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补贴收入会计核算与税法规定的差异比较补贴收入会计核算与税法规定的差异比企业经营过程中的补贴包括三个方面的内容；一是企业的生产经营过程中产生的补贴,其中最为突出的就是企业增值税退税款；而是企业在生产经营过程中开发的新技术,这样对于社会的进步具有显著作用的技术,在这个时候,企业可以通过技术的评定向相关政府部分提出申请部分项目开发基金,帮助企业进一步的进行技术研发；三是由企业商标荣誉引发的一系列补贴收入,政府部门对于国内免检产品实行的奖励政策、对于省级以上的示范企业给予一定程度的经济支持。
针对上面提到的各类补贴收入,大多舒服地方财政、科技研发政府部门,其中有些事属于补助性的、有些属于奖励性质的,但是总的来说都是为了促进企业的稳定的发展。
然而面对形形色色的补贴,建立完善的补贴评估体系,政府各个部门相互协作,各司其职,相关规定指出：补贴不计入虽然属于企业的利润,但这本文由论文联盟收集整理部分收入不需要缴纳所得税。
1、税法规定方面存在的差异 根据《财政部、国家税务总局关于减免及返还的流转税并人企业利润征收所得税的通知》（财税字[94]074号）,相关规范表明：“针对退还企业的增值税的退还问题,主要的执行方式有即征即退、先征后退税,除非有关部门命令指出的某些典型的项目以外,其他必须计入企业损益,同时,企业的这一部分利润必须按照相关的规定缴纳所得税。
然而针对直接减免和即征即退的,企业应将这部分的利润归于企业的年利润,并且按照规范上交这部分利润的所得税；对于企业先行提交退还申请,政府部门审核之后退还的部分增值税款项,企业需要交纳规定的所得税款。
”并且,企业的其他补贴,利润专利技术研发的拨款、免检商标的奖励的等,经过相关政府部分审核过后,企业可以免交这一部分的所得税额度。
1.财政部国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2011]70号）文件中明确规定： （1）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的,对于无法划分的进项税额,应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额,不得进行分摊。
浅谈政府补助的账务处理及财税差异作者：刘国平来源：《财经界·学术版》2016年第06期摘要：政府补助的主要形式是财政拨款，作为一个企业，平常很少从政府得到补助，而享受到国家政策补助时，由于政策不断变化，对财政补助款做账时不知如何下手，且财政拨款会计核算与税收法规的相关规定又存在很大区别，需要在所得税年度纳税申报时进行相应的调整。
关键词：政府补助递延收益会计核算与税务处理差异政府补助是企业从政府无偿取得的不需要偿还的资产，最常见的是财政拨款，还有财政贴息和税收返还等，当企业收到政府补助时，怎么处理，是否要缴纳企业所得税，一些企业的会计人员感到不知所从，为此，笔者浅谈一下其账务处理方法和会计与税务方面的账务处理差异。
一、财政补助的会计核算处理政府补助，一般都归结为与资产相关的政府补助和与损益相关的政府补助两类处理方法来核算。
另外，农民专业合作社作为一种特殊组织，其政府补助国家有特殊规定。
下面主要以企业取得财政拨款的货币性资产为例来谈谈自己的认识。
（一）作为与资产相关的政府补助是指企业取得政补助后用来购建与拨款文件规定的固定资产及其他长期资产，因其效应是长期的，在收到财政拨款时，不能全部计入当期的收益，要首先计入一个负债类科目“递延收益”，等企业根据拨款文件要求购入或建成长期资产后，根据长期资产的使用寿命，在各个期间平均计入相关费用或成本，并将“递延收益”分配计入“营业外收入”科目。
会计处理：当收到财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；用收到的财政拨款购建长期资产时，借记“固定次产”，贷记“银行存款”；若是先通过施工或安装购建固定资产，要先计入“在建工程”科目，借记“在建工程”、贷记“银行存款”，工程结束验收后，再转入“固定资产”等长期资产；当购建的相关长期资产从可供使用时起，根据其使用年限，按直线法计提折旧，平均分配“递延收益”：借记“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”等，贷记“累计折旧”；同时借记“递延收益”、贷记“营业外收入”；如果购建的长期资产没有使用到预计使用寿命就报废了或出售了，则要把没分配完的“递延收益”全部计入当期损益：借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
浅谈政府补助的账务处理及财税差异郭秋燕发布时间：2021-10-19T02:58:33.798Z 来源：《中国经济评论》2021年第6期作者：郭秋燕[导读] 对于政府的补贴，主要分为四种形式，财务拨款，财政贴息，税收返还和无偿划拨非货币性资产。
博兴县财政局山东省滨州市 256500摘要：随着我国经济的快速发展，一些国家为了促进更好的收益，并且扩大经营规模，通常我们会选择在互联网上申请政府的补贴来进行企业的扩大化，使企业更好的发展，促进企业的资金流通，使得企业向高速经济模式的发展。
在这个过程当中，企业申请到国家的补助，我们通常称之为政府的补助，政府补助是政府对于企业发放的资产，可以分为资产和非货币资产，企业可以通过申请的方式来进行获得政府的补贴，本文根据政府的补贴，财务处理来进行分析和研究，来进行研究两者之间的差别。
关键词：政府补助；财务处理；财税；差异对于政府的补贴，主要分为四种形式，财务拨款，财政贴息，税收返还和无偿划拨非货币性资产。
这每种政府补贴都有其具备的特征，我们要根据情况来进行使用政府补贴，相关的法律法规规定，无论是哪种形式的政府补贴，都会在处理的过程中分为两种形式，与资产相关和收益相关，这样我们才能真正的保证财务处理过程当中，财务人员不会大量的出现批斗，不会混淆其处理财务和财税处理。
