国税制中的最大税种。

这是美国税制与ＯＥＣＤ其他成员国税制的差别所在。

原因在于，美国至今尚未开征增值税，ＯＥＣＤ其他成员国普遍开征了增值税。

随着社会保障美国税制和税收征管的特点及启示◆　李方旺内容提要：本文介绍了美国税制及其特点，以及美国的税务机构组织体系，分析了美国税收征管机制的主要内容及特征，以期对我国税制和税收征管有所借鉴。

关键词：美国税制 税务机构组织体系 税收征管制度的逐步完善，美国社会保障税占税收收入的比重逐年提高。

以联邦政府为例，１９７０年，社会保障税占联邦政府税收收入的比重仅为２３％，２００５年已占到３８．１％，成为第二大税种。

个人所得税和社会保障税在税制中地位的提高，增强了美国税制调节收入分配的功能。

第二，税收制度具有联邦制属性。

在美国，宪法同时赋予了联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府则可以依照州政府有选择的授权而获得一定的税收征管权，但是州政府税收立法不得违背联邦税法和联邦利益。

美国财产税变革及对中国的启示2014年01月21日09:23 来源：长江商报作者：王德祥字号打印纠错分享推荐浏览量 224美国财产税始于17世纪殖民地时期，最初是分类财产税。

19世纪后发展成为一般财产税，财产税的地位上升。

20世纪30年代后美国财产税又出现向传统回归趋向。

当前美国的一般财产税是地方政府提供学校教育等基本公共服务的主要财源，虽然有不少公众抱怨财产税。

殖民地和建国初期的分类财产税财产税是美国的传统税种。

17世纪20年代，英国、法国、德国和荷兰等国的殖民统治者就在南北部各殖民区建立了财产税，最初用于地方教区的教会事务和儿童教育。

分类财产税按照财产类别征收，如按单位和等级对土地、房屋、牲畜、奴隶等征收的财产税。

实行分类财产税主要有两方面的原因，一是受欧洲财产税的影响，殖民统治者将欧洲模式移植到北美；二是对不同财产（收入能力不同）用不同税率征收显得公平、税收反抗小，如不动产（土地和房屋）的税负重于牲畜和奴隶，城镇的财产税高于农村。

殖民地时期南北各地的财产税差异虽然很大，但它并不占主要地位。

在各殖民地财政收入中，非税收入（收费、彩票、罚款和捐赠）是主体，间接税（关税和烟酒消费税）是其次，财产税和按劳动力征收的人头税只起补充作用。

不过，自17世纪中期后由于北美殖民者之间的争夺加剧，战争使财产税的地位上升并得到迅速的普及和发展，成为重要的财政支撑。

当然，财产税负加重也引起农民、大农场主和城镇居民的强烈反抗。

也正是由于税收过重，才爆发了美国独立战争。

在1776年美国宣布独立后一段时期，由于战争和重建，美国依然沿循了殖民地时期的财产税模式。

19世纪至20世纪初的一般财产税19世纪初，由1818年由伊利诺斯州开始，各州开始进行财产税变革，改行范围宽泛、税率统一、按价值计征的综合型一般财产税，即：将财产税范围由不动产（土地、房屋）扩大到有形和无形动产（车辆、设备、存货和金融资产等），对所有应税财产按市场价格进行估价，用一种税率统一征收。

