XBRL财务报告研究

集团企业合并报表视角下的　

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Ｘ　Ｂ　Ｒ　Ｌ网络财务报告研究　（新疆阿克苏职业技术学院新疆阿克苏８４３０００）　

口前，虽然多数集团企业已应用了企业资源规划系统　口（ＥＲＰ系统），但企业在合并财务报表时仍存在内部数　据合并转换等问题。ＸＢＲＬ作为一种面向网络环境进行信息　披露的标准化语言，已得到世界各国的广泛认可，该语言有　助于快速生成企业财务信息。然而，采用ＸＢＲＬ并不能解决　企业．特别是跨国集团企业在编制合并财务报告中的难题。　其问题在于各个国家及不同产业使用的作为ＸＢＲＬ财务信　息组成要素的会计科目不同，集团企业内部各关联方之间　还存在会计准则、会计要素确认时间、会计科目分类、会计　政策、会计方法、报表格式、汇率等不完全一致的情形。　一、ＸＢＲＬ分类标准与合并报表的差异　ＸＢＲＬ技术模型构架由分类标准和实例文档两部分构　成。分类标准主要确定实例文档中具体事实的形式和属性，　明确其应遵守的语言规范。具体而言，分类标准反映编制财　务报表所依据的会计准则，并以此定义财务报表中的各项　报表元素及其相关的附加信息。ＸＢＲＬ财务报告就是依据　ＸＢＲＬ分类标准编制的实例文档。　（一）ＸＢＲＬ分类标准。ＸＢＲＬ国际组织已制定了ＸＢＲＬ财　务报告分类标准（ＸＢＲＬ　ＦＲ）以及ＸＢＲＬ总账分类标准（ＸＢＲＬ　ＧＬ），以协助企业编制财务报告。为推动ＸＢＲＬ在各国的广泛　应用．各国政府也成立了ＸＢＲＬ组织开展研究。我国标准化管　理委员会和财政部于２０１０年１０月发布了ＸＢＲＬ系列国家标　准和企业会计准则通用分类标准，该标准规定在业务上应严　格遵循企业会计准则。即ＸＢＲＬ的实施不能消除会计准则间　的差异．而只有当会计准则之间及其分类标准一致时．才能编　制合并会计报表。世界各国的ＸＢＲＬ分类标准及其遵循的会　计准则并非完全相同．各国适用的会计准则见表ｌ。　（二）ＸＢＲＬ数据库链接。ＸＢＲＬ实例文档的呈现形式是　企业财务报告文件，该文件通过ＸＢＲＬ转换软件，从企业财　务报告数据库中获取数据并添加标签而形成。数据库链接　应１　文件包括计算数据库、定义数据库、标签数据库、展示数据　库等链接文件，分别定义项目与项目之间的关系、概念、名　称及上下级顺序。财务信息通过数据库链接文件在各个系　统之间可靠而一致的传递，通过样式单的使用在信息使用　者面前呈现出可阅读的财务报表。　（三）合并报表规定。我国《企业会计准则第２０号—企业　合并》与《企业会计准则第３３号——合并财务报表》规定，以实　质性控制为基础，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报　表的合并范围。例如，母公司为中国企业，子公司为美国企业，孙　公司为加拿大企业，其在编制合并报表时的流程如图１所示。　二、研究设计　（一）建立集团企业财务信息分类标准。财政部于２０１０　年ｌ２月颁布了《关于实施企业会计准则通用分类标准的通　知》，该分类标准可实现通用财务报告的共性需求，但不能满　足各个企业特定的信息报告要求。应建立符合ＸＢＲＬ规定、　基于集团企业自身财务信息特点的分类标准，即在编制合并　财务表时。一方面应遵循ＸＢＲＬ相关规范的基本要求；另一　方面还应根据集团企业的各自特性和需求扩展分类标准，列　船甩分类　分类标准　制定者　是否允许　政策要求　遵循的会计原则　标准版本　自行延伸　国际会计　）国ＲＬ　２．１　每年定期更　船甩Ｄｉｍｅｎｓｉｏｎｓ　允许　新并整合分　ｎＳＣ　Ｎｏ．１＇４１　准则委员会　ＩＡ　Ｎｏ．１—９　１．０　类标准　船ＲＬ　２．１　每年１月３１　美国　强甩Ｄｉｍｅｎｓｉｏｎｓ　允许　日会更新并　ＣＰＡ　Ｎｏ．１—５１　发布一种分　ＡＰＢ　Ｎｏ．Ｉ－３１　ｌ＿０　ＦＡＳＢ　Ｎｏ．１—１６８　类标准　Ｉ　中国　妞２．１　已开发上海、　企业会计准则、ⅫＲＬ　Ｄｉｍｅｎｓｉｏｎｓ　允许　深圳两个交　计法、企业财务会　易所妞甩分　１．０　计报告条例　类标准　船ＲＬ　２．１　遵循国际会　ＣＡＡＰ：　加拿大　琏甩Ｄｉｍｅｎｓｉｏｎｓ　允许　计准则　ＩＣＡ　ｍ№ＢＯＯＫ　１．０　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１２・０２・０３期　１Ｏ３　～　一一一一～～一～　Ｒ团问标　

