营改增后挂靠账务问题

营改增对挂靠经营的影响及对策
挂靠经营双方虽然貌似利益共同体，但在实践中，被挂靠方对挂靠方的管理通常是松散的，挂靠方实际上处于个体经营状况。

试点实施办法第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

如果被挂靠人为纳税人，由被挂靠人对外开出发票，但收入和成本并非被挂靠人所有。

被挂靠人实质上是收取挂靠管理费。

需要注意的是，如果被挂靠人年应征增值税销售额为500万元以上，则为一般纳税人时，由于成本并非被挂靠人，成本无法入账，相应的进项税额无法得到抵扣，并且一般纳税人不能代开专用发票，因此，如果应税服务挂靠一般纳税人经营时，必须将挂靠人经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算，并且利益分配以被挂靠方的利润为基础。

只有这样被挂靠人相应进项税才能得到抵扣。

营改增后的企业挂靠财务问题作者：王俊来源：《财会学习》 2017年第24期摘要：众所周知，营改增政策的实施会对企业挂靠经营产生非常重要的影响。

作为深化经济发展改革，推动税收改革的重要举措之一，营改增自2016 年5 月1日起逐步扩大试点范围，将建筑业、房地产业一并纳入营改增范畴中。

在这一背景下，涉及到挂靠经营的企业及其财务人员必须充分了解营改增的实施特点以及对挂靠经营所产生的影响，从而以更为积极的态度应对营改增背景下企业挂靠的相关财务问题。

本文即对此问题进行系统分析与阐述。

关键词：营改增；企业；挂靠；财务在市场经济发展体制背景下，建筑企业所采取的经营管理工作模式存在较多类型，除传统意义上的自营管理、分包管理、转包管理以外，也有较为新型的BOT 模式、PPP 模式以及EPC 模式等，但同时还存在一种较为特殊的经营管理方式，即企业挂靠。

对于我国而言，当前有相当大比例的企业采取挂靠经营的工作模式，即每年度面向被挂靠且具有资质的企业缴纳一定比例管理费，进而由所挂靠企业全权负责项目日常经营管理活动。

在以往以营业税为主的税收制度模式下，企业挂靠经营模式日益成熟。

但在营改增背景下，受到增值税征收政策的影响，企业挂靠将面临着一系列的风险以及财务问题，若不及时针对风险进行预防，合理处理财务问题，势必会对企业的经济效益乃至生存发展产生重要影响。

一、营改增后的企业挂靠经营特点在营业税改征增值税的背景下，实施营改增相关行业的挂靠企业有效税率明显上升，对于施工企业而言，短期内税收增加是难以规避的。

以建筑行业为例，营改增自2016 年5 月1 日起实施，但初期缺乏可进行扣除的项目，加之建筑行业企业管理水平相差较大，以及受到增值税税收所处环境特点的影响，导致企业有效税率呈现出明显的上升趋势。

由于企业经营项目以及连锁销售收入增加，因此为控制输入税票，必须从项目部资金、材料以及其他账单的全面管理入手，以解决企业挂靠经营下面临的税负压力问题。

浅议“营改增”后资质挂靠企业面临的风险及对策【摘要】随着“营改增”政策的实施，资质挂靠企业面临着诸多风险。

其中包括税收风险、合同风险、法律风险等。

资质挂靠企业需要采取一些应对措施，如加强内部管理、规范合同签订、加强法律意识等。

通过这些措施，资质挂靠企业可以有效降低面临的风险。

资质挂靠企业在“营改增”政策下需要更加谨慎地经营，规避风险，保障企业的稳定发展。

【关键词】资质挂靠企业、营改增、风险、对策、背景介绍、问题提出、正文、应对措施、总结1. 引言1.1 背景介绍背景介绍：随着“营改增”政策的不断深化和完善，资质挂靠企业在经营过程中所面临的风险也逐渐凸显出来。

