对会计基本假设的认识

对会计基本假设的认识

对会计基本假设的认识

⼀、会计基本假设简述

（⼀）会计假设

会计假设（Accounting Hypothesis）

会计假设这⼀名词，在1922年佩顿所著的《会计理论》⼀书中⾸次提出，最早是1961年美国的坎宁在《会计的基本假设》中

进⾏的论述，他把会计基本假设看成是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设，是⽐会计原则上更为基

础和理论性的概念，它不是⼈们的主观想象，⽽是客观实践的产物，是有客观依据的，⼀般在会计实践中长期奉⾏，⽆须证明

便为⼈们所接受，是从事会计⼯作、研究会计问题的前提。[

1会计假设不是⼀成不变的，由于它们本⾝是会计⼈员在有限的事实和观察的基础上做出的判断，随着经济环境的变化，会计

假设也需要不断的修正。在通货膨胀时代，对币值稳定的假设的否定产⽣了物价变动会计或现时成本会计；在信息时代，会计

主体假设的外延被扩展。持续经营假设不再适⽤于所有企业，对清算会计的运⽤渐增。当货币计量假设不⾜以满⾜⼈们对信息

的需求，⼈⼒资源会计应运⽽⽣。衍⽣⾦融⼯具显⽰⼈们为保持币值稳定⽽做出的努⼒。权责发⽣制假设为会计假设增添了新

的内容。

（⼆）会计基本假设

明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现⼀些不确定因素时能进⾏正常的会计业务处理，⽽对会计领域⾥存在的

某些尚未确知并⽆法正⾯论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。

会计假设是指为保证会计⼯作的正常进⾏和会计信息的质量。对会计核算的范围、内容、基本程序和⽅法所作的基本假定。

企业在组织会计核算时，应遵循的[1]会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

⼆、四⼤会计基本假设分析

（⼀）会计主体

1、含义

会计主体是指会计⼯作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使⽤者反映企业财务状

况、经营成果和现⾦流量，提供与其决策有⽤的信息。会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与

其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的⽬标。会计基本假设中界定了会计确认、计量和报告的空间的空间范围的是会计

主体。

⼀般来说，法⼈（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不绝对是法⼈。

在会计主体假设下，企业应当对其本⾝发⽣的交易或者事项进⾏会计确认、计量和报告，反映企业本⾝所从事的各项⽣产经营

活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告⼯作的重要前提。

2、案例分析

某房地产开发商A公司异地投资开发商业地产，因与当地政府职能部门没有建⽴沟通协作关系，遂委托项⽬所在地的某建设承

包单位B公司办理⼯程项⽬的前期⼯作，B公司与当地政府职能⽐较熟悉，要求项⽬建设前期⼯作以公司的名义办理，A公司

授权以B公司名义办理相关的建设⼿续。双⽅签订合作协议，约定A公司负责筹集资⾦，建设项⽬的实际产权⼈为A公司，待

项⽬完⼯出售后，转让收益由A公司获得。虽然项⽬进展顺利，但纠纷随着楼盘的售出⽽发⽣，资产处置所得流⼊B公司，⽽B公司并不按照协议约定将收益交还A公司，俨然以项⽬的实际产权⼈⾃居，项⽬建设过程中，A公司缺乏对项⽬的动态管