可扩展商业报告语言——XBRL初探

20世纪90年代后期，一种通用的能被大家接受的用于商业信息报告的标准语言──XBRL出现了。XBRL具有无许可限制、跨平台使用、多格式输出、搜索准确等优势，所以迅速的在世界各国传播和发展。在我国，中国证监会制定了以XBRL为基础的《上市公司信息披露电子化规范》，并率先在证券业执行；中国会计准则委员会也决定开展一系列关于XBRL的研究和讨论。这一切都说明，XBRL已经成为网络财务报告的最前沿技术，其推广和应用之势已不可阻挡。本文就从XBRL形成的起因及发展历程出发，对其基本概念、应用领域和功能等作简要探讨。

一、XBRL的起因及发展历程

众所周知，在XBRL出现之前，网上通用的是HTML（Hyper Text Markup Language，超媒体标记语言）格式的网络财务报告。而HTML使用标签的指令来显示内容及手动浏览网络，极为通俗易懂、灵活方便，非常适合网页的编写。但同时，HTML在发布、检索和交流信息上存在相当大的局限性。因为（1）HTML只是一种简单的表示性语言，它只关注相关内容如何在浏览器上显示，而无法表达和区分数据的具体内涵；（2）无法进行自动的文件处理，数据的再利用受到限制；（3）可扩展性差，用户不能自定义有意义的标签。

为了解决上述问题，XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）应运而生。XML是HTML的下一代标记语言，它具有高度的可扩展性（Extensibility），使用者可以自行宣告数据型态定义，自行定义标签（Tag）及属性（Attribute），并以结构化的方式来显示文件，实现将数据的内容和显示方式彻底分离的功能。当一旦采用XML技术来记录数据后，用户就可以利用其“唯一”确定的标签，来对信息进行快速搜索，并实现数据信息在异质系统间的互通和交流。

1998年4月，美国华盛顿州某会计公司一位名叫Charles Hoffman的注册会计师发现了XML在网络财务报告方面的作用和潜力，并获得了美国注册会计师协会（AICPA）的支持。从此，有关可扩展商业报告语言——XBRL的研究正式开始。1999年 10月13日，XBRL国际组织正式成立。2003年12月31日，XBRL发布了XBRL规格书2.1（Specification Version）及XBRL分类标准1.0（Taxonomy）。到目前为止，许多国家如美国、加拿大、澳大利亚、英国、德国、日本、新加坡等以及国际会计准则委员会都纷纷颁布了以各自GAAP为基础的XBRL明细分类标准。同时XBRL实际应用也逐渐开始起步，英国路透社、美国微软公司、美国纳斯达克证券交易所、德国证券交易所、韩国创业板、英国税务局等机构都不同程度的应用XBRL来提供网络财务报告。

Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　ｌ财会研究　

ＸＢＲＬ语言　全球化网络财务报告　

武若文　原晓丽　山西省中医院　山西太原０３００１　２　

摘要：在飞速发展的现代商业社会中，财务数据交换是否安全、准确地进行对商业交易执行、记录和交流有重大影　

响。科技的发展对会计行业来说既是机遇又是挑战。ＸＢＢＬ语言正是基于时代的进步和信息化高速发展而产生的，　

它是一种能够令财务和商业报告的数据交换更加清晰并有望因此而改革整个财务行业的技术标准，是对财务和商　业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的开放式的又不局限于特定操作平台的国　际标准。　关键词：ＸＢＢＬ；机遇；风险　

