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企业会计准则讲解2010修订的主要内容

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企业会计准则讲解2010版的新变化

企业会计准则讲解2010版的新变化

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中国企业会计准则讲解(2010)_基本准则

中国企业会计准则讲解(2010)_基本准则

《企业会计准则第39号——公允价值计量》将公允价值定义为：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

”
财政部于2014年7月23日将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五
项修改为：“（五）公允价值。

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与
者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的
价格计量。

”
《企业会计准则第39号——公允价值计量》定义了公允价值的三个层次，并提供了相关指引。

2010年企业会计准则

2010年企业会计准则

2010年企业会计准则摘要：I.引言- 介绍企业会计准则的发展历程II.2010 年企业会计准则的主要内容- 存货的确认和计量- 长期股权投资的初始计量和后续计量- 投资性房地产的确认和计量- 固定资产的确认和计量III.2010 年企业会计准则的影响- 对企业财务报告的影响- 对投资者和市场的影响IV.结论- 总结2010 年企业会计准则的主要变化和影响正文：I.引言企业会计准则是为了规范企业的财务报告行为，确保企业财务报告的准确性和可靠性，保护投资者和社会公众的利益。

2010 年，我国发布了新的企业会计准则，这是我国企业会计准则发展的一个重要里程碑。

II.2010 年企业会计准则的主要内容2010 年企业会计准则主要包括以下几个方面的内容：1.存货的确认和计量存货是企业生产经营过程中重要的资产，其确认和计量直接影响到企业的财务报告。

2010 年企业会计准则对存货的确认和计量进行了详细的规定，主要包括存货的定义、确认条件、计量方法和存货跌价准备的计提等。

2.长期股权投资的初始计量和后续计量长期股权投资是企业投资活动中的一种重要形式，其初始计量和后续计量直接影响到企业的财务报告。

2010 年企业会计准则对长期股权投资的初始计量和后续计量进行了详细的规定，主要包括长期股权投资的定义、初始计量方法、后续计量方法和长期股权投资减值准备的计提等。

3.投资性房地产的确认和计量投资性房地产是企业投资活动中的一种重要形式，其确认和计量直接影响到企业的财务报告。

2010 年企业会计准则对投资性房地产的确认和计量进行了详细的规定，主要包括投资性房地产的定义、确认条件、计量方法和投资性房地产减值准备的计提等。

4.固定资产的确认和计量固定资产是企业生产经营过程中重要的资产，其确认和计量直接影响到企业的财务报告。

2010 年企业会计准则对固定资产的确认和计量进行了详细的规定，主要包括固定资产的定义、确认条件、计量方法和固定资产减值准备的计提等。

(整理)《企业会计准则讲解_》主要变化.

(整理)《企业会计准则讲解_》主要变化.

会计提示第67号-《企业会计准则讲解2010》主要变化
财政部会计司编写组于2010年底发布了《企业会计准则讲解2010》（以下简称“新讲解”），执行新会计准则的上市公司和非上市企业应按照企业会计准则（2010）讲解的要求编制其2010年度财务报表。

与《企业会计准则讲解2008》（以下简称“原讲解”）相比，新讲解主要增加了财政部最近两年发布企业会计准则解释3号、4号以及相关法规的有关内容（包括长期股权投资、企业合并、保险合同等），并补充了国际财务报告准则最新变化并已生效的更新内容（如公允价值的披露、关联方认定等）。

经整理，有关新讲解的主要修订要点及其具体内容如下，请大家执业参考使用。

一、修订要点
（一）与会计核算相关的修订
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（二）与披露相关的修订
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二、具体修订内容
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《企业会计准则讲解》（2010版）

《企业会计准则讲解》（2010版）

《企业会计准则讲解》（2010版）第一章基本准则第一节基本准则概述企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”）、具体准则和会计准则应用指南和解释等，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位十分重要。

