金融企业抵债资产的税收处理

关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告近年来，随着经济形势的变化和金融市场的不断发展，银行业金融机构和金融资产管理公司的不良债权逐渐增加，给金融机构的资产质量和风险管理带来了一定压力。

为了加强金融机构和金融资产管理公司的风险管理能力，并引导不良债权的处置，国家税务总局、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会和中国证券监督管理委员会共同制定了《关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》。

一、背景与意义银行业金融机构和金融资产管理公司是金融市场的重要组成部分，其资产质量直接关系到金融体系的稳定和经济的健康发展。

然而，在实际经营中，由于各种因素的影响，不良债权问题时常出现，严重影响了金融机构和金融资产管理公司的经营效益和风险管理能力。

因此，推出不良债权以物抵债有关税收政策，有利于引导金融机构和金融资产管理公司主动处理不良债权，加强其自身的风险管理能力，进一步稳定金融市场秩序，促进整体经济的健康发展。

二、政策内容1.适用范围该政策适用于银行业金融机构和金融资产管理公司的不良债权以物抵债的情形。

不良债权以物抵债是指金融机构和金融资产管理公司按照法律程序，通过变现或处置不良债权所获得的处置资产，用于抵偿债务人所欠还的债务。

2.税收政策对于银行业金融机构和金融资产管理公司处置不良债权以物抵债所获得的处置资产收入，按照相关税收法律法规规定，给予一定的税收优惠政策。

首先，对于处置资产收入，按照法定比例缴纳企业所得税。

其次，对于其中一定比例的处置资产收入，可以在一定时限内开展再投资，再投资部分不纳入计算。

最后，在符合规定条件的情况下，可以适用免征印花税政策。

3.相关要求银行业金融机构和金融资产管理公司在享受税收优惠政策的同时，需要符合相关的政策要求。

首先，需要依法依规开展不良债权以物抵债业务，严格按照法定程序进行资产处置。

其次，需要对处置资产的收入和再投资情况进行严格的记录和报告。

财政部关于金融资产管理公司接受以物抵债资产过户税费问题的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2001.08.03•【文号】财金[2001]189号•【施行日期】2001.08.03•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】其他金融机构监管,税收征管正文财政部关于金融资产管理公司接受以物抵债资产过户税费问题的通知（２００１年８月３日财金〔２００１〕１８９号）中国华融资产管理公司，中国长城资产管理公司，中国东方资产管理公司，中国信达资产管理公司：我部分别与国家发展计划委员会和国家税务总局联合下发了《财政部、国家发展计划委员会关于金融资产管理公司收购和处置不良资产免收部分行政事业性收费的通知》（财综〔２００１〕７号）和《财政部、国家税务总局关于中国信达等４家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税〔２００１〕１０号）。

现就以上文件中关于金融资产管理公司（以下简称“资产公司”）接受以物抵债资产过户时有关税费问题通知如下：一、对资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以不动产抵充贷款本息的，免征资产公司销售转让该不动产和利用该不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税。

以自有或第三方不动产抵充贷款本息的借款方在办理不动产过户手续时，应依法纳税。

二、对资产公司回收的房地产在未处置前的闲置期间，免征房产税和城镇土地使用税。

回收的房地产指已办理过户手续，资产公司取得产权证明的房地产。

未办理过户手续的房地产，纳税确有困难的，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》和《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的有关规定办理减免。

三、对资产公司收购和处置不良资产免收部分行政事业性收费。

财综〔２００１〕７号文件只适用于金融资产管理公司，不适用于抵债资产原使用方。

抵债资产原使用方在办理资产过户、登记、抵押等事项过程中，仍应按有关规定缴费。

对于抵债资产原使用方确实无力缴纳过户费用的，由抵债资产原使用方向所在地省级财政、物价部门申请减免。

金融企业抵债资产的税收处理抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。

由于抵债资产形式多样，涉及环节繁多，处理以物抵债资产的涉税问题也较为复杂。

现按抵债资产的取得、持有、处置环节所涉及税收处理分析如下：一、抵债资产取得税收处理以物抵债是债务人、担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿金融企业债权的行为。

在此环节涉及的税收主要有：1．营业税。

以物抵债是以收回实物资产或财产权利的方式收回债权，也包含未缴纳营业税的利息收入。

金融企业收回抵债资产包含的未税利息收入应在收回抵债资产时确认，计算缴纳营业税。

在抵债协议或法院裁决书中一般有明确抵债金额和利息划分；如无明确此项时，按照税法原则，需以抵债资产公允价值作为抵债金额。

在抵债环节营业税处理分为以下3种情况：（1）抵债资产金额和抵债本金与利息金额均确定时，按抵债的利息部分计入利息收入。

抵债的已税利息收入因在计提时已缴纳营业税，因此在抵债收回时是应收利息款收回，不缴纳营业税；抵债的未税利息收入则应在抵债收回时计入利息收入缴纳营业税。

（2）抵债资产金额确定，但抵债金额未能明确抵债的本金与利息金额，按照常规金融企业先冲本金。

大于本金小于等于利息部分需区分已税利息和未税利息，计算应纳营业税。

（3）抵债资产金额不确定，当抵债资产公允价值小于等于金融企业应收本金与利息之和时，按（2）的原则处理。

抵债资产取得环节，特别在通过司法程序获得抵债资产时，债务方往往不配合，或债务人已关闭破产，在此环节应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金，往往由金融企业代缴。

