我国中小企业如何有效利用税收优惠政策

【 摘 要 】税收优惠是一国税收制度的有 机组成部分 ，是一个 国家进行经济调控和导向的有效手段。中小企业是我国国民经济的重要组成部分 ，但又由于经营 规模小而处于弱势地位，为减 轻中小企业在发展过程中的税收 负担，中央财政近年来还 出台了一 系列针对 中小企业的税收优惠政策，有力地支持 了中小企 业发 展 。本文对 中小企业不能有效应用税收优惠的原因进行 了 分析 ，并提 出了 相应 的完善措施 ，以利用税收优惠政策获取税 收利益。 【 关键词 】税收优惠；不能有效利用税 收优惠的原因分析；利用优惠政策的完善措施
税 收 优 惠 的 表 现 方 面 税 收优 惠 的利益 导 向性 是 实现税 收 功能进 而 实现 国家 政 策 目标 的最优选 择 。通过各种 税收优惠方 式的选择 ，比如减 免 税、费用扣 除等形式 ，切实影 响到纳税人 的经济利益 ，趋利 的 理性市场经济人 会 自然 的在税 收优 惠 的引导下，安排 自己的应 税行为 ，从而 实现国家 的诱 导 目的 。需要 强调的足 ，在现代税 收 国家 中，税 收是一个 国家必 不可少 的制度 内容，税收作 为对 国 民经 济 的 二 次 分 配 ，其 内在 所 蕴 含 的强 人 的 经 济 利 益 的驱 动 性是任何市场经 济人都无法 回避 的 。正 因为如此 ，税收优惠才 能 体 现 出它 强 大 的利 益 诱 导 的作 用 ， 税 收 优 惠在 现 代 市 场 经 济 国 家 必不 可少 。 １ 注 册 地 点 的 选择 ． 区域 税 收优 惠是选 择 不 同地 区所采 取 的一 种税 收优 惠政 策 。 了 解 这 一 政 策 ， 有 利 于 投 资者 充 分 利 用 不 地 的 税 制 差 别 和 税 收 区 域 倾 斜 ， 选 择 投 资 地 点 ， 减 少 投 资成 本 ， 获 取 较 人 的投 资收益 。我 国现 行的区域性优 惠大体上有 ｌ 类 ，如 ：经济 ６ 特 区；沿海经济 开发 区；经济技术 开发 ；高新 技术产业开发 区 ； 沿海 开 放 城 市 ； 中 西 部 及 贫 困地 区 。 如 ，对 设在 沿海 经 济 开放 区和经济特 区、经济 技术开发 区所 在城市 的老市 区的生产 性 外 商 投 资 企 业 ，按 ２％ ４ 的税 率 减 征 税 。 ２ 企业 组 织 形 式 的选 择 ． 企 业 所 得 税 的纳 税 义 务 人 根 据 规 定 ，不 同 的组 织 形 式 ，对 是 否 构成 纳 税 人 ，有 着 不 同 的 结 果 。作 为 公 司 ，其 营 业 利 润 要 交 纳 企业 所 得 税 ，是 企 业 所 得 税 的 纳 税 义 务 人 ，而 税 后 利 润 作 为股 息 分 配 给 投 资 者 ，投 资 者 还 要 缴 纳 一 次 个 人 所 得 税 ， 又 成 为个 人 所 得 税 的 纳 税 义 务 人 。 公 司 在 设 立 下 属 公 司 时 ， 选 择 设 立 子 公 司 还 是 分 公 司 对 企 业 所 得 税 负会 产 生 影 响 ：一 般 来 说 ， 在 企 业 创 立初 期 ，发 生 亏 损 的 可 能 性 较 大 。 采 用 分 公 司 的 形 式 可 以把分 支机 构的损 失转嫁 到总公司 ，进而 减轻总公 司的税 收 负 担 。