基本准则是在1992年发布的《企业会计准则》的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。

一、基本准则的地位和作用（一）基本准则的地位国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。

我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。

同时，我国会计准则属于法规体系的组成部分。

根据《立法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。

其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。

行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。

部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。

我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件。

（二）基本准则的作用基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位，其作用主要如下：一是统驭具体准则的制定。

基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。

《企业会计准则讲解2010》主要变动汇总表03-合并财务报表

《企业会计准则讲解2010》主要变动汇总表03-合并财务报表
新增加强调事项。实务上无实质变化，即自《企业会计准则解释第2号》生效时起，即对合营企业不能再采用比例合并法。但强调应先充分了解公司章程、协议等内容，恰当判断是存在控制（子公司）还是共同控制（合营企业）。
IAS 31允许采用比例合并法核算对共同控制主体的投资。但在判断属于子公司还是合营企业的问题上，中国准则与IFRS并无实质区别。
其中特别提到在进行模拟权益法调整时也需对合并范围内企业之间的内部交易未实现损益进行抵销调整，即与对合营企业、联营企业权益法核算中采用的完全权益法一致。
需注意的是：《讲解2010》【例34－7】中所涉及的内部固定资产交易系顺销交易。我们认为，虽然在模拟完全权益法核算时需全部抵销未实现利润的影响（因而【例34－1】中模拟权益法的处理是正确的），但在合并报表层面，顺销交易的内部未实现利润抵销的影响应当全部归属于母公司股东的权益和损益，不应由少数股东承担（逆销和平销交易的内部未实现损益抵销的影响需按照在内部交易中处于卖方地位的子公司的股权结构分配给母公司和少数股东）。但在【例34－2】和【例34－12】中计算期末少数股东权益余额和本期少数股东损益时，实际上都把顺销交易未实现损益抵销的影响分配给了少数股东，我们认为这是不恰当的。实务操作中需注意。如对此有疑问，请咨询技术部。
34.2.1
合并财务报表
统一会计政策和会计期间
未明确提及。
559
需要注意的是，中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合基本准则的前提下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。
二是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。同时，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】59号规定，企业股权收购时，收购方取得的股权（即对子公司的长期股权投资）的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，而商誉作为长期股权投资成本的组成部分，也不存在暂时性差异，因此，在商誉不发生减值的期间，企业不需要对其确认递延所得税影响。

企业会计准则讲解2010》主要变化

增加了对联营和合营投资的披露要求。
修订后与IAS28.37及IAS31.55基本一致，但未包括IAS 28.40的要求
序号Βιβλιοθήκη 准则修订事项修订前
修订后（页码、章、节）
主要变化
与IFRS的比较
2.长期股权投资构成合营的，合营者应当披露与其在合营中的权益有关的下列承诺的总额，披露时应与其他承诺分开列示：（1）与合营者在合营中的权益有关的资本承诺，以及在与其他合营者共同发生的资本承诺中其所占的份额；（2）合营者在合营本身的资本承诺中所占的份额。（P44; C
长期股权投资
风险投资机构等持有的、在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产的投资，满足持有待售条件时的处理
未涉及
风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定核算。（P31; C3.1）
未涉及
如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
（P33; C3.2.2）
明确了同一控制下企业合并中，被合并方存在合并财务报表时，长期股权投资成本确定的依据是被合并方合并财务报表而非个别财务报表。
未涉及
2.3
长期股权投资
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则不应予以考虑。（P23/24; C2.4.2）