资质挂靠企业通常是指一些没有相应资质的企业通过与拥有资质的企业合作，在相关项目上挂靠其资质并获取相应收益的一种业务模式。

在过去，资质挂靠企业往往能够通过简单的合作方式规避一些风险，但随着政策的变化和监管的加强，资质挂靠企业面临的合规风险日益增多。

随着“营改增”政策的推行，税收征管日益趋严，资质挂靠企业很可能面临增值税风险、税收合规风险等方面的挑战。

一些资质挂靠企业在合作过程中可能出现种种纠纷，如项目款项纠纷、资质挂靠合同变更等，进一步增加了企业经营风险。

资质挂靠企业需要认真审视所面临的风险，并及时采取有效的对策，以确保企业的稳健发展。

1.2 问题提出在营改增政策实施后，资质挂靠企业面临着诸多风险和挑战。

最主要的问题在于如何应对税收风险、合规风险和管理风险。

税收风险主要表现在营改增政策对企业的增值税申报和缴纳带来的影响，挂靠企业需要确保遵守税法和规定，避免因为税收问题而面临处罚。

合规风险则是指挂靠企业在转包、转包。

（此处省略部分内容）2. 正文2.1 资质挂靠企业的风险资质挂靠企业在营改增政策后可能面临的风险主要包括以下几个方面：资质挂靠企业可能存在税收风险。

营改增政策的实施，使得企业的增值税纳税主体发生了改变，原来由施工企业作为纳税主体转变为了资质挂靠企业。

营改增后，为什么说：转包、提点大包、挂靠等方式将不能生存？【优质文档首发】建筑业营改增实施已经近两个月了，施工企业必须重视营改增后资质的管理、内部投标成本测算、销项税的估算、合同谈判和审核等工作，同时关注有关部门对工程造价修改的相关信息，积极应对营改增对投标报价和企业运营模式的影响。

一、增值税抵扣链条断裂，将导致转包、提点大包、挂靠等方式将不能生存按营改增后新的定额造价体系没有建立。

目前，住建部虽然下发了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据的调整准备工作的通知》，只是原则上做出了价税分离的规定，行业定额和地区定额还没有依据新的造价体系编制出营改增后的新定额，投标只能估算，影响投标报价。

据2015-2020年中国节能建筑行业市场供需前景预测深度研究报告分析介绍，实施主体与纳税主体不一致。

建筑企业承揽工程项目，根据当前市场环境和资质要求，通常以企业集团资质中标的项目占有较大的比重，而施工通常由法人子公司所属项目部负责实施。

一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并向业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业营改增后工程实施主体与纳税主体不一致问题，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致企业集团整体增值税税负增大。

另一方面，中标单位与实际施工单位之间一般不签订工程承包或分包合同，而依据内部任务分劈文件或授权文件明确双方的经济关系及职责，双方并无合同关系，内部总分包之间不开具发票。

在建筑业营改增后，由于中标单位与实际施工单位之间没有合同关系，将无法建立增值税抵扣链条，实现进项税抵扣。

转包、提点大包、挂靠等无法生存。

在全额转包或提点大包的情况下，发包人因无法取得可抵扣的进项税发票，导致税负增加，增加幅度甚至超过收取的管理费或利润，从而使利润大额缩水，甚至出现亏损。

另一种情况，如果协议签订的是发包方提取的管理费比例不含税，意味着所有税负由转包方承担，转包方可能会去取得抵扣发票，也可能以降低采购价格来补偿增加的税负，但无论采取何种方式，转包方的预期收益将会因此降低，直接导致偷工减料等影响质量和安全的行为发生。

972020年16期 （6月上旬）财经研究摘要：2016年5月后，建筑行业实施营改增政策，税务风险控制成为建筑施工企业管理的关键。

本文首先论述营改增全面实施后对建筑行业的影响，归纳建筑施工企业挂靠项目的税务风险，在此基础上提出防范税务风险的措施，以期提高建筑施工企业的税务风险防范能力，并为营改增的全面实施助力。

关键词：施工企业；营改增；挂靠；税务风险随着我国税务改革在建筑领域内的深入，营改增政策的落实使建筑施工企业挂靠项目的税务风险逐渐暴露出来，在此背景下，施工挂靠企业因无法平衡进项与销项的统一而面临着极大的生存风险。

