只有收入科目可以直接假设为特别风险

2021年注册会计师《审计》知识点：实质性程序（2021最新版）作者：______编写日期：2021年__月__日实质性程序【所属章节】第八章风险应对【知识点】实质性程序实质性程序一、实质性程序的含义和要求(一)实质性程序的目的与强制性实质性程序用于发现认定层次的重大错报。

无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重大强制性]。

(二)针对特别风险的实质性程序如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。

仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。

例如，如认为管理层面临实现盈利压力可能提前确认收入[舞弊，特别风险]，设计询证函时不仅应考虑函证应收账款的账户余额[常规程序]，还应考虑[不可预见性程序]：1.针对交货、结算及退货条款询证销售协议的细节条款;2.针对销售协议及其变动情况询问非财务人员。

附：针对特别风险的小结1.识别特别风险时，不能考虑内部控制的抵消效果;2.了解与特别风险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应了解专门设计和实施的针对性控制;3.测试特别风险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试;4.应对特别风险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别风险设计和实施专门的实质性程序;专门程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结合，要么全部实施细节测试，要么将控制测试与细节测试相结合。

二、实质性程序的性质(一)实质性程序的类型1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。

例如，存货监盘就是由询问、观察、实物检查组合而成的程序。

2.实质性程序的具体类型包括：(1)细节测试[针对单一业务的检查、询问、观察、函证、重新计算];(2)实质性分析程序[批处理程序。

《基础会计》网上形考题库及参考答案注意：单元的题目为随机，用查找功能（Ctrl+F）搜索题目本店适用专业及层次：行政管理、工商管理、会计学、法学、广告、汉语言文学、教育管理、社会工作、小学教育和学前教育专科本科等；试题与答案：题目：“把现金500元存入银行”，这项业务应编制的记账凭证是（D）。

A．转账凭证B．原始凭证C．收款凭证D．付款凭证答案或解析：当发生库存现金与银行存款之间的经济业务时，为了避免重复进行账务处理，只填制付款凭证。

题目：“本年利润”账户各月末余额反映的是（）。

A．从年初起到本月止实现的净利润B．从年初起至本月止实现的利润总额C．本月实现的净利润D．本月实现的利润总额答案或解析：从年初起至本月止实现的利润总额题目：“本年利润”账户在年度中间余额保留在本账户，不予转账，年末结转后应无余额。

（对）答案或解析：“本年利润”账户属于所有者权益类账户，贷方登记由损益类账户中的各项收入账户转入的收入。

借方登记由损益类账户中的各项费用账户转入的费用。

余额若在贷方，表示企业本年度内实现的利润总额；余额若在借方，表示企业本年内发生的亏损总额。

按规定将所得税费用转入本账户的借方后，此时本账户的贷方余额为企业的税后净利润，年终转入“利润分配”账户，结转后，本账户无余额。

题目：“财务费用”项目由于同时反映（），因此可能出现负数。

选择一项或多项：A．以上答案均B．支出C．利息支出D．收入E．利息收入答案或解析：利息支出，利息收入题目：“财务费用”项目由于同时反映利息支出和利息收入，因此可能出现（）。

A．负数B．收入C．贷方余额D．支出答案或解析：负数题目：“财务费用”项目由于同时反映支出和收入，因此可能出现负数。

（错）答案或解析：“财务费用”项目由于同时反映利息支出和利息收入，因此可能出现负数。

题目：“待处理财产损溢”账户发生额记录的是（）。

选择一项或多项：A．借：发生的待处理财产物资的盘亏和毁损金额B．贷：结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外）C．借：结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外）D．贷：结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损金额E．贷：发生的待处理财产物资盘盈金额（盘盈的面定资产除外）答案或解析：借：发生的待处理财产物资的盘亏和毁损金额，借：结转已批准处理的财产物资的盘盈金额（盘盈的固定资产除外），贷：发生的待处理财产物资盘盈金额（盘盈的面定资产除外），贷：结转已批准处理的财产物资盘亏和毁损金额题目：“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，但有一种情况不在本账户核算，而作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户，那就是（B）。

