XBRL环境下财务报告的编制及应用

一、ＸＢＲＬ使财务报告的时效性、可比

性和可靠性得到了改进

随着资本市场的快速发展，现行的财

务报告已不能满足利益相关者的决策需

求。现行财务报告的编制费时费力、效率

低下，加上人工采集比重大，极易造成数

据准确性不高；同时，财务报告在不同信

息使用者之间存在着不同程度的差异，给

不同行业、不同企业、不同时期的财务数

据分析比较带来许多困难。而ＸＢＲＬ则能

改变这种状况，使会计信息更加相关可

靠，更广泛可比，资源共享度更高。

（一）改进了财务报告的时效性１．提高了编制效率

目前，ＸＢＲＬ已经可以应用在公司的

内部报表和外部报表两个领域。在ＸＢＲＬ

国际组织制定的ＸＢＲＬ体系中，它们分别

被称为ＸＢＲＬＧＬ（财务记账）和ＸＢＲＬ

ＦＲ（财务报告）两部分，分别制定了不同的

分类标准。其中ＸＢＲＬＧＬ分类标准

（Ｔａｘｏｎｏｍｙ）于２００２年公布，是表达会计

资料和交易后所产生的营运资料分类标

准，包含会计科目、总分类账、明细分类

账、试算表、日记簿、交易记录、财务和非

财务信息等。使用ＸＢＲＬＧＬ后，公司在

每一个事件发生之时，加上相应的标识，

对包括记录每一笔交易的时间、相关人

员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信

息进行汇总，然后将汇总的会计记录联结

至ＸＢＲＬＦＲ，就能精确、迅速地完成财

务报表的编制工作，即使是复杂的现金流

量表也可以用直接法准确地编制完成，就

连会计报表附注及表内、表表之间存在的

相互勾稽关系数据也基本能实现自动编

制，从而提高报表编制效率。２．提高了信息传递的效率

ＸＢＲＬ对每个财务信息添加相应的标

签，人们对标签的涵义达成共识，让不同

公司的财务信息以相同的名称或方式来

呈现，并通过ＸＭＬ来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其

文件格式进行转换，从而实现不同的软件

运行平台对ＸＢＲＬ标签和实例文档的自

动识别和读取，就可以达到网上信息的

有效存取、交换以及分析功能。由于经过

标记的交易数据能自动导入审计软件，

审计人员就能紧跟着客户的工作进度，

通过持续的监控系统跟踪企业交易事

项，通过网络进行连续性的实时审计和

非现场审计，提高审计效率和质量。对于

需要利用财务信息进行分析的专业投资

者而言，利用支持ＸＢＲＬ的财务软件，企

业的财务报告将在瞬间导入使用者的分

析软件中，减少了为求不同格式的资料

重新输入企业财务数据的环节，从而提

高信息传递的效率。

（二）提高了财务信息的可比性

传统的会计信息是被企业控制的，企

业是财务信息的垄断提供者，信息使用者

只是被动的接受者。采用ＸＢＲＬ之后，企

业的有关财务数据被统一存放到ＸＢＲＬ

格式数据库中，这时，企业就不能再通过

任意选择会计政策来编制不同的财务报

告，以应对不同的信息使用者（企业往往

在这中间隐瞒重要的信息或披露过量的

无用信息）。信息使用者可以从ＸＢＲＬ数

据库中提取自己想要的信息，根据事先定

义好的行业ＸＢＲＬＴａｘｏｎｏｍｙ来编制自

己的财务报告。由于源数据库的统一性，

使得信息使用者只有使用相同的编制规

则，得出具有一致性的财务报告，从而使

得各部门得到的财务信息具有可比性。同

时，由于ＸＢＲＬ的统一性规定，信息使用

者还可以方便地进行跨年份、跨行业、跨

国家的信息比较，对企业的评价将更加全

面，更加客观。

（三）提高了财务信息的可靠性

传统财务信息的可靠性已受到越来

越多信息使用者的质疑。首先，传统财务

报告与企业业务是相分离的，业务发生在前，财务报告在后。信息被多次加工，人工

介入较多造成了数据处理的差错率提高。

就连经会计师事务所审计的财务报表往

往也出现差错。其次是企业在对外提供财

务报表时，有意对财务数据进行“再加

工”，使得财务数据不能反映真实的经济

业务。近几年，国内外会计造假丑闻的频

频发生，充分表露了部分企业管理层的

利欲熏心，只要条件允许，他们就会冒险

去损害投资者利益。在采用ＸＢＲＬ之后，

这些问题就会迎刃而解。其一，ＸＢＲＬ实

现了财务业务一体化，使得企业在经济

业务发生的同时，财务业务也同时被记

录，况且所有记录、传递都是通过软件实

现的，其准确性大大提高，不存在核算错

误的问题，最大限度保证了财务数据的

真实性、客观性。其二，由于统一的ＸＢＲＬ

数据库的建立，财务报告已不能随心所

欲地进行调整，不同的信息使用者可以从ＸＢＲＬ中抽取数据，按照已经定义的编报

规则，自动生成符合自己要求的财务报

表，财务造假现象将得到有效遏制，财务

信息的可靠性将大大提高。

总之，ＸＢＲＬ通过与企业业务相连接，

实现财务业务一体化，提高了财务信息的

及时性；同时由于统一的ＸＢＲＬ格式数据

库的建立，提高了资源共享度，信息使用

者获得的财务信息更加准确、公正，使同

一企业不同时期、同一时期不同企业的财

务报告分析比较更加全面、客观、可靠。

二、ＸＢＲＬ使财务报告内容得到了

改进

（一）提供更详细的财务信息

财务信息对于特定的使用者所需要

的信息量、信息的汇总程度及关注的焦

点，取决于使用者的个性、决策风格和概

念框架，目前高度汇总所采集的会计数

据，无法满足信息使用者的需求。而ＸＢＲＬ

特有的向下挖掘（ｄｒｉｌｌ－ｄｏｗｎ）功能，却能【摘要】现行的财务报告模式由于其提供信息的滞后性、片面性及主观性，已受到了越来越多信息使用者的质疑，而ＸＢＲＬ（可扩展

