贝才经纵横连环替代法在标准成本差异分析中的应用王奕安康学院经济与管理学院摘要:标准成本差异的计算及分析是标准成本制度的实施核心但多数截成本会计》教材中都仅列示了大量公式繁多且不易理解。尤其是对使用多种材料进行生产的情况多数教材并未步及。对于固定制造费用差异分析也是提之甚少。本文将采用连环替代法对标准成本差异进行计算及分析对其计算公式进行推导验算帮助读者更好的理解和使用标准成本制度这一传统方法。关键词:标准成本制度;连环替代法;标准成本差异中图分类号:F275文献识另,]码:A文章编号:2002一828x(2026)022一000265一02一、标准成本制度标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。1903年泰罗发表的《工厂管理》一书中提出产品的标准操作程序及时间定额为标准制度的产生提供了启示。标准成本制度是以标准成本为依据计算并分析实际成本与标准成本之间的差异揭示差异产生的原因将成本计划、成本控制和成本分析有机的结合起来。标准成本制度以产品标准成本的制定为起点通过计算差异、分析差异得出结论采取相应的措施扬长避短。标准成本制度的实施程序如图1所示:制定单位标准实际耗用计算标准成本计算实际成本计算成本差异一一一一一州分析及报告差异一二、运用连环替代法分析标准成本差异标准成本差异的计算及分析是标准成本制度的核心但多数《成本会计》教材中仅列示大量公式繁多且不易理解。然而随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成标准成本制度的应用日渐广泛对标准成本差异计算的学习与掌握显得尤为重要。从统计学的角度分析各成本项目标准成本的核算工时不难发现各影响因素之间有一定的内在联系因此利用这种内在联系本文尝试采用连环替代法来分析每一因素对成本差异的影响以期达到充分理解并灵活使用的目的。(一)直接材料差异分析工业企业生产一种产品使用多种材料时直接材料成本-[艺(权重x单价卜艺权重]x艺材料耗用量此时[艺(权重x单价)一艺权重]为各种材料的加权平均单价其影响因素包括权重(即各种材料所占的比重通常以耗用量表示)和单价。故当使用多种材料时材料成本由耗用量、权重及单价三个因素构成。直接材料成本一[艺(权重x单价卜艺权重]x艺材料耗用量设直接材料标准成本为基期指标。直接材料标准成本一[艺(标准权重x标准单价卜艺标准权重]x艺材料标准耗用量;第一次替换:[艺(标准权重x标准单价卜艺标准权重]x艺材料实际耗用量由材料耗用量引起的差异额:直接材料数量差异(A,)一(艺材料实际耗用量一艺材料标准耗用量)x[艺(标准权重x标准单价卜艺标准权重犯第二次替换:[艺(实际权重x标准单价卜艺实际权重]x艺材料实际耗用量由材料结构引起的差异额:直接材料组合差异(AZ)一【艺(实际权重x标准单价卜艺实际权重一艺(标准权重x标准单价卜艺标准权重]x艺材料实际耗用量;第三次替换:[艺(实际权重x实际单价)一艺实际权重〕x艺材料实际耗用量一直接材料实际成本由材料单价引起的差异额:直接材料价格差异(A3)一【艺(实际权重x实际单价)一艺实际权重一艺(实际权重x标准单价卜艺实际权重〕x艺材料实际耗用量。直接材料标准成本差异(A)一直接材料数量差异(A,)+直接材料组合差异(AZ)+直接材料价格差异(A3)一直接材料实际成本一直接材料标准成本。(二)直接人工差异分析工业企业生产产品由不同工资等级工人完成直接人工成本-[艺(权重x小时工资率卜艺权重]x艺生产工时此时[艺(权重x小时工资率卜艺权重]为各种等级工人的加权平均工资率其影响因素包括权重(即各等级工人所占的比重)和工资率。故当有不同等级工人完成生产时人工成本由生产工时、权重及小时工资率三个因素构成。直接人工成本一[艺(权重x小时工资率卜艺权重]x艺生产工时设直接人工标准成本为基期指标。直接人工标准成本一[艺(标准权重x标准小时工资率卜艺标准权重卜艺标准工时;第一次替换:[艺(标准权重x标准小时工资率卜艺标准权一165一现代经济信息重卜艺实际工时由工时引起的差异额:直接人工效率差异(A,)一[艺(标准权重x标准小时工资率卜艺标准权重]x(艺实际工时一艺标准工时);第二次替换:[艺(实际权重x标准小时工资率卜艺实际权重卜艺实际工时由工人结构引起的差异额:直接人工组合差异(AZ)一[艺(实际权重x标准小时工资率)、艺实际权重一艺(标准权重x标准小时工资率卜艺标准权重卜艺实际工时;第三次替换:[艺(实际权重x实际小时工资率卜艺实际权重卜艺实际工时一直接人工实际成本由工资率引起的差异额:直接人工工资率差异(A3)一[艺(实际权重x实际小时工资率卜艺实际权重一艺(实际权重x标准小时工资率卜艺实际权重卜艺实际工时。