审计(2017年度)第11章生产与存货循环的审计章节理解练习(后附答案解析)

第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( )。

A.请购部门填制请购单B.仓库部门编制发运凭证C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账2.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( )。

A.生产成本的存在B.生产成本的完整性C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在3.在存货监盘程序中，注册会计师的下列做法中，正确的是( )。

A.如果实施存货监盘不可行，直接发表保留意见B.如果实施存货监盘不可行，直接发表无法表示意见C.如果实施存货监盘不可行，且不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，按照规定发表非无保留意见D.出于成本效益的考虑，可以省略存货监盘中的一些程序4.注册会计师实施的下列存货监盘程序中，与存货的计价和分摊认定最相关的是( )。

A.对存货实施截止测试B.记录检查过程中识别的过时、毁损或陈旧的存货C.从存货盘点记录选取项目追查至存货实物D.从存货实物选取项目追查至存货盘点记录二、简答题1.ABC会计师事务所接受委托，对W公司2014年度财务报表进行审计。

审计项目组计划在2015年2月15日对W公司的存货实施监盘，以下是注册会计师制定的存货监盘计划的部分内容：（1）在2015年2月14日，由王林负责与W公司仓库人员进行沟通拟抽盘的范围，以保证第二天的监盘工作顺利实施。

（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查的方法，以确定存货的数量和状况。

（3）对于存放在外地分公司的存货，通过审阅其盘点记录及账面记录确定存货的数量。

（4）在存货监盘结束时，监盘人员需要取得并检查已使用的盘点表单，以确定其是否连续编号。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，要求W公司财务人员及时将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计第01讲了解业务活动和内部控制、风险评估和控制测试、存货实质性程序学习指引本章是比较重要的章节。

历年题目主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。

近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题。

第一节了解生产与存货循环的业务活动一、生产与存货循环的业务活动★生产与存货循环的主要业务活动包括领用原材料、生产、储存及发出产成品等的业务活动。

二、与生产与存货循环相关的内部控制★生产与存货循环的相关内部控制第二节风险评估与控制测试一、相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险★一般制造型企业的存货存在的重大错报风险通常包括以下内容。

（1）存货实物可能不存在（影响“存在”认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面上反映（影响“完整性”认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（影响“权利和义务”认定）；（4）存货单位成本的计算可能出现错误（影响“准确性、计价和分摊”认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即存货跌价准备计提可能不充分（影响“准确性、计价和分摊”认定）。

注册会计师在实施风险评估程序时，也应考虑相关舞弊风险因素，识别和评估被审计单位是否存在与存货相关的舞弊风险。

二、设计实施进一步审计程序★生产与存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案三、生产与存货循环的控制测试★整个审计过程的核心是风险评估和风险应对，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。

以风险为起点的控制测试要点举例，见下表。

生产与存货循环的风险、存在的控制及相关的控制测试程序（举例）第三节存货的实质性程序一、存货的审计目标存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（“存在”认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（“完整性”认定）；3.存货是否属于被审计单位（“权利和义务”认定）；4.存货单位成本的计量是否准确（“准确性、计价和分摊”认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（“准确性、计价和分摊”认定）。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计历年考情概况本章属于重点章节。

历年考题主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。

近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题，预计今年考核分值在6分左右。

学习方法与应试技巧“存货监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。

监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和特殊情况的处理，或要求指出监盘计划、监盘过程存在哪些缺陷。

在风险分析中通常也会涉及存货的计价（销售成本、期末计价和减值）分析，与存货的减值错报风险相关。

另外“存货计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。

同时，对本章的内容，建议考生结合《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》进行学习。

知识点：了解生产与存货循环的主要业务活动与内部控制一、涉及的主要业务活动★二、与生产与存货循环相关的内部控制★1.计划与安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。

生产部门根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单2.发出原材料（1）仓库管理员根据经生产部门主管批准的领料单发料；领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。

（2）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

3.生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。

完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

4.核算产品成本（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

第十一章生产与存货循环的审计第十一章生产与存货循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中非常重要，基本上每年必考。

本章主要对“存货的监盘”以客观题和简答题的形式进行考查。

考查监盘的基本程序和不同情况的处理。

在风险分析中会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)。

二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧“存货的监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。

监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和不同情况的处理，有时会要求指出监盘计划或监盘过程存在哪些缺陷。