商业报告语言）的出现将改变这一状况，并对未来财务报告有了新的认识。ＸＢＲＬ是目前应用与财务报表信息处理的最新技术，在ＸＢＲＬ

环境下编制的财务报告凸现出诸多优点。本文分析了ＸＢＲＬ的优点，探讨了在ＸＢＲＬ环境下财务报告的编制及应用，展望了ＸＢＲＬ未来

的发展前景。

【关键词】ＸＢＲＬ；财务报告模式；时效性；可比性；可靠性深圳市沙咀实业股份有限公司朱鲁生ＸＢＲＬ环境下财务报告的编制及应用

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轻而易举地实现明细信息的提供。当前，

分部信息的提供受到人们的广泛关注。因

为对于一个从事多种业务的企业来说，以

分部为基础预测收益和现金流量，比以企

业整体为对象进行预测会更加有效。过于

笼统的合并财务报表会掩盖一些十分重

要的信息，如不同分部的风险和机会等。ＸＢＲＬ的出现让分部信息的提供变得异常

便利，因为它可以实现跨平台，不同分部、

不同信息系统财务信息的自动汇总综合，

自然也可以按照信息使用者的需求随时

分解出任何一个分部的明细信息。

（二）完善了非财务信息的披露

企业的创新能力、可持续发展能力、

全球化经营能力以及社会责任等非财务

信息，都无法通过目前的会计系统进行确

认、计量和列报，而这些信息恰恰是利益

相关者最关心、最急需了解到的。目前企

业的非财务信息往往在报表之外一些附

注报表中披露，这些信息都是企业以统一

格式报出的，没有挖掘价值，对信息使用

者也未必有用，想要的信息没有，没用的

信息却占据了报表的大量篇幅，与会计报

告的目标相距甚远。使用ＸＢＲＬ，则有望改

变这种状况。首先，ＸＢＲＬ的使用全部由计

算机处理，在处理财务数据能力方面，保

证了计算结果的科学性、精准性。这就促

使会计人员在使用ＸＢＲＬ时要把全部重

点集中在数据源、计算模型和分类标准

上，尤其是后者。只要掌握了这些编报规

则，就可以很容易地对财务信息进行剖

析，将综合数据拆分，了解其产生的过程，

这对信息使用者来说无疑是最重要的。其

次，ＸＢＲＬ的使用，将会使传统财务报告的

稳定性受到挑战，因为，企业的经济业务

越来越复杂，特别是金融工具的使用，加

上全球经济一体化，企业的经营将面临越

来越多的不确定性，而传统的财务报告却

无法揭示这些风险，对投资者来说，这些

信息利用的价值较低。使用ＸＢＲＬ之后，

企业所有的经济业务都与财务信息同步

提供，会计信息的相关性得到了增强，投

资者可以迅速地发现企业存在的机遇和

风险，使投资决策更加科学、更加正确。

三、ＸＢＲＬ可以节约大量成本

对于ＸＢＲＬ实施之后究竟会节约多

大成本，这个目前还没有具体的数据，但

是可以从ＥｄｇａｒＯｎｌｉｎｅ高级主管Ｌｉｖ

Ｗａｔｓｏｎ的讲话中得到一些信息。Ｗａｔｓｏｎ

提出减少信息搜集的时间可大量节约成

本，据一份ＧａｒｔｎｅｒＧｒｏｕｐ的研究报告表明，全球每年在信息搜集上的开支达４０４０亿美元，而职员则花费２５％的工作

时间来搜集信息。从人工搜集数据与软件

系统搜集数据的效率上就可见一斑。随着

计算机审计技术的发展和日臻完善，传统

的审计方式也将改变，审计人员整天被大

量报表数字忙得焦头烂额的情形也将改

变。如果把企业提供不同报表格式的成

本、信息使用者为搜集更多信息而购买信