企业会计准则讲解2010修订的主要内容

长期股权投资在持有期 据投资企业对被投资单位的 度及是否存在活跃市场、公 能否可靠取得等情况，分别 本法及权益法进行核算。 务报表中，对子公司、合营 联营企业投资按成本法或权 算，不允许企业选择按照《 计准则第22号——金融工具 计量》核算。
（二）成本法核算下长 投资账面价值的调整及投资 确认
采用成本法核算的长期 资，初始投资或追加投资时 初始投资或追加投资的成本 期股权投资的账面价值。被 位宣告分派的现金股利或利 投资企业按应享有的部分确 期投资收益。
担债务账面价值之间的差额，应当
（一）同一 调整资本公积（资本溢价或股本溢
控制下企业合并 价）；资本公积（资本溢价或股本
形成的长期股权 溢价）的余额不足冲减的，调整留
投资
存收益。合并方以发行权益性证券
作为合并对价的,应按发行股份的面
值总额作为股本，长期股权投资的
初始投资成本与所发行股份面值总
额之间的差额,应当调整资本公积(资
上述在按照合并日应享 并方账面所有者权益的份额 期股权投资的初始投资成本 提是合并前合并方与被合并 的会计政策应当一致。如企 前合并方与被合并方采用的 策不同的，应基于重要性原 一合并方与被合并方的会计 在按照合并方的会计政策对 方资产、负债的账面价值进 的基础上，计算确定形成长 投资的初始投资成本。 方存在合并财务报表，以应 并日被合并方合并财务报表
企业按照上述规定确认 资单位应分得的现金股利或 后，应当考虑长期股权投资 生减值。在判断该类长期股
额的确定（具体内容略）
是否存在减值迹象时，应 期股权投资的账面价值是 有被投资单位的净资产（ 商誉）账面价值的份额等 况。出现类似情况时，企 照《企业会计准则第8号— 值》对长期股权投资进行 试，可收回金额低于长期 账面价值的，应当计提减

[实用参考]2010企业会计准则讲解word版

第七章无形资产114
第一节无形资产概述114
第二节无形资产初始计量116
第三节内部研究开发费用的确认和计量118
第四节无形资产的后续计量121
第五节无形资产的处置124
第六节新旧比较与衔接125
第八章非货币性资产交换127
第一节非货币性资产交换概述127
第二节非货币性资产交换的确认和计量127
第三节非货币性资产交换的会计处理130
第一章基本准则1
第一节基本准则概述1
第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础2
第三节会计信息质量要求5
第四节会计要素及其确认与计量原则8
第五节财务报告14
第二章存货16
第一节存货概述16
第二节取得存货的计量16
第三节发旧比较与衔接28
第三章长期股权投资30
第三节金融资产和金融负债的确认436
第四节金融资产和金融负债的计量437
第五节嵌入衍生工具的确认和计量456
第六节金融资产减值461
第七节新旧比较与衔接468
第二十四章金融资产转移470
第一节金融资产转移概述470
第二节金融资产转移的确认和计量471
第三节新旧比较与衔接484
第二十G五章套期保值486
第四节新旧比较与衔接144
第九章资产减值145
第一节资产减值概述145
第二节资产可收回金额的计量146
第三节资产减值损失的确认与计量152
第四节资产组的认定及减值处理153
第五节商誉减值测试与处理162
第六节新旧比较与衔接164
第十章职工薪酬166
第一节职工薪酬概述166
第二节职工及职工薪酬的范围166
第三节职工薪酬的确认和计量168

企业会计准则讲解(2010)

企业会计准则讲解2010财政部会计司编写组人民出版社再版说明企业会计准则发布实施已有四年，财政部会计司组织编写的《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》对准则的贯彻实施起到了十分重要的作用。

在《企业会计准则讲解2008》出版至今两年多的时间里，财政部印发了企业会计准则相关解释，国际财务报告准则部分项目也作了修改，企业合并、长期股权投资、金融工具及金融风险的列报、公允价值的披露、保险合同会计处理、财务报表中引入其他综合收益、分部报告等实务发生了重要变化，需要修改讲解相关内容和实例。

根据上述情况，我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2010》。

该书对更好地贯彻实施企业会计准则、尤其是做好财务报告编报工作具有重要的现实指导意义，可作为上市公司和非上市大中型企业、会计师事务所及有关方面从事会计实务工作的工具书。