特别总账科目会计设置-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容主要是对特别总账科目会计设置进行介绍和概括。

可以按照如下方式编写：概述特别总账科目是会计科目体系中的一种重要分类，用于记录与主业务过程相关但需要留存特定信息的账务项。

不同于一般总账科目的常规设置，在特别总账科目中，会计人员可以按照特定的要求对相关业务进行分类和记录，以满足财务报告、审计和决策等不同目的的需求。

本文将从特别总账科目的定义与作用、设置原则、分类与编码以及具体设置方法等方面进行探讨，旨在为读者提供一种系统和有效的方法来进行特别总账科目的会计设置。

特别总账科目会计设置的重要性不容忽视。

它直接影响着企业的财务报告的准确性和财务业绩的分析。

通过合理设置特别总账科目，企业能够更好地审计和监控其重要业务环节，及时获取与主要业务相关的财务信息，并为管理层提供决策依据。

同时，特别总账科目会计设置也是财务会计体系的重要组成部分，能够构建起一套完整的财务会计制度，使企业财务管理更加规范和科学。

不同企业在特别总账科目会计设置中会受到一系列因素的影响，如企业规模、行业属性、财务管理需求等。

因此，在进行特别总账科目会计设置时，需要充分考虑这些影响因素，并采取相应的优化方法。

随着时代的发展和科技的进步，特别总账科目会计设置也在不断地演变和发展，趋向于更加智能化和自动化。

在下面的章节中，我们将详细探讨特别总账科目的定义、作用、原则、分类、编码以及具体的设置方法，希望读者能够通过本文的介绍和解读，对特别总账科目会计设置有一个更加全面和深入的了解，从而提升财务会计工作的水平和质量。

1.2 文章结构本文按照以下结构进行阐述特别总账科目会计设置的相关内容:第一部分为引言部分，主要包括以下几个方面内容。

首先，对特别总账科目会计设置的概述进行介绍，说明其在会计体系中的重要性和作用。

然后，对本文的结构进行简要概括，明确每个章节的主要内容和目的。

接下来，明确本文的目的，即论述特别总账科目会计设置的相关原则、分类与编码、具体设置方法等内容。

2023（CPA）注会《审计》高频错题练习及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，下列有关注册会计师采取的措施的说法中，错误的是（）。

A.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当修改审计意见类型，然后再提交审计报告B.如果审计报告已经提交给被审计单位，且管理层在财务报表未经必要修改的情况下仍将其报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告C. 如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出D.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序2.下列选项中有关函证的说法正确的是（）。

A.函证应收账款可以对存在、准确性、计价和分摊提供可靠的审计证据B.被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好且有效运行，注册会计师可以适当减少函证的样本量C.注册会计师将重大错报风险评估为低水平且预期不存在大量的错误，没有理由相信被询证者不认真对待函证且涉及大量余额较小的账户时，注册会计师可以考虑采用消极式函证方式D.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，且评估的重大错报水平为低风险3.下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险4.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。

中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。

第二条在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。

第三条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。

舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

第四条舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。

第五条被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。

对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。

第六条在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第七条在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。

特别风险应对措施及结果汇总表中收入舞弊的审计措施特别风险应对措施及结果汇总表中收入舞弊的审计措施通常包括以下几个方面：1.风险评估和分析：审计团队可以根据公司的财务和内部控制制度，对可能存在的收入舞弊风险进行评估和分析。

2.内部控制审计：审计团队可以对公司的内部控制制度进行审计，确保其能够有效预防和检测收入舞弊行为。

审计人员可以了解公司的销售流程、发票流转、收款和收入确认等环节是否具有合理的内部控制措施。

3.数据分析：审计团队可以利用数据分析工具，对公司的财务数据进行分析，发现可能存在的异常和异常情况。

例如，通过比较历史数据和行业平均数据，发现收入增长或波动异常大的情况。

4.取证程序：审计团队可以进行取证程序，收集证据以确定是否存在收入舞弊行为。

例如，审计人员可以审核销售合同、销售凭证和收款凭证等相关文件，与客户和供应商进行核实，确认公司的收入是否真实、合规。

5.内部告发机制：审计人员可以与公司内部的风险管理部门或合规部门合作，建立和维护一个内部告发机制，以便员工可以及时报告任何收入舞弊行为。

审计措施的结果可能包括以下几种情况：1.未发现异常情况：如果审计结果显示公司的收入没有异常情况或收入舞弊行为，那么可以确认公司的内部控制制度有效，公司的收入是真实和合规的。