现代商业环境下的财务报告是一个复杂的、不断变化的流　

程。经济环境的改变、商业习惯的变化、科学技术的发展都会对　

会计行业产生深远的影响。因此，建立一个全行业的财务报告数据　

交换标准将是大有裨益。ＸＢＲＬ正是基于这种需求，在２１世纪刚刚　

到来的时候诞生了，它的诞生得到了主要行业、政府和供应商的广　

泛支持，其核心技术——ｘＭＬ，也作为提供网上高效数据交换主要　

方面而受ＩＴ业界的好评，因此它很可能成为连接财务报告各环节的　

主流技术解决方案。　

一、ＸＢＲＬ的界定　

ＸＢＲＬ（Ｔｈｅ　ｅｘｐａｎｓｉｂｌｅ　Ｂｕ￣ｅｓｓ　Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ　Ｌａｎｇｕａｇｅ）　可扩　

展商业报告语言，这种基于因特网的新型财务报告标准语言的研究　

在国外取得系列重要成果，成为网上报告研究的新亮　。人们感叹：　

世界开始进入ＸＢＲＬＩｔ￣代。　

的确，这种网上报告标准语言的出现为整个企业报告供应链的　

全方位变革作好了准备，使因特网财务报告研究进入了一个全新的　

发展阶段。然而，ＸＢＲＬｇ，｝于我国大多数人而言还相当陌生。按照　

ＸＢＲＬ国际组织的定义，ＸＢＲＬ是因特网企业财务报告编制、发布　

（可以采用各种格式）、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种　

1 国有企业财务报告XBRL应用浅谈 会计信息系统的功能是通过提供各种内部报告和外部报告来实现的。该系统流程的第一个阶段是通过记录财务和企业内其他商业活动来创建数据，然后处理这些数据，编制成内部报告、管理报告与向外部报送的税务报表、财务报表及报送主管机关的报表等。财务报告提供过程的本质是与企业内部和外部进行会计信息数据交换，这种数据交换由于现有财务系统之间的不兼容变得非常困难，提高财务数据交换效率成为财务界关注的一个焦点问题。国有企业需要向国资委、财政税务等部门及内部管理机构提供各种财务报告，报表任务繁重，而这些财务数据由于现有技术条件也未充分得到挖掘利用。将XBRL引入到国有企业财务报告中，可以实现软件自助抽取财务数据，实现实时财务报告和个性化财务报表。本文提出了将XBRL应用于国有企业财务报告的构想和实施步骤以及应注意的问题，对XBRL的推广应用有一定的借鉴作用。 一、XBRL可扩展商务报告语言及其应用现状 (一)xBRL可扩展商务报告语言定义XBRL是eXtensibleBusiness Reporting Language的简写，直译为“可扩展商务报告语言”。按照XBRL国际的定义：XBRI是提

2 供一个以XML为基础架构的全球信息供应链，便于使用者编制、交换和分析财务报告信息，XBRL是可以让使用者免费下载和推动自动交换各种软件都可读取的可行财务报告信息。XBRL之所以能够在财务界迅速发展和推广，是因为其应用可以解决会计信息的流通难题。 (二)XBR_L可扩展商务报告语言应用现状自1998’~XBRL技术问世以来，XBRL技术已逐步成熟，许多著名企业如MorganStanley，EDGAR Online，Reuters，and Microsoft等都在网站上披露XBRL财务报告。世界各国不同组织，包括证券交易所、金融监管机构、税务机关等，也都不约而同地开发以XBRL为核心技术的大型项目。而美国证监会(sEC)、东京证交所、韩国的KOSDAQ以及中国深圳交易所都将XBRL技术于其上市公司的报表申报。美国联邦存保公司从2003年起，开始进运用XBRL技术作为监理信息申报与公布的新一代的档案申报标准。英国税务局(uK Inland Revenue)、日本税务部(Japan NTA)、荷兰税务局(Netherlands Dutch TaxAgency)与澳大利亚国税局都已采用XBRL作为公司所得税申报格式之一。丹麦DCCA(Danish Commeme and Companies Agency)还将XBRL作为电子化政府的申报平台所用申报格式之一。除此之外，XBRL还可应用于管理报表、总分类账、主管机关报告、认证及查核服务以及会计文献保存等等，具有广泛的应用范围和无限的潜