理，B公司随意列⽀开发成本，转移截留开发收⼊，使A公司难以主张权利。A公司不得已将B公司告上法庭，并向不动产所在

地⼈民法院申请了尚未出售房产的财产保全，A公司从此⾛上了漫长的维权之路。考虑到协议约定以及B公司的暗箱操作，A

公司维权的可能性⼩⽽成本巨⼤。案例列举的当事⼈企业，因⼯作失误或谈判

处于劣势等原因，将原本应由企业确权的经济业务事项，拱⼿送予对⽅当事⼈，使当事⼈的意思表⽰与交易结果发⽣偏离，造

成会计主体经济利益的损失。

3、弊端

会计主体假设⼀般指企业本⾝，随着集团公司总裁的出现，母公司和⼦公司各为独⽴法⼈，为了合并编制财务报表反映整个集

团的财务状况，会计主体假设发展为合并个体，再扩展⼜可是⼀个国家或地区，如政府的国民帐户核算体系。⽽当今信息时代

造就的⽹上公司更突破了会计主体原有的空间范围，因为⽹上公司属于虚拟公司，并以⼈⼒资源和知识产权为其主要资产，会

计主体假设由此扩展为企业主体和虚主体，并引出了虚主体如何建⽴会计程序，提供会计信息的新课题。（⼆）持续经营

1、含义

2、案例分析

某医药⽣产企业C公司在国内多个城市出资设⽴医药经销公司，其设⽴在某城市的法⼈医药经销企业D公司，受当地市场竞争

的影响，业务规模萎缩，市场占有率不⾜，C公司决策暂时退出该区域市场，并将D公司⼯作⼈员召回或解除劳动合同，租赁

的经营场所到期后也不再续租。为保持企业的药品经营资质和⼀般纳税⼈资格，C公司配合不再持续经营的D公司虚构采购销

售业务，借助关联⽅关系，为D公司虚构营业收⼊300万元，制造了公司依然维持较⾼业务规模的

假象。D公司前员⼯不满公司的解聘，将公司不再持续经营的事实分别向当地⼯商、税务和⾷品药品监督管理部门作了书⾯反

映，相关部门接到举报后，组织⼯作⼈员查实情况，D公司没有满⾜药品经营所需的场所，也不能提供证明货物流动的运费发

票、⼊库单和出库单等证据，事实⾯前，D公司不得不接受处罚。虚增营业收⼊，没有真实贸易背景虚开增值税专⽤发票，虽

然不以牟利为⽬的，但虚开发票的情节严重、性质恶劣，⽤会计舞弊掩盖⼤规模削减业务的事实，以期保留相关经营资质，是

以⼀种违法⾏为掩盖另⼀种违法⾏为，违法成本⾼，得不偿失。

3、弊端

现⾏的持续经营假设其运⽤⼀直是不充分的。20世纪初，迪克西就指出资产按照持续经营假设估价时，对流动资产和固定资

产不严加区分会引起原则性错误，流动资产应按可变现净值计价；后来，哈特菲尔德也对持续经营进⾏了全⾯剖析，得出：如

果持续经营是资产估价的关键，由于固定资产不是为销售⽽购进，其售价是不相关的，可以按历史成本计价；存货的存在是为

了销售，则应在资产负债表上反映其售价；1981年佩顿更发展了持续经营的含义，主张按资产的市价⽽不是成本记录。总

之，理论上持续经营假设仅仅排斥了清算价格，要求按使⽤⽬的对资产计价，即对固定资产按历史成本计价，对流动资产按可

变现净值计价，⽽现⾏的持续经营假设强调对所有的资产按历史成本，这种观念的形成有其历史原因。

（三）会计分期

1、含义

会计分期，是指将⼀个企业持续经营的⽣产经营活动划分为⼀个个连续的、长短相同的期间。会计分期的⽬的，在于通过会计

期间的划分，将持续经营的⽣产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期缩报财务报告，从⽽及时向财务报告

使⽤者提供有关企业财务状况、经营成果和现⾦流量的信息。这⼀假设规定了会计对象的时间界限，将企业连

续不断的经营活动分割为若⼲较短时期，以便提供会计信息，是正确计算收⼊、费⽤和损益的前提。

2、案例分析

某主营仓储租赁业务的E公司，提供货物保管和场地租赁等服务。某会计师事务所接受委托组织年审，审计⼈员在查阅E公司

与客户签订的仓储合同时发现，E公司的固定客户较多，但合同履⾏期限很少有超过⼀个会计年度的，E公司财务⼈员解释

说，公司与客户签订合同通常是⼀年⼀签。

从仓储租赁业的惯例分析，长期客户为了限定仓储企业收费涨价，根据⾃⾝业务发展需要，通常要求与仓储企业签订期限较长

的合同;仓储企业为了稳定客源，也会选择信⽤好、知名度⾼的客户签订长期合同。E公司的长期客户F公司正巧是审计⼈员所

在会计师事务所的客户，审计⼈员通过其他审计组的⼯作⼈员查询E公司和F公司之间的仓储合同，发现合同期限是五年，费

⽤标准也不同，竟然存在两个版本的阴阳合同。原来E公司与客户签订五年期的仓储合同(阴合同)后，⼜要求对⽅逐年签订⼀

次合同(阳合同)，但合同⾦额和履⾏期限空栏不填，阳合同也不交给客户。如果当年营业收⼊等业绩考核指标预计能够完成，

就要求客户少交部分仓储费，通过⼈为操纵的会计分期来实现业绩考核⽬标。审计⼈员进⼀步检查发现，E 公司还存在将部分

仓储收⼊转⼈私设的银⾏账户中的违法⾏为。

3、弊端

会计分期假设，因为会计期是⼈为划分的，存在很⼤的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定

性（四）货币计量

1、含义

货币计量（Monetary Measurement），是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的⽣产经营活