而 当投 资 的 企 业 进 入 常 规 运 行 的轨 道 之 后 ，则 可 采 用 设 立子公司的形式来享受当地政府提供 的税收优惠政策 。 合 伙 企业 则 不 作 为 公 司对 待 ， 不 构 成 业 所 得 税 的纳 税 义 务人 ，只课征 各个合伙人分得 收益 的个人所得税 。因此 ，在 设 立 企 业 时 ，要 考 虑 好 各 种 组 织 形 式 的利 弊 ， 做 好 所 得 税 的税 收 筹划 ，才 能决定是设立股份有 限公司还 是设立 合伙企业 ，是设 立 子 公 司 还 是 设立 分 公 司 。 ３ 投 资 方 向的 选择 ． 国家 已规定 执行 对 高新 技术 产业 开发 内新办 的高新 技 术 企 业 ，新 能源 、 环 保 产 业 等 需 要 国家 重 点扶 持 的 高 新 技 术 企 业 ，可 以享 受 过 渡 性 税 收 优 惠 ； 对 国家 鼓 励 发 展 的 企 业 实 施 税 收优惠政策 ，具 体办法 由国务院规 定，如 ：企业 从事 国家重 点 扶持的公共基础 设施项 目的投 资经 营的所得 ， 自项 同取得第一 笔生产经营收入所 属纳税年度起 ，第一年至 第三 年免征企业所 得税 ，第 四年 至第 六年减半征 收企业所得税 。企 业可 以利用这 个机会来 实现投资方 向的调整 ，达到实现税收筹划的 目的。 二 、 中 小 企业 不 能有 效 利 用 税 收 优 惠 的原 因分 析 １中 小 企 业经 营者 纳 税 意识 淡 薄 ． 我 国由于封 建传统观念 的影 响，，认为税是 封建时代 的产 物，再加上长 期受计划经济 的影 响，人们对税普遍 存在偏见 。 依法纳税是每个 公民应尽 的义务 ，但税法 中并没 有赋予纳税人 相对 的 权 利 ，纳 税 人 处 于 纳 税 的被 动 地 位 ，企 业 经 营 者 理 性 化 程度 不高 ，税收遵 从水平低 ，偷逃税款 、走私骗税 的 问题还 比 较严 重 。我 国纳税 人纳税意识淡薄 ，缺 乏获得正 常纳税权利 的 意识 ，更不能有效地 申请并享受税收优惠。 ２ 中小企业税 务办理人力资源匮乏 ． 目前 ，大 多数 中小企业办理纳税 申报等涉税事项 一般均 由 财 务会计或 由管理会计 兼任 。由于他们 担负着多项职 能，办理 涉 税 事 宜 仪 仅 是 一 项 附 带 工 作 ， 因此 缺 少 时 间 和 精 力 来 全 面 、 透 彻 地 学 习 、 研 究 税 法 。 我 国 的税 制 正 处 于 不 断 的 改 革 与完 善 之 中，新 法规、新政策 的出台较为频繁 ，使 得会计准则 税 法 之 间 的差 异 经 常 处 于 变 化 之 中 ，在 纳 税 申报 时 对 差 异 项 目进 行 准确调整 具有一定 的困难 。除少数企业 的财 会人员能够做 到既 规范财 务会计核算又 能准确 计税外 ，大 多数企业 的财会人 员也
Ｅ ｏ ｃ＆ Ｔａ ｅＵ ｄ ｔ Ｍｉ－ ｕ ｎ ｌ Ｓ ｍ． Ｏ １ ７ ｏ ｅ ｅ．０ ０ ｃ ｎ ｍｉ ｏ ｒ ｄ ｐ ａｅ ｄ ｏ ｒ ａｓ ｕ Ｎ ．８ Ｎ ｖｍｂ ｒ １ ｊ ２
我 国 中 小 企 业 如 何 有 效 利 用 税 收 优 惠 政 策
周晨路 王 美玲
６ ００ ） ５ ０ ０ （ 云南 师范 大学 经 济与 管理 学院 ，云 南 昆 明