美国税收管理的特点及启示1. 强制性税收体系美国税收管理的首要特点是其强制性税收体系。

根据美国宪法及相关法律规定，所有美国公民和居民都有义务缴纳税款。

这个强制性税收体系为美国政府提供了稳定的财政收入，并保证了公共服务的可持续运作。

这一特点启示我们，在建立税收管理体系时应明确纳税义务，确保所有纳税人能够公平地缴纳税款。

2. 多层次税收制度美国税收管理的第二个特点是其多层次税收制度。

美国税收体系由联邦、州和地方三个层面的税收构成。

联邦税收主要用于国防、社会福利和基础设施建设等国家层面的项目。

州和地方税收用于各自的公共服务和地方政府运作。

这种多层次税收制度可以根据各个层面的需求来调整税收政策，满足不同地区和群体的需求。

从中我们可以得到启示，税收管理的制度设计应兼顾中央和地方的利益，确保公共服务的均衡发展。

3. 国际税收合作美国税收管理的第三个特点是其积极推动国际税收合作。

美国是世界上最大的经济体之一，它与其他国家之间的贸易和经济联系日益紧密。

为了避免跨国公司通过避税手段逃避税务，美国积极推动国际税收合作，与其他国家签订税务协定和合作协议，共同打击逃税和避税行为。

这一特点启示我们，在全球化经济背景下，国际税收合作对于防止税收逃避和维护全球经济秩序至关重要。

4. 技术化税收管理美国税收管理的第四个特点是其技术化税收管理。

随着信息技术的发展，美国税务部门积极采用先进的技术手段来管理税收。

例如，美国实施了电子纳税申报系统，使纳税人可以在线提交申报表和缴纳税款，方便快捷。

同时，税务部门还利用大数据和人工智能技术进行税收数据分析和风险评估，提高税收管理的效率和准确性。

这一特点启示我们，在税收管理中合理利用技术手段，提升管理水平和服务效能。

5. 公开透明的税收信息美国税收管理的第五个特点是其公开透明的税收信息。

美国税务部门提供公开透明的税收信息，使纳税人可以了解税收政策和规定，并对税收管理进行监督。

纳税人可以通过税务部门的网站或其他途径获取税收信息，查询个人或企业的税务记录，并及时了解税收优惠政策和税务法规的变化。

美国现行税务管理体制特点及启示1. 简介美国是世界上最大的经济体之一，其税务管理体制在全球范围内具有重要影响力。

本文将探讨美国现行税务管理体制的特点，并对其给予的启示进行介绍。

2. 税收来源及税种分类美国的税收主要来源于个人所得税、企业所得税和消费税三大类。

其中，个人所得税是最重要的税种，根据个人的收入水平不同，逐级征收不同比例的税率。

企业所得税则是对企业营业收入征收的税收，税率的水平取决于企业所处的税务体制。

此外，美国还对一系列消费品征收销售税。

3. 税务管理机构美国的税务管理机构包括联邦政府和州政府两个层面。

联邦政府负责制定并执行税收政策，其中最重要的机构是国税局（Internal Revenue Service，简称IRS）。

州政府负责征收和管理州税，每个州都设有税务管理机构来执行相关职责。

此外，还有许多地方性税务机构负责征收和管理地方税。

4. 特点美国税务管理体制具有以下特点：4.1 税收透明度高美国的税收制度相对透明，个人和企业可以清楚地了解自己需要缴纳的税收金额。

税务机构会定期发布税收手册和相关指导，帮助纳税人理解税法，并提供在线系统方便纳税申报。

4.2 租税自治美国的税收制度在一定程度上授权给各个州政府，使得各州能够根据自身的需要和特点，制定适合本地经济状况的税收政策。

这种租税自治为各州提供了灵活的空间，以应对各自的财政需求。

4.3 税收进程繁琐由于美国税法体系复杂，税收申报和缴纳过程相对繁琐。

纳税人需要仔细了解税法，准备大量的申报文件，并按规定时间缴纳税款。

特别是对于大企业和富裕人群，税务规定更为复杂，导致申报程序更加繁琐。

4.4 高度自律和合规性美国的税务机构对税收合规性要求严格，加强了税收管理和监督。

纳税人需要遵守税法规定，如实申报纳税信息，及时缴纳税款。

税务机构利用现代化技术和数据分析手段，加强对纳税人的监管，以确保税收公平和合规。