直接人工标准成本差异(A)一直接人工效率差异(A,)+直接人工组合差异(AZ)+直接人工工资率差异(A3)-直接人工实际成本一直接人工标准成本。(三)变动制造费用差异分析变动制造费用受生产工时及变动制造费用分配率两因素影响变动制造费用一生产工时x变动制造费用分配率按照标准成本制度的替换规则应先替换生产工时后替换小时费用率。变动制造费用标准成本差异(A)一变动制造费用实际成本一变动制造费用标准成本设变动制造费用标准成本为基期指标。直接人工标准成本一标准工时x变动制造费用标准分配率;第一次替换:实际工时x变动制造费用标准分配率由工时引起的差异额:变动制造费用效率差异(A,)一(实际工时一标准工时)x变动制造费用标准分配率;第二次替换:实际工时x变动制造费用实际分配率一变动制造费用实际成本由变动制造费用分配率引起的差异额:变动制造费用耗费差异(AZ)一实际工时x(变动制造费用实际分配率一变动制造费用标准分配率)。变动制造费用标准成本差异(A)一变动制造费用效率差异(A,)+变动制造费用耗费差异(AZ)一变动制造费用实际成本一变动制造费用标准成本。(四)固定制造费用差异分析按成本习性固定制造费用不受业务量的影响固定制造费用标准成本差异(A)一固定制造费用实际成本一固定制造费用标准成本取固定制造费用预算数作为参照值进行分析。如图2所示在实际成本(C3)与标准成本(C1)之间添加预算数(CZ)。首先将实际成本(C3)与预算数(CZ)进行比较即:Al(固定制造费用耗费差异)一固定制造费用实际成本(C3)一固定制造费用预算数(C扒其次在预算数(CZ)与标准成本(C1)之间添加C4(实际工时x固定制造费用预算分配率)AZ(固定制造费用生产能力利用差异)一cZ一c、一(预算工时一实际工时)x固定制造费用预算分配率A3(固定制造费用效率差异)一c、一c,一(实际工时一标准工时)x固定制造费用预算分配率;A(固定制造费用标准成本差异)一A,+AZ+A。一固定制造费用耗费差异+固定制造费用生产能力利用差异+固定制造费用效率差异。△图2注:C,为标准成本;CZ为预算数;C3为实际成本;c、为实际工时x固定制造费用预算分配率综上所述虽然标准成本制度各差异分析内容较多且计算繁琐但从连环替代法的角度分析各差异的核算展现出较强的规律性。直接材料、直接人工及变动制造费用三个成本项目可直接套用连环替代法而固定制造费用成本项目要对连环替代法进行适当的变形才可以使用。因此将连环替代法运用到标准成本差异的计算及分析中能够更好的帮助学生对该部分知识的理解和掌握同时更好地发挥标准成本制度这一传统方法在实践中的运用。参考文献:l[]万寿义任月君成本会计四]大连:东北财经大学出版社2013:197一203z[]余兴无谈连环替代法在标准成本制度中的运用田江西农业大学学报2002(22):242一2433[]王忠英再论连环替代法在标准成本差异中的应用田商业会计2013(4):72一73作者简介:王奕毕业于东北财经大学会计学专业硕士研究生现任职于安康学院经济与管理学院财务与会计系主要从事财务会计方面基础理论研究。基金项目:本文系安康学院2015年校级教改项目—基于CDOI教育理念的《成本会计》教学模式的创新设计与应用研究(项目编号:J凶8210)的阶段性研究成果。同时也是陕西省教育厅教学质量工程—财务管理专业综合改革试点项目的阶段性研究成果。一166一
标准成本和实际成本的比较
ERP软件中 一般都有多种成本核算方法可供选择，通常分为两大类：标准成本法和实际成本法。实际成本法中一般再分为移动加权平均法、先进先出法、后进先出法等等。说起 来各种方法并无优劣之分，然而为什么顾问常常推荐采用标准成本法？为什么企业中（尤其是国有企业）却总有人不喜欢标准成本法？这就成了不得不解释清楚的问 题了。
标准成本先进，实际成本落后，前面说过各种方法无优劣之分。西方多数企业采用标准成本的原因是：
o §标准成本简单
o §标准成本有效
说标准成本简单，对应的就是说实际成本复杂。
事实确实如此，假定遇到以下业务：
物料A库存数量为0，有两个采购订单，价格分别是1元和1.1元，数量都是100个。
两个订单到货后，物料A被生产消耗160个，库存剩余40个。
发票收到后，价格略有不同，分别是1元和1.05元。
这样的情景是经常遇到的，来看看标准成本和实际成本是如何进行帐务处理的，假定相关科目的初始余额都为0。
[u][b]先看标准成本，首先假定物料A标准成本是1元。那么在入库时，分录如下：[/b][/u]
[color=blue]借：存货 100 －订单1
贷：材料采购 100－订单1
借：存货 100 － 订单2
借：采购价格差异 10 － 订单2
贷：材料采购 110 － 订单2
[b][u]领用时，分录如下：[/u]
[/b]借：在制品 160
贷：存货160
[b][u]收到发票后，分录如下[/u]：