一、政府补助的财务管理对于政府的补贴来说，财产是具有特殊性的，使企业财务人员在处理财务方面很容易出现很大的纰漏，是企业的收益受到损失，可以通过上面我们可以得知企业的补助，财务管理可以分为两大类，第一，与财产有关，第二，收益有关，我们要根据这两大类别来进行具体的分析和研究，最新的国家法律法规规定，与资产相关的收益，我们可以称之为收益，我们叫她递延收益，除此之外，我们还应该在使用的年限当中进行平均的分配，在会议结束的时候，我们将本月的收益所得的年限，收益的成本和费用进行统计和分析，再核算本年利润相关的借贷方法，根据调查发现，不同的是，与收益相关的政府补助应该分清楚情况进行处理。
政府补助的会计和税务处理差异分析政府补助指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资产。
企业收到政府补助，会计确认的账面价值与税收确认的计税基础有没有差异?应纳税所得额有无调整额?政府补助的会计处理政府补助的会计处理分为收益法和资本法。
收益法指收到政府补助的当期直接贷记收益。
具体分为总额法和净额法。
《企业会计准则》的规定(一)记账方法《企业会计准则第十六号——政府补助》规定的会计处理是采用收益法中的总额法。
(二)补助形式准则规定政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
收到与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，而是应先确认为递延收益，自相关资产达到预定的可使用状态后，在该资产的使用寿命期内平均分摊计入各期收益。
(三)计量政府补助第六条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，若公允价值不能可靠取得的，按照名义金额一元计量。
企业所得税法规定企业所得税法中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为当期收入总额，政府补助属于其他收入。
第七条规定第一款规定，财政拨款收入为不征税收入。
什么是其他收入?企业所得税法实施条例细则第二十二条规定，其他收入指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项收入外的其他收入，包括企业的补贴收入等。
什么是财政拨款?企业所得税法实施条例细则第二十六条规定，财政拨款指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定除外。
《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)对财政性资金作出如下补充规定：企业在2008年1月1日~2010年12月31日期间，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途;2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该项资金有专门的资金管理办法或其具体管理要求;3.企业对该项资金以及该项资金发生的支出单独进行核算。
财经界Money China浅谈政府补助的账务处理及财税差异天健会计师事务所严燕鸿摘要:随着我国经济的飞速发展，一些企业为了创造更大的收益，扩大本身的经营模式，一般会选择在互联网上申请企业补贴，以求获得更多的流动资金，促进企业自身的发展。
在这一过程中，企业申请到的企业补贴又被称为政府补助，政府补助是政府为企业发放的货币性资产和非货币性资产，企业可以通过申请的方式无偿获得。
下文就根据政府补助的财务处理和财税进行研究，并分析二者之间存在的差异。
关键词:政府补助财务处理财税差异政府补助的主要形式分为四种：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产。
每种不同的政府补助形式又具有两种不同的特征：无偿式和直接取得资产。
政府补贴相关的法律法规规定，无论是哪种形式那种特征的政府补贴，在会计处理过程中都应该划分为两种情况进行处理，与资产相关和与收益相关，这有这样，才能够保证在财务处理过程中财务人员不出现大的纰漏，不会混淆财务处理和财税处理。
一、政府补助的账务管理由于政府补助的特殊性，使得企业财务人员在处理财务时极容易出现错误，从而使企业收益受损。
由上文可知，政府补助财务管理分为两大部分：与资产相关;与收益相关。
根据这两大部分进行更为具体的说明。
最新的国家《会计准则法》中规定，与资产相关的收益应该被确认为尚待确认的收益，即递延收益，除此之外，其应该在使用年限范围内平均分配使用，并且在会议期间结束时，应当将当月发生的所有收入、成本、费用依照会计核算的方式进行核算，结转到与本年利润相关的借方或贷方。
与其不同的是，与收益相关的政府补助应该分情况进行处理，一般分为两种情况：确定用于补偿的资金在企业使用过程中是否有所损耗，如有亏损的情况，应该计入当月的账目当中，此外，在此过程中也应该注意，企业是否将资金全部投入政府所规定的项目，如果并未按照政府补助会计界定的范围行事，则按照其他方式处理，但是政府补助则一定会被政府机构收回。
政府补助收入的会计和税务差异(2009-04-24 10:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
（见企业会计准则16号）政府补助主要有4种形式：一是财政拨款。
财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。
比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等。
二是财政贴息。
是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。
三是税收返还。
指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。
四是无偿划拨非货币性资产。
比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
