企业所得税的税务筹划培训 (ppt 59页)(财务)

4．但凡介乎债权和收入之间的经济事项，宁作 债权增加而不作收入增加处理。
5．但凡介乎于对外投资和对外销售之间的经济 事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6．但凡有理由推迟确认的收入，那么尽可能推 迟确认。
〔二〕特殊情况的处理
第一，销售收入实现确实认；
第二，销售收入实现时间确实认；
第三，售后回购方式下销售收入确 实认；
见教材168页例9-4
(三)利用企业的三新技术研究开发进展税务筹 划 税法规定，企业开发“三新〞发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
四、运用购置专用设备投资进展税务筹划
税法规定，企业购置并实际使用国家 规定的环境保护、节能节水、平安生产 等专用设备，该设备投资额的10%可以 从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺 乏抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。
当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。 第二年应纳企业所得税=260×25%
=65〔万元〕 第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。 第三年应纳企业所得税=480×25%
=120〔万元〕 第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。 三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税 90万元。
2、公司选择购置普通设备
三年纳税总额：
〔180+260+480〕×25%=230〔万 元〕
结论：企业应购置节能专用设备能节税 140万元。
五、运用优惠税率进展税务筹划
税法规定，小型微利企业，适用所得 税税率为20％。
1、工业企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过100人，资产 规模不超过3000万元。
2、其他企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过80人，资产规 模不超过1000万元。

未经核定的准备金支出
〔三〕本钱费用的抵税效应
不具有抵税效应的开支工程
具有局部抵税效应的本钱费用不得税前扣除工程
具有逐步抵税效应的本钱费用限额扣除的工程 具有全额抵税效应的本钱费用折旧、摊销 具有超额抵税效应的本钱费用准予税前扣除工程
研究开发费用50% 安置残疾人100%
具有局部抵税效应的本钱费用 职工福利费：≤工资薪金总额的14% 工会经费：≤工资薪金总额的2% 职工教育经费：≤工资薪金总额的2.5% 业务招待费：发生额60%，最高扣除≤年销售
人员、账务、财产等 实施实质性全面管理
第二，对企业实行全面的管 理和控制的机构。 第三，管理和控制的内容是
和控制的机构。
企业的生产经营、人员、账
务、财产等。
〔二〕非居民企业 在中国境内设立机构、场所
的：就其来源于中国境内的
依照外国〔地区〕法
所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实
律成立且实际管理机 际联系的所得，缴纳企业所
总〕
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
分公司
子公司
当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损〔假定亏损期为m〕
时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0
构不在中国境内，但 得税。
在中国境内设立机构、

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税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
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税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。 注意：
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入确认的特殊情况
❖ 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。
❖ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
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企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
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税前扣除项目
❖ 放宽扣除项目
（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期 间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本，不得直接扣除。

（4）销售商品采用支付手续费方式委托代 销的，在收到目进行税务筹 划
（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划
企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣 除。这里的工资、薪金，是指企业每一纳税 年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有 关的其他支出。
七、运用安排残疾人员就业进行税务筹 划
企业所得税法规定，单位支付给残疾人及国家 鼓励安置的其他就业人员的实际工资可在计算 应纳税所得额时加计扣除。加计扣除，是指企 业安置残疾人员所实际支付的工资，在进行所 得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度 终了进行所得税申报和汇算清缴时，再按照支 付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业综合利用资源，企业以《资源综合利用企 业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料 并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90 ％计入收入总额。
（四）运用投资新兴产业进行税务筹划
二、运用投资于高新技术企业进行 税务筹划
为了继续保持高新技术企业税收优惠 的稳定性和连续性促进高薪拘束企业加 快技术创新和科技进步的步伐，企业所 得税法规定，对于国家需要重点扶持的 高新技术企业，减按15%的税率征收企业 所得税，不再作地域限制，在全国范围 都适用。
三、运用促进技术创新和科技 进步的优惠进行税务筹划
（一）运用技术转让进行税务筹划
一个纳税年度内，居民企业技术 转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分， 减半征收企业所得税。居民企业要 恰当利用技术转让所得的临界点进 行税务筹划。
（二）运用从事创业投资进行税务筹划

▪ 税收筹划分析：日清食品公司既没有在中国设立 实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大 连港口停住海上车间。按照中国税法规定，属于 非居民企业，其销售花生皮制板的收入，只需按 10%缴纳预提所得税。
▪ 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原材料、 就地加工、就地出售的典型节税案例。
▪ （二）子公司与分公司的选择
子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以 享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收 优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的 条件；子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独 立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的 监督管理等。
分公司不具有独立的法人身份，因而不能享 受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公 司管理控制。
如果向自然人投资者分配股利或红利，还要 代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪 市和深市)上市公司的自然人股东，对其所获得的 股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得 额，按现行税法规定征收个人所得税。
▪ 2、非居民企业税收政策
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
第一节《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当 年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总 额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。

第七章 企业所得税税务筹划
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【本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法 与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优 惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过 本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税 收筹划方法。精品课件 Nhomakorabea2
第一节 企业所得税的计算与缴纳
一、企业所得税概念
国家以各类组织取得的生产、经营所得和其 他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润 分配的重要手段。现行的企业所得税法是2007年3 月16日通过并公布，于2008年1月1日起施行的。
等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企
业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利性组织的收入
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4、特殊收入确认的几种情况
• 分期收款方式销售货物 • 持续时间超过12个月的劳务 • 采取分成方式取得收入 • 非货币性资产交换及货物劳务流出企业
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【计算题】某企业2010年销售货物收入 3000万元，让渡专利使用权收入300万 元，包装物出租收入100万元，视同销 售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，捐赠收入20万元，债务 重组收益10万元，当年实际发生业务招 待费30万元，
• 该企业当年可在所得税前列支的业务招 待费金额是多少？
• 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税 前列支的业务招待费金额是18万元。
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6.广告费和业务宣传费
• 企业每一纳税年度发生的符合条件的广 告费和业务宣传费，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除 ；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。

第六章 企业所得税纳税筹划
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例6-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
一、企业所得税的纳税人法律规定

(1)日常性业务招待费支出,如餐饮费、住宿费等 (2)重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有 赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费等。 招待费税前扣除额= min(发生额×60%，当年销售（营业）收入的5‰)
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（二）扣除项目的税收筹划
【2】业务招待费的筹划 假设企业当期取得销售收入为X，列支业务招待费为Y 则当 60%Y = 5‰X，Y = 8.3‰X
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为637．5万元。
结论：应选择方案3，将芦笋种植企业建成内地H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
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一、企业所得税纳税人的筹划
即 当 企 业 的 业 务 招 待 费 达 到 销 售 收 入 的 8.3‰ 时 ， 就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。
因此筹划时应把业务招待费限制在当期营业收入的 8.3‰以内。
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（二）扣除项目的税收筹划
【3】广告费和业务宣传费的筹划 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予
扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【案例】P140：6-7 筹划思路：
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（一）收入确认的税收筹划
企业提供劳务完工进度的确定,可选用三种方法： 一是已完工作的测量； 二是已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 三是已经发生的成本占估计总成本的比例。
案例分析：对于民兴公司： 按已完工作量计量：完工进度为40% 按发生成本占总成本的比例：完工进度为38%
因此，在确认收入时，按较低的指标确认，达到 递延纳税的效果。
300 000/3×30%-9750=20250元 三人共缴税款=20250×3=60750元 方案二：应纳企业所得税=300 000×25%=75 000元 甲乙丙应纳个税=225 000/3×20%×3=45 000元 合计纳税=75 000+45 000=120 000元