动。

货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统⼀的主要的计量单位，记录和

反映企业⽣产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会计⽬的，必须综合反映会计主

体的各项经济活动，这就要求有⼀个统⼀计量尺度。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进⾏计量，是由

货币的本⾝属性决定的。

2、案例分析

由于⼭东航空彩虹公务机公司已不具备产⽣⾜够现⾦流偿还对⼭东航空公司⽋款的能⼒，因此⼭航公司决定受让关联⽅公务机

公司16名飞⾏员，以抵减其部分⽋款，解决关联⽅资⾦占⽤的问题，其转让价格根据国家相关⽂件确定为1568.42万元，这涉

及到了⼈⼒资源会计计量的问题。1568.42万元的价格是怎样确定的，这⼀价格的确定是否科学合理，是⼀个应该探讨的问

题。

⼈⼒资源是企业的⼀项特殊的资产对其计量可采⽤多种⽅法：

（⼀）历史成本法。⽽对于本案例的特殊性⽽⾔，由于⼭航是通过受让的⽅式获得的飞⾏员资源，虽然有⼀个明确的转让价

格，但却⽆法将这⼀价格明确的划分收益性⽀出和资本性⽀出，同时也不存在选拔、聘任、培训等的前期⽀出，即飞⾏员的历

史成本，因此不适宜采⽤这种⽅法。

（⼆）重置成本法。这不失为帮助⼭航公司去计量飞⾏员价值的⼀个好⽅法，由于这⼀⽅法可以在当前物价⽔平下对受让的飞

⾏员按照取得、开发、培训及辞退所需发⽣的全部⽀出重新估价，这正好避免了去考虑这些飞⾏员转让前的⼀切价值，⽽只反

映他们的现时价值，⼭航公司可按照重新估价的现时价值⼊帐，⽽将⼊帐价值与转让价格之间的差额，记⼊“营业外损益”。

此外，还有⼀些学者提出机会成本法商誉法、经济价值法等⽅法。总的来说，重置成本法具有可操作性，且⽐较适合⼭航公司

的特殊情况采⽤。⽽在⼯资报酬折现法下，如果可以确定⼯作年限，⽽⼯资报酬和折现率也可以合理估计的情况下，亦是⼀种

较好的适合公司采⽤的计量⽅法。

3、弊端

货币计量假设引起争议最⼤。⾸先，以货币计量不能表现诸如企业员⼯素质、产品质量、企业的市场竞争⼒等信息，使会计信

息局限于货币性定量性的……⽽在当今知识经济时代⾥，知识和企业员⼯越来越成为公司总裁最重要的资产，因

此早在20世纪60年代开始出现了⼈⼒资源会计，不过必须指出的是虽然⼈⼒资源会计将会计信息扩⼤到定性的信息，但是以

⼈⼒资产的成本可以和实物资产⼀样有货币为假设的。事实上，电⼦货币的出现强化了货币计量这⼀假设，会计信息本质就是

数字化的货币性信息；其次，由于种种原因20世纪初通货膨胀的出现，特别是⼆战后，持续的通货膨胀遍及全球，动摇了作

为历史成本前提的：“币值稳定”假设。因为会计报表上以现时价格计量收⼊，却以历史成本计量费⽤，在通货膨胀的情况下，

则不能正确地计量收益，由此产⽣了物价变动会计和现时成本会计。它们与传统的历史成本之争在于币值变动引起资产价值的

变动是否会产⽣收益，历史成本会计的维护者如利特尔顿认为物价变动⾃⾝是不能产⽣收益的，西⽅国家的物价上涨指数普遍

回落到50%以下，已可不考虑通货膨胀的影响，同时⾃20世纪70年代中期各国放松了对利率、汇率管制后，⾯对随时变动的