在风险分析中通常也会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的分析，与存货的减值错报风险相关。

另外“存货的计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。

要求考生针对上述知识点进行重点演练。

四、2014年教材主要变化由原先的第15章调整至第11章，但是内容没有发生实质性变化。

重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、生产与存货循环的主要业务活动与控制测试(一)主要业务活动(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产成品→(销售循环)(二)评估重大错报风险注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。

当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。

(三)控制测试(1)以内部控制目标为起点的控制测试。

注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。

如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。

(2)以风险为起点的控制测试。

【学习要求】关注教材中列举的生产与存货交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。

注册会计师审计第11章生产与存货循环的审计含解析一、单项选择题1.下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录的说法中，不恰当的是（）。

A.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费B.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证C.在实施存货盘点之前，注册会计师通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录2.（2015年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中通常不能应对该风险的是（）。

A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。

A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.如在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因C.如被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号D.注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据5.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（）。

A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6.下列各项中，注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的做法中不恰当的是（）。

第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.针对生产与存货循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。

A.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证B.产成品出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证C.在存货盘点过程中，注册会计师通常会使用盘点表记录盘点结果，使用盘点标签对已盘点存货及数量作出标识D.对于管理具有保质期的存货（如食物、药品、化妆品等）通过编制存货账龄分析表确定是否需要计提存货跌价准备尤其重要2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是（）。

A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门3.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（）。

A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程4.在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（）职务。

A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务6.针对被审计单位生产与存货循环中“发出产成品”该业务活动，通常可能设计的内部控制要求的说法中不恰当的是（）。

A.产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，然后计算机系统直接自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对B.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致C.每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理D.产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对7.被审计单位存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

第十一章生产与存货循环的审计考情分析本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。

其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。

1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。

A.存货存在B.营业成本分类C.存货完整性D.营业成本准确性[答案]C[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。

2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性[答案]D[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。

3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.检查存货C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况D.重新盘点[答案]ABC[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。

“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。

4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。

A.期末存货量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代管存货的仓库D.闲置的仓库[答案]ABCD[解析]只要是被审计单位的仓库，或可能存放被审计单位存货的仓库，都应当包括在内。

闲置的仓库本质上属于期末存货量为零的仓库，应当包括在清单内。

5.[多选/监盘计划重点关注]编制存货监盘计划时，下列各项中，注册会计师应当重点关注的有（）。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计【近年考点直击】【知识点】了解业务活动（内部控制）与风险评估1.生产与存货涉及的主要业务活动应了解生产与存货循环的主要业务活动，包括内部控制，识别可能影响到的相关认定的重大错报风险。

2.控制测试以“控制目标、关键内部控制与审计测试一览表”为基础，理解以风险为起点的控制测试的要点。

【单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。

A.生产计划部门根据客户订购单和市场需求分析决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续『正确答案』B『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。

生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。

【单选题】甲公司关于仓储的内部控制中，不恰当的是（）。

A.仓库根据生产部门开出一式两联的领料单发货，签名确认发货后，一联随货交领料部门，一联仓库留存B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签『正确答案』A『答案解析』领料单可以“一料一单”，也可“多料一单”。

一般一式多联。

至少有一联应交记账部门作为材料收发记录和成本核算。

【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。

A.对存货实施实质性分析程序B.在期末对存货实施监盘程序C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计一、考点考情分析二、典型例题（一）单选题1.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权『正确答案』B『答案解析』选项A，存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘，不是主要采用观察程序；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。

2.定期盘点存货是管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应是（）。

A.注册会计师B.被审计单位管理层C.被审计单位的主管部门D.被审计单位的存货保管人员『正确答案』B『答案解析』存货盘点是被审计单位管理层的责任，所以盘点计划制定人是被审计单位管理层。

3.关于存货监盘的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在存货监盘过程中对存货进行盘点，以获取有关存货存在和状况的审计证据B.存货监盘可以提供有关存货所有权的充分适当的审计证据C.注册会计师需要在存货监盘过程中对存货状态进行检查D.存货监盘的相关程序只能作为实质性程序『正确答案』C『答案解析』选项A，定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任；选项B，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险；选项D，存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。

第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。

本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。

存货历来是审计考试的重点。

其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。

近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。

与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。

（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。

为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。

（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。

（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。

2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。

（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。

（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。

（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。

（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。

二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。