财政部会计司编写组 2010年10月目录关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题................................. 王军1 关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题............................... 刘玉廷1 第一章基本准则 (1)第一节基本准则概述 (1)第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 (2)第三节会计信息质量要求 (5)第四节会计要素及其确认与计量原则 (7)第五节财务报告 (13)第二章存货 (15)第一节存货概述 (15)第二节取得存货的计量 (15)第三节发出存货的计量 (18)第四节期末存货的计量 (19)第五节新旧比较与衔接 (24)第三章长期股权投资 (25)第一节长期股权投资概述 (25)第二节长期股权投资的初始投资成本 (26)第三节长期股权投资的后续计量 (29)第四节长期股权投资核算方法的转换及处置 (36)第五节共同控制资产及共同控制经营的核算 (41)第六节新旧比较与衔接 (42)第四章投资性房地产 (44)第一节投资性房地产概述 (44)第二节投资性房地产的会计处理 (46)第三节投资性房地产后续计量模式的变更 (53)第四节新旧比较与衔接 (54)第五章固定资产 (55)第一节固定资产概述 (55)第二节固定资产的初始计量 (56)第三节固定资产的后续计量 (63)第四节固定资产的处置 (66)第五节新旧比较与衔接 (68)第六章生物资产 (69)第一节生物资产概述 (69)第二节生物资产的初始计量 (70)第三节生物资产的后续计量 (74)第四节生物资产的收获与处置 (77)第五节新旧比较与衔接 (82)第七章无形资产 (83)第二节无形资产初始计量 (84)第三节内部研究开发费用的确认和计量 (86)第四节无形资产的后续计量 (89)第五节无形资产的处置 (91)第六节新旧比较与衔接 (92)第八章非货币性资产交换 (94)第一节非货币性资产交换概述 (94)第二节非货币性资产交换的确认和计量 (94)第三节非货币性资产交换的会计处理 (97)第四节新旧比较与衔接 (105)第九章资产减值 (106)第一节资产减值概述 (106)第二节资产可收回金额的计量 (107)第三节资产减值损失的确认与计量 (112)第四节资产组的认定及减值处理 (113)第五节商誉减值测试与处理 (118)第六节新旧比较与衔接 (120)第十章职工薪酬 (122)第一节职工薪酬概述 (122)第二节职工及职工薪酬的范围 (122)第三节职工薪酬的确认和计量 (124)第四节新旧比较与衔接 (133)第十一章企业年金基金 (135)第一节企业年金基金概述 (135)第二节企业年金基金缴费 (138)第三节企业年金基金投资运营 (139)第四节企业年金基金收入 (143)第五节企业年金基金费用 (144)第六节企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 (146)第七节企业年金基金财务报表 (149)第十二章股份支付 (153)第一节股份支付概述 (153)第二节股份支付的确认和计量 (154)第三节新旧比较与衔接 (164)第十三章债务重组 (166)第一节债务重组概述 (166)第二节债务重组的会计处理 (166)第三节新旧比较与衔接 (171)第十四章或有事项 (172)第一节或有事项概述 (172)第二节预计负债的确认和计量 (174)第三节新旧比较与衔接 (180)第十五章收入 (182)第一节收入概述 (182)第三节提供劳务收入 (193)第四节让渡资产使用权收入 (198)第五节新旧比较与衔接 (199)第十六章建造合同 (200)第一节建造合同概述 (200)第二节合同成本 (201)第三节合同收入与合同费用 (203)第四节新旧比较与衔接 (209)第十七章政府补助 (210)第一节政府补助概述 (210)第二节政府补助的会计处理 (211)第三节新旧比较与衔接 (214)第十八章借款费用 (216)第一节借款费用概述 (216)第二节借款费用的确认 (216)第三节借款费用的计量 (219)第四节新旧比较与衔接 (222)第十九章所得税 (224)第一节所得税会计概述 (224)第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 (225)第三节递延所得税负债及递延所得税资产 (232)第四节所得税费用的确认和计量 (238)第五节新旧比较与衔接 (242)第二十章外币折算 (244)第一节外币折算概述 (244)第二节记账本位币的确定 (244)第三节外币交易的会计处理 (246)第四节外币财务报表的折算 (253)第五节新旧比较与衔接 (261)第二十一章企业合并 (262)第一节企业合并概述 (262)第二节同一控制下企业合并的处理 (264)第三节非同一控制下企业合并的处理 (273)第四节新旧比较与衔接 (285)第二十二章租赁 (287)第一节租赁概述 (287)第二节承租人的会计处理 (289)第三节出租人的会计处理 (294)第四节售后租回的会计处理 (299)第五节新旧比较与衔接 (302)第二十三章金融工具确认和计量 (304)第一节金融工具概述 (304)第二节金融资产和金融负债的分类 (306)第三节金融资产和金融负债的确认 (310)第四节金融资产和金融负债的计量 (311)第六节金融资产减值 (328)第七节新旧比较与衔接 (334)第二十四章金融资产转移 (336)第一节金融资产转移概述 (336)第二节金融资产转移的确认和计量 (337)第三节新旧比较与衔接 (350)第二十五章套期保值 (352)第一节套期保值概述 (352)第二节套期工具和被套期项目 (353)第三节运用套期保值会计的条件 (356)第四节套期保值确认和计量 (359)第五节新旧比较与衔接 (368)第二十六章原保险合同 (369)第一节原保险合同概述 (369)第二节原保险合同收入的确认和计量 (372)第三节原保险合同准备金的确认和计量 (373)第四节原保险合同成本的确认和计量 (378)第五节新旧比较与衔接 (381)第二十七章再保险合同 (383)第一节再保险合同概述 (383)第二节分出业务的会计处理 (385)第三节分入业务的会计处理 (391)第四节新旧比较与衔接 (393)第二十八章石油天然气开采 (395)第一节石油天然气开采概述 (395)第二节石油天然气开采的确认和计量 (396)第三节新旧比较与衔接 (401)第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (402)第一节会计政策、会计估计和前期差错概述 (402)第二节会计政策变更 (405)第三节会计估计变更 (410)第四节前期差错更正 (411)第五节新旧比较与衔接 (414)第三十章资产负债表日后事项 (415)第一节资产负债表日后事项概述 (415)第二节资产负债表日后调整事项的会计处理 (417)第三节资产负债表日后非调整事项的处理 (421)第四节新旧比较与衔接 (423)第三十一章财务报表列报 (424)第一节财务报表列报概述 (424)第二节财务报表列报的基本要求 (424)第三节资产负债表 (427)第四节利润表 (433)第五节所有者权益变动表 (438)第六节附注 (443)第七节新旧比较与衔接 (445)第三十二章现金流量表 (446)第一节现金流量表概述 (446)第二节现金流量表编制 (449)第三节现金流量表附注 (457)第四节新旧比较与衔接 (461)第三十三章中期财务报告 (462)第一节中期财务报告概述 (462)第二节中期财务报告编制 (462)第三节新旧比较与衔接 (471)第三十四章合并财务报表 (472)第一节合并财务报表概述 (472)第二节合并资产负债表 (477)第三节合并利润表 (500)第四节合并现金流量表 (506)第五节合并所有者权益变动表 (512)第六节新旧比较与衔接 (517)第三十五章每股收益 (519)第一节每股收益概述 (519)第二节基本每股收益 (519)第三节稀释每股收益 (521)第四节每股收益的列报 (526)第五节新旧比较与衔接 (528)第三十六章分部报告 (529)第一节分部报告概述 (529)第二节报告分部的确定 (529)第三节分部信息的披露 (534)第四节新旧比较与衔接 (538)第三十七章关联方披露 (539)第一节关联方披露概述 (539)第二节关联方关系的认定 (539)第三节关联方交易 (542)第四节关联方的披露 (543)第五节新旧比较与衔接 (543)第三十八章金融工具列报 (545)第一节金融工具列报概述 (545)第二节权益工具的确认和计量 (545)第三节金融工具披露 (552)第四节新旧比较与衔接 (565)后记 (566)关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题财政部副部长王军在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系正式发布,并从2007年1月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行。

