会计假设及其内容

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论会计　应用理论昀概忌及其内窨体系　

、ｒ年来，我国会计界一直致力于建立　既有中国特色又与国际惯例协调　的会计理论与方法体系。会计应用理论作　为会计理论体系的重要组成部分，却没有　引起会计界应有的重视。如何界定会计应　用理论？它与会计基础理论的关系是什　么？会计应用理论包括哪些主要内容？这　些问题都需要研究和解决。　一、会计应用理论的概念及其特征　什么是会计应用理论？目前会计界仅　有少数学者作过说明或论述。　一种观点认为，会计应用理论“是以　基础理论为指导，运用于财务会计实践所　形成的一系列方法性的理论，主要是制定　和实施各项会计实务规范，作为会计实务　规范，它贯穿于会计应用理论的全过程．　是引导和制约会计工作的标准、评价会计　工作的依据。”（陈国辉，１９９７）笔者认　为，会计应用理论不局限于“方法性的理　论”，还包括会计核算程序理论等。同　时，会计应用理论也不局限于财务会　计，还包括管理会计。并且，会计应用理　论的主要内容不是制定和实施各项会　计实务规范，会计理论是会计规范制定　的依据，但是会计理论本身并不包括制　定会计规范。　咀　中国农业会计２００６－－７　文／罗　勇　陈　杰　

另一种观点认为，会计应用理论是　“依据会计目标理论和会计基础理论而　形成的，用于指导会计实务的一系列具体　方法和技术的实用性理论…‘会计应用理　论，是研究会计工作量的规定性的问题，　解决会计工作的运行规则的制定与完善　的问题，对会计实务有着直接的影响和指　导作用。”（贺茂清，１９９８）这种观点没有　将会计目标纳入会计应用理论，而会计目　标作为对会计实践活动质和量的要求，　应该属于会计应用理论的范畴。同时，　会计应用理论也不仅仅是研究“会计工　作量的规定性”，还包括一些“质的规　定性”。　还有一种观点认为：“会计应用理论　是直接用来解释、评价、指导会计实务和　会计报告行为，并对其变化和由此而产生　对经济环境的影响加以预见的一套理论　体系。”（高允斌，１９９３）该定义的特点体　现了会计环境对会计应用理论的影响．但　没有说明会计应用理论和会计基础理论　之间的关系。　通过对上述观点的甄别和分析，笔者　认为，会计应用理论应该具有以下基本特　征：　１．会计应用理论来源于会计基础理　论，是基础理论的具体化。基础理论是会　计理论中最一般、最本质的理论概括。应　用理论由基础理论延伸而来，其内容更为　具体，更为广博。例如，在基础理论中，说　明会计对象是资金运动。但这一表述过于　笼统、抽象，因而在应用理论中将其划分　为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利　润等会计要素，并进一步细分为若干会计　科目。　２．会计应用理论可以直接指导会计　实践。基础理论的目的和作用在于帮助人　们正确认识会计，体现的是会计活动的一　般规律，很难直接用于指导会计实践活　动。应用理论运用基本理论研究的成果，　通过价值理性认识探索开辟应用的途径，　这样就可以把基本理论知识转化为应用　技术，直接用于指导会计实践。　３．会计应用理论受会计环境的影响　较大。在不同的会计环境下，会计目标不　同，以会计目标为逻辑起点的应用理论也　必然存在差异。例如，在会计目标中，应以　相关性优先，还是以可靠性优先，不同的　国家和企业选择不一样，从而影响到会计　确认、计量、记录和报告等一系列的理论　选择。但是，只要这种选择是与特定的会　

会计核算的前提

企业会计基本准则是会计人员对企业发生的经济业务进行会计核算的规范。它包括会计假设、一般原则和会计要素准则以及财务会计报告准则四个层次。会计假设是现代会计的基石。会计工作所遵循的会计准则是建立在会计假设基础之上的，而日常会计工作中的具体程序和方法又是建立在会计准则之上的。所以说，会计假设是会计工作的基本前提。会计假设的基本内容有：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体。在组织会计核算之前，首先应明确会计核算的空间范围，即会计主体。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某部分（如分厂、分部、分公司等），也可以是几个企业联合起来的企业集团，还可以是非营利性质的事业单位等。

会计主体作为一个独立的核算单位，一般来说，必须具有实体、统一体和独立体这三个特点。作为一个经济实体它有独立的财产或经费，有自己的名称、组织机构和场所等；作为一个统一体，它是一个由若干个内部核算单位或分厂、分公司等组成的一个经济整体；作为一个独立体，它在经济上是独立的，即与别的会计主体相区别，也与所有者相分离，在法律上依法成立，能独立地享受民事权利和承担民事责任。

需进一步指出的是，会计主体与法律主体（即法人）并不完全是一回事。如独资和合伙企业通常不具备法人资格，它们所拥有的财产和承担的债务在法律上应视为所有者（业主或合伙人）的财产和债务；但在会计核算中则通常将它们作为独立的会计主体来处理，在账务上将企业的经营活动与业主或合伙人的经济活动严格区分开。