二、政府补助会计处理及所得税政策《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
（3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
三、会计与税法规定差异一是税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不得在以后期间内递延确认，会计与税法规定存在时间性差异。
二是企业所得税法对不征税收入购买的资产，在计算应纳税所得额时不得扣除相关折旧、摊销费用，同时造成资产会计成本与税法成本的差异。
三是据财税［2007］80号文件规定，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。
凡财政部、国家税务总局未明确规定免税的财政返还、财政扶持资金、财政奖励资金，一律征收所得税。
政府补助会计核算中需注意的两个问题◎政府补助是一次性计入还是分次计入企业当年收入总额?新企业会计准则把政府补助分为与资产性相关的政府补助和与收益性相关的政府补助，对于与资产性相关的政府补助作为递延收益分期计入各年损益，对于收益性相关的政府补助一次性计入当年损益。
但是在税务处理上，2008年12月，财政部、国家税务总局发布的《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)就作了如下规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
按照此项规定，不管是与资产性相关的政府补助还是与收益性相关的政府补助均应在收到补助款的当年计入应纳税所得额。
这样，会计核算与税法规定之间存在可抵扣暂时性差异，形成了递延所得税资产。
但是，我们从国家税务总局2009年新公布的一系列有关政府补助的税务处理文件来看，新颁布的文件与财税[2008]151号文有相抵触的地方。
2009年1月8日，国家税务总局发布了《关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复》(国税函[2009]18号)，该文件规定，根据((中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。
根据该文的规定，企业收到的政府补偿款也不是一次计入所收到款项当年的应纳税所得额，而是同会计核算处理原则一样，分期计人当年应纳税所得额。
2009年3月12日，国家税务总局发布了《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)，文件中规定，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良、技术改造，或安置职工的，准予其将搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。
同时，该文件又规定企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。
这就说明企业从规划搬迁次年起的五年内可以把收到的搬迁收入或处置收入延续到发生固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出的年份。
例如，某企业2008年收到政府补助1500万元，2010年发生搬迁支出500万元，2011年发生搬迁支出200万元，2012年发生搬迁支出100万元，根据该文规定，企业搬迁收入应纳税额分别为2010年为0元，2011年为0元，2011年为0元，2012年搬迁收入应纳税所得额为700万元(1500—500—200—100=700)。
因此，企业财务人员在进行企业所得税汇算清缴时，笔者建议要认真体会上述文件精神，对符合国税函[2009]18号文和国税函[2009]118号文规定的政府补助要分期计入应纳税所得额，对不符合上述两个文件规定的政府补助要全部计入当期应纳税所得额。
同时，财务人员还需关注最新相关税务文件的发布，遇到问题也应及时向当地主管税务机关咨询。
关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税〔2008〕151号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
二、关于政府性基金和行政事业性收费（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。
（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
四、本通知自2008年1月1日起执行。
财政部国家税务总局二○○八年十二月十六日关于企业出口退税款税收处理问题的批复1997年1月14日国税函[1997]21号【有效】江苏省地方税务局：你局《关于企业出口货物的增值税退税要否并入利润征收所得税问题的请示》(苏地税函[1996]205号)收悉，经研究，现根据税法及有关规定批复如下：一、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已缴增值税税金，不并入利润征收企业所得税。
二、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》([93]财会字第83号)，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。
三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。
对财税[2008]151号文件解析第一部分相关规定（或背景）一、《中华人民共和国企业所得税法》第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。
二、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