因此，下文就对此进行分析，以使税务风险防患于未然。

一、营改增对施工建筑行业的影响(一)规避重复征税现象营改增后，各行业之间的税制要素的差异性逐渐降低，抵扣链条也随之完善，建筑行业长期存在的重复征税现象得到有效改善。

从发展角度讲，营改增的实施有助于发挥增值税促进产业协作与分工、有效降低税负、促进行业健康发展等重要作用，进而更加彰显国家税收体制的公平。

(二)监管制度更加严格营改增实施后，监管内容由增值税涉及的合同流、资金流、发票流及物流等的监管取代了原本对资金流的宽松监管，监管机构由国家税务局取代地方税务局，这意味着监管制度更为严格统一，这也对施工建筑领域提出了更高的经营要求，建筑施工项目的每一个环节都在监管之下，因此，建筑施工企业更要系统考虑、精心策划施工项目，有序推进项目的实施。

(三)税务风险逐渐暴露《中华人民共和国建筑法》第26条明令禁止了施工建筑行业的挂靠行为，“建筑施工企业不得以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程”。

但是，因建筑施工企业资质限制、为提升中标率所需等原因，施工建筑行业内挂靠项目仍然普遍存在。

营改增后的税制逐渐完善，非法挂靠施工项目的税务风险日益增大，这将是对非法挂靠施工企业的致命打击。

二、建筑施工企业挂靠项目税收风险分析(一)增值税风险建筑施工企业挂靠项目增值税风险的主要表现在于：挂靠施工企业向被挂靠施工企业缴纳一定的“管理费用”，该部分费用需要缴纳增值税。

【百度】案例解读营改增后的施工企业挂靠模式下的双方账务处理（核心业务）梁石【大纲】1、施工企业的商业模式分析（自行施工方式和挂靠经营方式）2、施工企业在挂靠商业模式下的法律风险分析3、施工企业挂靠商业模式下的涉税处理政策依据4、施工企业挂靠商业模式下的两种情形（法人企业和自然人挂靠）5、法人企业挂靠模式下的财税处理（挂靠和被挂靠双方业务处理）5.1）“甲供材”模式5.2）“再分包”模式5.3）各做其专，共享利益6、自然人挂靠模式下的财税处理6.1）项目经理的年薪模式6.2）被挂靠企业以“甲供材”模式6.3）被挂靠企业托管模式收益分成模式6.4）支付佣金方式【正文】1、施工企业的商业模式分析（自行施工和挂靠经营施工）建筑施工企业的经营管理过程中非常常见的2种经营模式：自行施工和挂靠经营施工（或者是“资质共享”）。

1.1自行施工，施工企业自行参加招投标，中标后签约自行组织施工管理项目部，自行组织人财物完成工程项目的施工管理。

1.2挂靠经营施工，指有相应施工资质的施工单位，通常以内部承包合同的名义，与掌握施工项目而又不具备相应施工资质的个人或单位签订合同，允许其以“项目部”或类似名义挂靠经营，并收取管理费的行为。

2、施工企业在挂靠商业模式下的法律风险分析《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》（下称《司法解释》）第一条第（二）项规定“建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第（五）项的规定，认定无效：（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；”该条仅明确施工方与发包人签订的施工合同的效力，没有涉及挂靠双方签订的所谓内部承包合同的效力。

根据《建筑法》第二十六条规定："禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。

”同时，《建设工程质量管理条例》第二十五条规定："禁止施工单位允许其他单位或者个人以本单位的名义承揽工程。

浅谈建筑施工企业营改增后挂靠项目的税务风险防范作者：马学忠来源：《现代经济信息》2020年第16期摘要：2016年5月后，建筑行业实施营改增政策，税务风险控制成为建筑施工企业管理的关键。

本文首先论述营改增全面实施后对建筑行业的影响，归纳建筑施工企业挂靠项目的税务风险，在此基础上提出防范税务风险的措施，以期提高建筑施工企业的税务风险防范能力，并为营改增的全面实施助力。

