中级财务会计-会计讲义教学

中级财务会计-会计讲义教学

第一章

总论

第一节

财务报告目标

二、会计根本假设〔一〕会计主体指企业会计确认、计量和报告的空间范围

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

货币计量为会计核算提供了必要的手段，持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围

三、会计根底工程概念关注事项权责发生制但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用确认；企业会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为根底第二节

会计信息质量要求

一、可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据五、实质重于形式〔将融资租入的生产设备确认为本企业的资产〕

六、重要性

企业应当根据其所处环境和实际情况，从工程性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。 七、谨慎性不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备〔对固定资产计提减值准备\或有应付金额符合或有事项确认负债条件确实认预计负债)

第三节

会计要素及其确认与计量原那么

会计要素，分为反映企业财务状况的会计要素〔资、负和所有者〕和经营成果〔收入、费用和利润〕的会计要素。

一、资产的定义及其确认条件〔一〕资产的定义：

过去的、拥有或者控制的、带来经济利益的资源。

〔二〕资产的确认条件:同时满足以下两个条件：1.经济利益很可能流入企业：

2.够可靠地计量。

企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际本钱或者发生的实际本钱很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量确实认条件。

【关注】资产的账面余额，不扣除作为该科目备抵的工程//资产的账面价值，减去相关的备抵工程后的净额。

三、所有者权益的定义及其确认条件〔一〕所有者权益的定义：所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权

〔三〕所有者权益确实认条件：

所有者权益确实认主要依赖于其他会计要素 四、收入的定义及其确认条件〔一〕收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

〔二〕收入确实认条件取得相关商品或效劳控制权时确认。企业与客户之间的合同同时满足以下条件时：一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；二是该合同明确了合同各方与所转让商品或提供效劳相关的权利和义务；三是该合同有明确的与所转让商品或提供效劳相关的支付条款；四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；五是企业因向客户转让商品或提供效劳而有权取得的对价很可能收回。

出售投资性房地产属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义：

出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义：

向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容。

五、费用的定义及其确认条件〔二〕费用确实认条件：一很可能流出企业：二导致资产的减少或者负债的增加：三可靠计量。

收入不包括为第三方或客户代收的款项六、利润的定义及其确认条件〔二〕

济利益净流入所有者投入资本无关费用与损失〔22〕费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关〔三〕

利润确实认条件：反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。 七、会计要素计量属性〔一〕会计要素计量属性:1.历史本钱2.重置本钱3.可变现净值4.现值

5.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的

〔二〕计量属性的应用原那么:企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱

因存货跌价准备可以转回，不是按照账面价值与可变现净值孰低计量，而是按照本钱与可变现净值孰低计量，如期末计提或转回存货跌价准备前存货账面余额为100万元，存货跌价准备余额为20万元，此时账面价值为80万元，当期末可变现净值为090万元时，那么本期应转回存货跌价准备010万元，即该存货期末按90万元计量。

第二章

存

货

第一节

存货确实认和初始计量

一、存货的概念

关键点：

最终目的是出售【提示1】为建造固定资产等各项工程而储藏的各种材料，虽然同属于材料，不能作为企业存货。

【提示2】以下工程属于企业存货： ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，完成验收入库后，应视同企业的产成品；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购置方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品〔受托代销商品不是企业存货〕

。

房地产开发企业购入用于建造办公楼〔不是商品房，审题〕

的土地不应当作为企业存货核算二、存货确实认条件

同时满足〔1〕经济利益很可能流入企业；〔2〕

可靠地计量。

三、存货的初始计量：存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。

〔一〕外购的存货外购存货的本钱即存货的采购本钱，包括运输费、装卸费、保险费。

1.购置价款，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

2.相关税费，进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

3.其他：

仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

〔1〕应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购本钱 〔2〕因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

4.采购中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益〔销售费用〕。

〔二〕通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货：委托加工耗用原材料的实际本钱，收回委托加工时支付的运杂费，支付给受托方的由其代收代缴的消费税，支付的加工费

2.自行生产的存货本钱工程：

直接材料、直接人工、制造费用

【提示】

制造费用是构成产品本钱的间接费用，不是期间费用。

制造费用：包括企业生产部门〔如生产车间〕

管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。

〔三〕其他方式取得的存货〔投资者投入存货的本钱〕

〔四〕通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货本钱。

〔五〕

不计入存货本钱的相关费用〔1〕 非正常消耗〔2〕

仓储费用〔不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用〕；自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货本钱。

第二节

存货的期末计量

一、存货期末计量原那么可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【提示】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

二、存货期末计量方法〔二〕可变现净值确实定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素〔1〕存货可变现净值的确凿证据

〔3〕资产负债表日后事项的影响

〔2〕持有存货的目的〔直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值确实定是不同的〕

。

2.不同情况下可变现净值确实定在产品与在产品目前本钱无关〔3〕可变现净值中估计售价确实定方法〔按合同价作为可变现净值也要减相关税费〕

一定注意原材料是出售，还是用于生产产品 材料用于生产产品，先判断所生产产品是否减值，产品假设减值

材料应以产品新的的可变现净值为根底计算

〔三〕存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提〔单项、类别、总体三种〕

2.存货跌价准备的转回需要注意的是，如果本期导致存货可变现净值高于其本钱的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，那么不允许将该存货跌价准备转回。

3.存货跌价准备的结转：

结转销售本钱时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失〔关键点〕，按债务重组和非货币性资产交换的原那么进行会计处理。

【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备

发出原材料采用方案本钱核算的应于资产负债表日调整为实际本钱

【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。

第三章

固定资产

第一节

固定资产确实认和初始计量 一、固定资产确实认〔三〕固定资产确认条件的具体运用【提示1】

环保设备和平安设备也应确认为固定资产〔虽然不能带来经济利益〕。

【提示3】

工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

〔一〕

外购固定资产企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等【提示】关于固定资产员工培训费应计入当期损益。

2.购入需要安装的固定资产安装固定资产：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬等当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，不计入固定资产本钱〔多项没有单独标价的固定资产〕组合购置时先计算总入账本钱，再A设备、B设备和C设备的按公允价值对总本钱分配，然后加上专门为单个设备的本钱〔按公允价值比例〕

〔二〕自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际本钱。