会计主体假设规定会计工作的处理空间和范围界限，即会计活动必须在一定的实体范围内进行。《企业会计准则》第四条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”只有这样，才能正确地计量企业所有的财产和对外所承担的债务，才能正确地计量它在经营活动中所获得的收益或损失，从而为经济决策提供有用的信息。

2.持续经营。《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。”这也就是说，若会计主体在可预见的未来不会破产清算，它所持有的资产，将按预定的目标在正常的经营过程中被耗用、出售或转让；它所承担的债务，也将在正常的经营过程中清偿。根据这条假设，建立了会计计量和确认的准则，解决了会计上许多常见的资产计价和收益确定的问题。正是在持续经营假设的前提下，固定资产的价值才有必要按使用年限分期地计入成本，从而产生了折旧的概念和会计处理。也正是在这个会计假设之下，企业在会计数据收集和处理上所使用的会计程序和方法才能保持稳定，使前后各期的会计数据具有可比性，从而作出正确的记录和报告，为信息的使用者提供可靠的会计信息。

如何理解政府会计假设的主要内容

政府会计假设是政府会计及其报表体系的基础性假设和指导原则，旨在确定政府纳税人能够控制、监控公共政策执行情况及政府一般活动的可信信息。政府会计假设包括确认性原则、实物性原则、完整性原则、经营性原则、专门性原则等。

首先，确认性原则是指政府只在其发生交易的账簿上记录有限的好业务事项，并据此会计处理交易。在确定是否识别的具体标准中，会计处理的原则是：只将该录入的财务信息进行登记，而不将该不应录入的财务信息进行登记。

其次，实物性原则是政府会计记录过程中重要的原则，要求登记费用必须有相应的资产或服务，以便按照财务会计原则，在往来账户和实物账户之间转账。如果不能满足实物性原则，则不再计入会计账项。

此外，完整性原则是指政府资产和负债应全部记录在帐中，以便客观、准确、完整的反映财务状况，也就是说，政府资产、负债、收入、支出及相应科目下的所有项目都应准确无误地记录在账中。

再次，经营性原则是指政府财政应单独记账处理政府所有经营性收支和政府财政应该专门处理和登记政府的投资性和融资性活动，分别记账核算的原则。

最后，专门性原则是指每项财务记录都必须有和它呼应的收支，并且要求政府会计在记账时，对政府资产和负债的记账，要求政府支出的科目项应实际表述，尤其是政府收入和政府支出。

总之，政府会计假设是政府会计及其报表体系的基础性假设和指导原则，包括确认性、实物性、完整性、经营性、专门性原则，旨在保证政府在编制会计报表时能够提供准确可信的信息，给社会提供诚信服务。

Ｏ　

会计基本假设的别样内涵及其案例分柝　

◎文／朱同明　

△计基本假设是对会计核算所　处的时间、空间环境所作的合　

理设定，遵循会计基本假设，为企业正　

常开展会计核算提供了基础。不容忽视　的是，有的企业保持了会计基本假设在　

形式上的合理性，其经济业务事项却超　

出了会计基本假设之下的业务实质的合　

理程度，人为地赋予四项会计基本假设　

以“新”的解释：突破会计主体利益、创　造持续经营条件、假借会计分期和虚拟　

实物计量，设计和安排了与会计基本假　

设所涉及的概念迥然不同的业务，虽然　

这样的业务没有打破会计基本假设的平　

衡，但本文案例的列举和相关企业问题　的发生，描绘出企业会计基本假设的别　

样内涵，也提醒有类似问题的企业引以为　

戒，不要触碰会计基本假设的底线。　

５４　Ｉ财会学习月刊　⑨会计主体　

会计主体是会计信息所反映的特定　

单位或者组织，它反映了会计工作的空间　

范围。明确会计主体，既要强调会计处理　的立场，也要站在会计主体利益的立场，　

避免会计主体空间范围在利益纬度上的　

失调。　

某房地产开发商Ａ公司异地投资　

开发商业地产，因与当地政府职能部门　

没有建立沟通协作关系，遂委托项目所在　地的某建设承包单位Ｂ公司办理工程项　

目的前期工作，Ｂ公司与当地政府职能部　

门比较熟悉，要求项目建设前期工作以Ｂ　

公司的名义办理，Ａ公司授权以Ｂ公司　名义办理相关的建设手续。双方签订合　

作协议，约定Ａ公司负责筹集资金，建　

设项目的实际产权人为Ａ公司，待项目完　工出售后，转让收益由Ａ公司获得。虽然　

项目进展顺利，但纠纷随着楼盘的售出而　发生，资产处置所得流入Ｂ公司，而Ｂ　

公司并不按照协议约定将收益交还Ａ公　

司，俨然以项目的实际产权人自居，项目建　设过程中，Ａ公司缺乏对项目的动态管理，　

Ｂ公司随意列支开发成本，转移截留开　

发收入，使Ａ公司难以主张权利。Ａ公　

司不得已将Ｂ公司告上法庭，并向不动　

产所在地人民法院申请了尚未出售房产的　财产保全，Ａ公司从此走上了漫长的维