关键词：施工企业;营改增;挂靠;税务风险随着我国税务改革在建筑领域内的深入，营改增政策的落实使建筑施工企业挂靠项目的税务风险逐渐暴露出来，在此背景下，施工挂靠企业因无法平衡进项与销项的统一而面临着极大的生存风险。

因此，下文就对此进行分析，以使税务风险防患于未然。

一、营改增对施工建筑行业的影响（一）规避重复征税现象营改增后，各行业之间的税制要素的差异性逐渐降低，抵扣链条也随之完善，建筑行业长期存在的重复征税现象得到有效改善。

从发展角度讲，营改增的实施有助于发挥增值税促进产业协作与分工、有效降低税负、促进行业健康发展等重要作用，进而更加彰显国家税收体制的公平。

（二）监管制度更加严格营改增实施后，监管内容由增值税涉及的合同流、资金流、发票流及物流等的监管取代了原本对资金流的宽松监管，监管机构由国家税务局取代地方税务局，这意味着监管制度更为严格统一，这也对施工建筑领域提出了更高的经营要求，建筑施工项目的每一个环节都在监管之下，因此，建筑施工企业更要系统考虑、精心策划施工项目，有序推进项目的实施。

（三）税务风险逐渐暴露《中华人民共和国建筑法》第26条明令禁止了施工建筑行业的挂靠行为，“建筑施工企业不得以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程”。

但是，因建筑施工企业资质限制、为提升中标率所需等原因，施工建筑行业内挂靠项目仍然普遍存在。

营改增后的税制逐渐完善，非法挂靠施工项目的税务风险日益增大，这将是对非法挂靠施工企业的致命打击。

79579 会计研究论文关于“营改增”挂账留抵税额的会计及税务处理对策分析在我国税务体系中挂账留抵税是一种较为常见的税，而其会计处理与税务处理有着其自身的特点，因此在这一前提下对于“营改增”挂账留抵税额的会计及税务处理对策进行研究和分析就具有极为重要的经济意义和现实意义。

一、营改增”企业留抵税额的税务会计处理营改增”企业留抵税额的税务会计处理是一项系统性的工作，这主要体现在处理特点、税务产生和抵扣等环节。

以下从几个方面出发，对营改增”企业留抵税额的税务会计处理进行了分析。

1.处理特点营改增”企业留抵税额的税务会计处理有着自身的处理特点，这一特点主要是自从20xx年8月1日起，关于交通运输业和部分现代服务业的部分“营改增”的试点工作将会在我国大范围内推开。

除此之外，其处理特点主要还包括了试点之前的货物和相应的劳务的挂账留抵进项税额如何能够更好地在试点之后进行合理的抵扣和核算。

因此根据《财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》中的相关规定纳税人应当同时具有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。

2.税务产生和抵扣在税务产生和抵扣的过程中，原增值税通常是纳税人应当具有的应税服务。

并且如果在试点之日前货物和劳务的留抵进项税额在试点之日后抵扣，通常则会出现相应的本来已经抵扣的货物和劳务销项税额的进项税抵扣了“营改增”应税服务销项税额，从而造成相应的会计处理误差。

二、营改增”企业留抵税额的税务处理营改增”企业留抵税额的税务处理包括了许多内容，其主要内容包括了处理原则、案例分析等内容。

以下从几个方面出发，对营改增”企业留抵税额的税务处理进行了分析。

1.处理原则。

“营改增”企业留抵税额的税务处理有着自身的处理原则。

在“营改增”企业留抵税额的税务处理过程中会计人员需要计算出本期货物和劳务整体的销项税额，并且对于占据的本期货物和劳务销项税额和相应的应税服务销项税额之间的比例有着清晰的了解。

建筑施工企业挂靠经营的会计处理挂靠经营即是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成挂靠协议，然后挂靠的企业、合伙组织、个体户或者自然人使用被挂靠的经营主体的名义对外从事经营活动，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务并定期向挂靠方收取一定管理费用的经营方式。

一、挂靠经营概述挂靠就是没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，或者是低资质的建筑企业借用高资质企业的名义签订建设工程合同，进行施工的违法行为。