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现金股利或利润后， 应当考虑长期股权投资是否发生 额。 （三）应抵减初始投资成本金额的确定（具体内 减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象 容略） 时， 应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有 被投资单位的净资产 （包括相关商誉） 账面价值的份 额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企 业会计准则第 8 号——资产减值》 对长期股权投资进 行减值测试， 可收回金额低于长期股权投资账面价值 的，应当计提减值准备。 第三章 长期股权 投资 第三节 长期股权 投资的后续计量 二 、 长期股权投资 的权益法 （ 四 ） 超额亏损的 确认 第四自然段 企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应 借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资(损益调 整)” 科目。 在长期股权投资的账面价值减记至零以后， 考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益，继续确认的投资损失应借记“投资收益”科目， 贷记“长期应收款”科目；因投资合同或协议约定导 致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则 的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损 失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷 记“预计负债”科目。除上述情况仍未确认的应分担 被投资单位的损失，应在账外备查登记。 企业在实务操作过程中， 在发生投资损失时， 应借记 “投资收益”科目，贷记“长期股权投资(损益调整)” 科目。 在长期股权投资的账面价值减记至零以后， 考 虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益， 继续确认的投资损失应借记“投资收益”科目，贷记 “长期应收款” 科目； 因投资合同或协议约定导致投 资企业需要承担额外义务的， 按照或有事项准则的规 定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失， 同时确认预计负债， “投资收益” 借记 科目， “预 贷记 计负债” 科目。 除上述情况仍未确认的应分担被投资 单位的损失，应在账外备查登记。值得注意的是，在 合并财务报表中子公司少数股东分担的当期亏损超 过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有 的份额的，其余额应当冲减少数股东权益。
企业会计准则讲解 2010 版主要修订内容
说明：灰色背景色加双删除线内容为 2008 年的内容，2010 版已删除；红色双下划线内容为 2010 年版新增内容。
2008 版章节 序言部分 第一章 基本准则 第一节 基本准则 概述 一 、 基本准则的地 位和作用 （ 一 ） 基本准则的 地位 第三章 长期股权 投资 第一节 长期股权 投资概述 倒数第二自然段 我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章， 是由财政部于 2006 年 2 月 15 日以第 33 号部长令签发 的； 具体准则、 应用指南和解释属于规范性文件； 2007 年 11 月 16 日和 2008 年 8 月 7 日财政部又分别印发了 第 1 号和第 2 号企业会计准则解释。 2008 版 2010 年版 删除了第一篇序言 《贯彻实施会计审计准则体系 促 进经济社会协调发展》 我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章， 是由财政部于 2006 年 2 月 15 日以第 33 号部长令签 发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件。 说明
说明 企业会计准则解释第 4 号 一、同一控制下的企业 合并中，合并方发生的 审计、法律服务、评估 咨询等中介费用以及其 他相关管理费用，应当 于发生时计入当期损 益。非同一控制下的企 业合并中，购买方发生 的上述费用，应当如何 进行会计处理？
2008 版章节
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说明
进一步明确。 第三章 长期股权 投资 第二节 长期股权 投资的初始投资成本 二 、 企业合并形成 的长期股权投资 非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企 业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业 合并成本包括购买方付出的资产、 发生或承担的负债、 发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发 生的各项直接相关费用之和。 非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确 定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成 本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、 发生或承 担的负债、 发行的权益性证券的公允价值之和。 购买 方为企业合并发生的审计、 法律服务、 评估咨询等中 介费用以及其他相关管理费用， 应当于发生时计入当 企业会计准则解释第 4 号 一、同一控制下的企业
说明 企业合并的，对于购买 日之前持有的被购买方 的股权，应当如何进行 会计处理？
第 三 章 长 期 股 权 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单 位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可 投资 第 三 节 长 期 股 权 靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。 投资的后续计量 第一自然段 第一自然段
企业会计准则解释第 3 号 一、采用成本法核算的 长期股权投资，投资企
2008 版章节
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2010 年版
说明 业取得被投资单位宣告 发放的现金股利或利 润，应当如何进行会计 处理？ 企业会计准则解释第 4 号 六、在合并财务报表中， 子公司少数股东分担的 当期亏损超过了少数股 东在该子公司期初所有 者权益中所享有的份额 的，其余额应当如何进 行会计处理？
第三章 长期股权 投资 第三节 长期股权 投资的后续计量 一 、 长期股权投资 的成本法
（二）成本法核算下长期股权投资账面价值的调 整及投资损益的确认 采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追 加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期 股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股 利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投 资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配
2008 版章节 第三章 长期股权 投资 第二节 长期股权 投资的初始投资成本 二 、 企业合并形成 的长期股权投资 （ 一 ） 同一控制下 企业合并形成的长期 股权投资