[/b]借：材料采购 100 －订单1
贷：应付款 100－订单1
借：材料采购 110 － 订单2
贷：应付款 105 － 订单2
贷：采购价格差异 5 － 订单2[/color]
这时相关科目的余额分别为存货40，在制品160，应付款－205，采购价格差异5，材料采购0。
[b][u]再看一下实际成本，以移动加权平均法为例。入库时分录如下：
[/u][/b][color=blue]借：存货 100 －订单1
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1 注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十七章讲义2
标准成本的差异分析
一、变动成本差异分析
（一）变动成本差异分析的基本公式——因素分析法
1.公式框架：成本＝数量×价格
实际成本＝实际数量×实际价格
标准成本＝标准数量×标准价格
数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）
2.注意问题
1）分析顺序：数量因素在先、价格因素在后
2）标准成本：实际产量的标准成本
3）标准数量：实际产量应耗标准数量
＝实际产量×用量标准
4）实际产量：实际投入生产的数量
【注意】在产品需按完工程度测定约当量时（如：直接人工和制造费用的成本差异分析），实际产量是指实际投入生产的约当产量（本月完成约当产量），其确定方法如下：
由：期初在产品约当产量＋实际投产的约当数量－完工产品数量＝期末在产品约当产量
得：实际投产约当数量（本月完成约当产量）＝完工产品数量＋期末在产品约当产量－期初在产品约当产量
（二）直接材料成本差异分析
1.材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
1）材料耗用过程中形成，反映生产部门的成本控制业绩。
2）形成原因：如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。
有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符；工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。
2.材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际成本－实际数量×标准价格
1）采购过程中形成，应由采购部门负责。
2）采购部门未能按标准价格进货的原因：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途中消耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等，需要具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。
标准成本法 差异分析
标准成本法差异分析。
标准成本法是一种管理会计方法，通过将实际成本与标准成本进行比较，来分析成本偏差的原因，并采取相应的措施加以改进。差异分析是标准成本法的核心内容，它可以帮助企业发现问题、找出原因，并及时采取措施加以改进，从而提高企业的经营效益。
首先，差异分析可以帮助企业发现问题。通过比较实际成本和标准成本的差异，可以清楚地看出哪些方面存在问题，比如材料成本偏差、人工成本偏差、制造成本偏差等。这些差异可以帮助企业及时发现生产过程中存在的问题，比如原材料的浪费、生产效率低下、人工操作不当等。
其次，差异分析可以帮助企业找出问题的原因。一旦发现了成本偏差，企业就需要进一步分析其原因。可能是由于原材料价格上涨、人工成本增加、生产效率低下等原因导致的。通过差异分析，企业可以找出问题的根源，有针对性地进行改进，避免将问题简单地归咎于运气不佳或者其他不可控因素。
最后，差异分析可以帮助企业及时采取措施加以改进。一旦发现了问题及其原因，企业就需要及时采取措施加以改进。比如，针对材料成本偏差，可以通过加强原材料的管理和控制，减少浪费；针对人工成本偏差，可以通过提高员工的技能和培训，提高生产效率。只有及时采取措施，才能有效地改进问题，提高企业的经营效益。
总之，标准成本法差异分析是管理会计中非常重要的一部分，它可以帮助企业发现问题、找出原因，并及时采取措施加以改进。只有不断地进行差异分析，不断地改进问题，企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，实现长期稳定的发展。因此，企业应该重视标准成本法差异分析，不断地完善和改进自身的管理会计体系，提高经营效益，实现可持续发展。