挂靠一般具有如下特点：挂靠人没有施工资质，或者不具备与建设项目要求相适应的资质等级;被挂靠的施工企业具有与建设项目的要求相适应的资质等级证书，但缺乏承揽工程项目的手段和能力;挂靠人向被挂靠的施工企业交纳一定数额的“ 管理费” ，而被挂靠的企业也只是以企业的名义，代为办理招投标手续、签订施工合同。

挂靠经营使得被挂靠企业存在下面的风险：出借资质企业面临承担建设工程施工合同内的风险。

一旦挂靠单位出现合同违约，比如，工程质量问题，工期延误问题等，被挂靠企业要首先向发包方承担违约责任;出借资质企业面临承担实际施工人所拖欠人工费、材料款和机械设备租赁费的风险；一旦发包方得知工程不是承包人实际施工，而工程实际施工人没有资质，或者资质不符，可以请求法院按照实际施工人的资质取费，结算工程款；如果实际施工人没有资质，发包方可以请求仅支付工程价款的直接费；如果合同中约定了非法转包、违法分包的违约责任，发包方当然可以依约主张权利;如果挂靠纠纷诉至法院，挂靠协议中约定的挂靠费，依法应当罚没。

建设行政主管部门还可以对出借资质的企业进行罚款，降低直至取消资质的行政处罚。

尽管目前的法律规定建筑施工企业挂靠经营是一种违法的行为，对于被挂靠企业存在非常大的风险，但是在激烈的市场竞争中，工程招投标等不规范现象还比较多，企业为了生存，使得建筑施工企业挂靠经营是现阶段建筑业市场的一种普遍存在的现象，本文的目的不是讨论这种经营活动的违法性问题，主要是探讨挂靠经营的会计处理问题。

营改增后工程挂靠账务合同xxxx年xx月xx日 xx:xx 发表于xx随着营业税改征增值税（营改增）政策的全面实施，建筑行业面临诸多新的税务挑战。

工程挂靠作为行业内常见的合作模式，其账务处理也需随之调整以符合新政策的要求。

本文旨在提供一个参考范本，帮助相关企业和个人更好地适应营改增后的环境。

一、合同背景及目的在营改增政策影响下，传统的工程挂靠账务处理方式已不再适用。

为保证双方合作的合法性和财务的规范性，特制定此合同范本。

通过明确各方的权利义务，确保税务合规，同时保障合作的公平性和透明度。

二、合同主体甲方（以下简称“委托方”）：[填写甲方单位全称]乙方（以下简称“承接方”）：[填写乙方单位全称]三、账务处理原则1. 甲乙双方应共同遵守国家关于营改增的相关税法规定，确保所有经济活动合法纳税。

2. 双方应建立健全的财务管理制度，对挂靠期间产生的所有费用进行明细核算，并按国家规定开具相应的增值税发票。

3. 任何一方不得隐瞒收入或虚报支出，一经发现，将依法追究相关责任。

四、账务结算方式1. 挂靠期间，甲方应按照合同约定向乙方支付管理费、服务费等相关费用。

2. 所有费用的支付均应通过银行转账等非现金方式进行，确保资金流向清晰可追溯。

3. 双方应于每个财务季度结束后的十个工作日内完成当季账务的核对工作，并由双方财务负责人签字确认。

五、税务处理1. 乙方负责计算并缴纳因提供挂靠服务而产生的增值税及其他相关税费。

2. 甲方应协助乙方完成税款的申报工作，并提供必要的财务支持和信息。

3. 如遇税务检查，甲乙双方应积极配合税务机关的工作，如实提供所需资料。

六、违约责任若任一方违反合同约定，未能按时足额支付相关费用或未能正确履行税务申报等义务，应承担违约责任，并赔偿对方因此遭受的损失。

七、争议解决合同执行过程中如发生争议，双方应首先通过友好协商解决；协商不成时，可提交至甲方所在地人民法院诉讼解决。

八、其他条款1. 本合同自双方代表签字盖章之日起生效，有效期至工程完工之日止。