4.5 纳税意识强美国有着广泛的纳税文化，绝大多数公民和企业都认识到纳税的重要性。

美国现行税务管理体制特点及启示引言税收作为一种国家财政收入的重要来源，对于实现公共财政目标和社会经济发展起着不可忽视的作用。

美国作为世界经济大国，其税务管理体制具有一定的特点，对其他国家的税收制度和管理经验有一定的启示作用。

本文将对美国现行税务管理体制的主要特点进行分析，并进一步探讨这些特点对其他国家的税务管理的启示意义。

1. 税制结构的复杂性美国现行税制涵盖了多个层面的税种，包括联邦税、州税和地方税等。

不同的税种在税基、税率和税收管理方面存在一定的差异，使得整个税制结构相当复杂。

此外，税制中的各种税务规则和税收优惠措施也增加了税制的复杂性。

这种复杂性可能导致税法及其解释容易引发争议，增加了税务管理的难度。

启示意义：在构建税制时，应尽量简化税种和税收管理规则，减少税制的复杂性。

简化税制能够减少纳税人的税务成本，提高税收管理效率。

2. 税收合规性的重视美国税务管理体制注重税收合规性的监管和维护。

税务机关通过加强税收监测、加大税收违法查处力度和完善税收合规教育，鼓励纳税人主动履行纳税义务，提高税收合规率。

启示意义：对于其他国家的税务管理来说，加强税收合规性监管和维护是非常重要的。

建立有效的税收征收和监管机制，推动纳税人主动履行纳税义务，有助于提高税收的稳定性和可持续性。

3. 税务信息技术化的推进美国税务管理体制在信息化方面取得了显著进展。

税务机关通过建设税务信息系统，实现了纳税人信息的全面电子化管理，提高了税务管理的效率和准确性。

同时，税务机关还利用大数据和人工智能等技术手段，进行税收数据分析和风险预警，增强了税收管理的科学性和精细化程度。

启示意义：在推进税务管理信息化方面，其他国家可以借鉴美国的经验。

加大对税务信息系统建设的投入，通过技术手段提高税收数据的管理和运用能力，有助于提高税收管理的效率和精确性。

4. 税收政策的灵活性美国税收政策具有一定的灵活性。

根据经济和社会发展需要，税务机关可以及时调整税收政策，以适应不同阶段经济发展的要求。

美国房地产税收体制对我国的启示西南财经大学产业经济学专业李蕴朱雨可近年来，随着我国房地产业在国民经济中的地位不断上升，房地产开发已形成一个独立的产业。

由于房地产业关联度大，能够带动前后相关产业规模的扩大、经营的集约化以及结构合理化，因而其对国民经济的影响也是多方面的。

其中房地产税已成为国家调整宏观经济的重要经济杠杆。

但是，由于我国房地产税费体制中的税费种类多，并且设置重复，负担较重，严重制约了房地产业与房地产市场的发展。

如何改革我国房地产税费体制，充分利用税收杠杆促进我国房地产业发展，笔者就美国房地产税收体制的现状进行分析，以期对当前我国房地产税费改革提供一些借鉴和参考。

房地产税制体系是对房地产的占有、处置、收益等环节征收的各类税种的总称。

按照纳税环节的不同，大致可分为：房地产取得税制、房地产转移税制和房地产保有税制三大部分。

房地产取得税制是对取得房地产权属时签订的契约征收的税；房地产转移税制是指当房地产发生买卖等有偿转移时，主要对房地产转让收益征收所得税或对房地产投资增值征收土地增值税，在房地产发生继承或赠予等无偿转移行为时，一般要根据资产价值征收遗产税或赠予税；房地产保有税制征税的主要目的是合理调节房地产收益在政府和房屋或土地实际占有者之间的分配。

一、美国运用税收杠杆促进房地产经济发展的特点美国房地产税制相对简单，而且税收鼓励政策多，如为了刺激房地产业和经济的发展，美国政府在税收上采取了一系列的鼓励措施。

目前，美国的住房达1.2亿套，三分之二的人拥有自己的住房，而且三分之二以上的住房是独门独院的，应该说，美国房地产业能取得今天的成就，与税收的支持是分不开的。

1、税基宽，税制简单且税率较低。

美国除了对公共、宗教、慈善等机构的不动产实行免税措施外，凡拥有或占有不动产者均要向政府缴纳房地产税，为房地产税收提供了稳定充足的物质基础。

对土地和房屋直接征收的是房地产税，又称不动产税。

税基是房地产评估值的一定比例，各州的不动产税率不同，大约平均为1％-3％。