Hale Waihona Puke 2008 版 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方 所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始 投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现 金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的 差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ；资 本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的， 调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对 价的,应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投 资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权 益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提 是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一 致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策 不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方 的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资 产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形 成长期股权投资的初始投资成本。
2008 版章节 （ 二 ） 非同一控制 下企业合并形成的长 期股权投资
2008 版
2010 年版 期损益； 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债 务性证券的交易费用， 应当计入权益性证券或债务性 证券的初始确认金额。
说明 合并中，合并方发生的 审计、法律服务、评估 咨询等中介费用以及其 他相关管理费用，应当 于发生时计入当期损 益。非同一控制下的企 业合并中，购买方发生 的上述费用，应当如何 进行会计处理？
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业 合并的， 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行 相关会计处理： 1．在个别财务报表中，应当以购买日之前所持 被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资 成本之和， 作为该项投资的初始投资成本； 购买日之 前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的， 应当 在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险 投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险 产品）持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第 22 号――金融工具确认和计量》的规定指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类 为交易性金融资产的投资。
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风 险投资机构、 共同基金以及类似主体 （如投资连接保 险产品）持有的、在初始确认时按照《企业会计准则 第 22 号――金融工具确认和计量》的规定指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或 者分类为交易性金融资产的投资。 风险投资机构、 共 同基金以及类似主体 （如投资连接保险产品） 持有的、 在初始确认时按照《企业会计准则第 22 号――金融 工具确认和计量》 的规定指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金 融资产的投资,即使符合持有待售条件，也应继续按 《企业会计准则第 22 号――金融工具确认和计量》 的规定核算。
第三章 长期股权 投资 第二节 长期股权 投资的初始投资成本 二 、 企业合并形成 的长期股权投资 （ 二 ） 非同一控制 下企业合并形成的长
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业 合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之 和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采 用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为 原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对 价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资 采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期 股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资
2010 年版 合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估 咨询的中介费用以及其他相关管理费用， 于发生时计 入当期损益。 长期股权投资的初始投资成本与支付的 现金、 转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间 的差额， 应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价） ； 资本公积 （资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的， 调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对 价的,应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权 投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的 差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)； 资本 公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存 收益。 上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者 权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时， 前 提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当 一致。 如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政 策不同的， 应基于重要性原则， 统一合并方与被合并 方的会计政策。 在按照合并方的会计政策对被合并方 资产、 负债的账面价值进行调整的基础上， 计算确定 形成长期股权投资的初始投资成本。 如果被合并方存 在合并财务报表， 以应当以合并日被合并方合并财务 报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投 资成本。