息服务的成本、审计成本等考虑在内，ＸＢＲＬ节约的成本就显得非常可观。在成

本———约束条件下，推行ＸＢＲＬ节约了社

会资源，促进了全社会的福利，推动了社

会的可持续发展。对企业来说，它提供ＸＢＲＬ的编制成本几乎为零，也就说在把

数据放到ＸＢＲＬ数据库之后，就已经完成

了自己的义务，报表的边际成本几乎为

零，并可以发挥规模效应，而与此相关的

收益会因使用者的增加而增加。

四、ＸＢＲＬ环境下财务报告的模式

（一）未来财务报告的模式将是按需

编制

由于现在的财务报告强调对利益相

关者决策有用，而企业要提供完全符合会

计信息使用者要求的财务报告确实不是

一件容易的事情。按传统的思路，会计报

表将会越来越多，越来越复杂，而信息使

用者也将会淹没在有用和无用的会计信

息海洋中。过载信息不仅使企业承受了

过量的报告成本，也会使会计信息的可

理解性变差，导致信息使用者发掘不到有用的信息。而采用ＸＢＲＬ报告模式后，

财务信息的提供将变得更加经济有效、

更有针对性，对不同的会计信息需求者

将有很大的帮助。

首先，会计报表的编制会变得非常容

易。企业只要把相关信息按照统一的格式

放到ＸＢＲＬ格式数据库中，其他的编制事

情就不用企业来完成了。不同的信息使用

者，如会计师事务所、证券公司、监管机

构、税务部门等等都可以根据自己的需要

来编制个性化的财务报告。由于这些规则

已被定义过了，所以，用电脑编制起来非

常容易。

其次，利益相关者想要获得自己有用

的信息，只要根据ＸＢＲＬＴａｘｏｎｏｍｙ使

用相应的报表生成器就可以了，这样出来

的报表完全符合自己的“口味”，如果想要

其他方面的信息，可以改变规则再生成其

他形式的报告。这样的一个报表编制模

式，真正实现了按需报告的大规模保送时

代的要求。

（二）ＸＢＲＬ环境下财务报告的框架

分析

在充分发挥ＸＢＲＬ技术优势的基础

上，笔者设计了在ＸＢＲＬ环境下未来按

需报告模式，该模式的总体框架略图如

图１所示：

从图１可以看到，所有的信息使用者

不再直接向公司要会计报表，而企业也不

再直接提供各种形式的财务报告，所有的

会计信息都将被置放于ＸＢＲＬ数据库中，

信息使用者可以根据需要从ＸＢＲＬ数据

———ＵＳＥＲ（使用者）ＸＢＲＬＤＡＴＡＢＡＳＥ（ＸＢＲＬ数据库）ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ（企业）ＵＳＥＲ．ⅠＵＳＥＲ．ⅡＵＳＥＲ．ⅢＵＳＥＲ．ⅣＵＳＥＲ．Ｎ

ＸＢＲＬＤＡＴＡＢＡＳＥ

ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ．１ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ．２ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ．３ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ．４ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ．．．

图

１

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