2.发现收入舞弊：如果审计结果发现公司存在收入舞弊行为，审计团队应及时报告给公司管理层，并建议采取相应的纠正措施，例如调整财务报表、追回款项或起诉相关人员。

3.发现潜在风险：审计结果可能还会发现一些潜在的收入舞弊风险，此时审计团队应向公司管理层提供相应的建议和改进措施，帮助公司加强内部控制，预防和减少收入舞弊风险的发生。

审计人员应根据具体情况和公司的内部制度，采取适当的措施和方法来应对收入舞弊风险，保证审计工作的有效性和准确性。

同时，审计人员应遵守相关的职业道德规范和法律法规，确保审计工作的合法性和公正性。

注会《审计》知识点：特别风险注会《审计》知识点：特别风险〔一〕确定特别风险时应考虑的事项在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑以下事项：〔1〕风险是否属于舞弊风险；〔2〕风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；〔3〕交易的复杂程度；〔4〕风险是否涉及重大的关联方交易；〔5〕财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；〔6〕风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

〔二〕非常规交易和判断事项导致的特别风险1.非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。

由于非常规交易具有以下特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：〔1〕管理层更多地介入会计处理；〔2〕数据收集和处理涉及更多的人工成分；〔3〕复杂的计算或会计处理方法；〔4〕非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

2.判断事项通常包括作出的会计估计〔具有计量的重大不确定性〕。

如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。

由于以下原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：〔1〕对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的理解；〔2〕所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

〔三〕舞弊导致的重大错报风险1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

2.在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当如在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

3.管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。

〔四〕考虑与特别风险相关的控制1.对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

“营业外收⼊”科⽬中常见的涉税风险和财务处理“营业外收⼊”科⽬反映企业发⽣的除营业利润以外的收益，主要包括与企业⽇常活动⽆关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得(企业接受股东或股东的⼦公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投⼊的除外)等。

11.是否征收增值税。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》等相关会计准则，不应当计⼊“营业外收⼊”。

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定：纳税⼈取得的财政补贴收⼊，与其销售货物、劳务、服务、⽆形资产、不动产的收⼊或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。

纳税⼈取得的其他情形的财政补贴收⼊，不属于增值税应税收⼊，不征收增值税。

⽽⼀些企业将本应计征增值税的补贴收⼊，计⼊“营业外收⼊”科⽬，少缴增值税。

2.所得税处理。

政府补助如果满⾜财税【2011】70号⽂的规定，企业从县级以上各级⼈民政府财政部门及其他部门取得的应计⼊收⼊总额的财政性资⾦，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收⼊，在计算应纳税所得额时从收⼊总额中减除：（1）企业能够提供规定资⾦专项⽤途的资⾦拨付⽂件；（2）财政部门或其他拨付资⾦的政府部门对该资⾦有专门的资⾦管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资⾦以及以该资⾦发⽣的⽀出单独进⾏核算。

⽽从不征税收⼊的本质上来说，他不是⼀种真正意义上的税收优惠，只是递延纳税。

因为对于政府补助的处理，税法上按收付实现制确认收⼊；企业将符合不征税收⼊条件的政府补助作不征税收⼊处理后，对应的成本费⽤不得扣除，同时如果在5年（60个⽉）内未发⽣⽀出且未缴回财政部门或其他拨付资⾦的政府部门的部分，应计⼊取得该资⾦第六年的应税收⼊额，税款并没有少交。

特别是⽤不征税收⼊的政府补助进⾏研发的，研发费应当在不征税收⼊内进⾏列⽀，并且研发费也不能加计扣除。