需要注意的是，抵债资产欠缴的税费应在确定抵债金额时予以扣除。

另外因抵债资产价值一般不会超过金融企业债权之和，对此情况不予考虑。

2．所得税。

（1）抵债资产折价金额高于债权金额。

《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税函[2000]906号）规定：金融保险企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额若高于债权的金额，凡退还给原债务人的部分，不作为应税收入；不退还给原债务人的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。

以金融资产抵债进行债务重组的财税处理例解作者：万宇来源：《商业会计》2017年第06期■中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）06-0031-03摘要：由于会计上金融资产多是以公允价值计量，而税收上是以历史成本计量（计税基础），导致对金融资产进行计量和以其进行债务重组时，需要进行一系列的纳税调整；如果债务重组按规定采用特殊性税务处理，则需要进行更为复杂的调整，加上重组债务的账面价值往往与其计税基础不同，也需要调整应纳税所得额，这就更增加了债务重组业务财税处理的难度。

与纳税调整相对应，会计上则要增加确认和转回递延所得税的账务处理。

文章以企业所得税法和企业会计准则的规定为依据，用案例形式，分析研究以金融资产抵债进行债务重组的财务会计处理和所得税处理。

关键词：金融资产持有至到期投资债务重组特殊性税务处理例：2×09年1月1日，W公司（执行企业会计准则）向N投资公司融入资金500万元，约定三年还清，年息8%，利息按季支付。

由于W公司财务情况不佳，前两年利息勉强付清后，至第三年即2×11年利息实在无法支付且企业经营利润接近于0。

为支付利息和归还到期借款，W公司以持有的全部金融资产（股票、债券）交付给N公司抵偿借款，N公司书面承诺未还部分豁免。

金融资产抵债前在W公司的账面记录为：（1）A上市公司普通股股票20万股，每股面值1元，账面成本100万元，“公允价值变动”（借）80万元，账面价值180万元，在“交易性金融资产”科目核算；（2）B上市公司普通股股票10万股，每股面值1元，账面成本100万元，“公允价值变动”（借）20万元，账面价值120万元，在“可供出售金融资产”科目核算；（3）C上市公司发行的分期付息一次还本的二年期债券面值（成本）160万元，“应收利息”10万元，“利息调整”（贷）6万元，账面价值164万元，公允价值170万元。

债务重组前，W公司借款余额500万元，已计提未支付利息40万元。

关于银行金融机构不良资产抵债有关税收政策
银行金融机构不良资产抵债相关税收政策
一、企业所得税
1、豁免企业所得税：将债务收回所得作为所得，根据转让人和受让人性质地不同，可以实施豁免企业所得税政策。

2、减免企业所得税：银行可申请在售卖金融不良资产时，减免售出购买资产价值或债权转让价款及税务罚款所缴纳的企业所得税。

二、收入税
3、减免收入税：金融机构可申请在售卖金融不良资产时，减免售出购买资产价值或债权转让价款及税务罚款所缴纳的收入税。

三、地方税
4、减免地方税：银行可申请减免地方税，针对政府、社会组织、非公司企业、农民和个体工商户等受让债权的，减免相关税款。

四、其他税务
5、减免税费：税务机关减免相关手续费，并可以提供一定程度的税收服务和帮助，例如减免税务稽查费。

6、免征税收：对准备把不良资产抵债的正常经营状况下的税负可以免征税收，以缓解企业负担，激发企业活力。

总结
综上所述，针对银行金融机构不良资产抵债，具体税收政策包括：企
业所得税豁免、减免；收入税减免；地方税减免；其他税务减免税费、免征税收等。

适时合理运用上述税收政策，可以有效减轻银行金融机
构不良资产抵债的税收负担，并为企业减少有害的税收干预，更好的
活跃金融市场和社会经济活动。

论金融企业抵债资产的税收处理摘要本文探讨了金融企业抵债资产的税收处理问题。

首先，我们介绍了抵债资产的概念和分类。

然后，我们分析了金融企业抵债资产的税收影响，并探讨了如何最大化税收效益。

最后，我们总结了金融企业抵债资产的税收处理策略和建议。

1. 引言金融企业通常会拥有大量的抵债资产，包括债券、贷款等。

这些抵债资产会对金融企业的税收产生影响，因此，金融企业需要对其抵债资产进行合理的税收处理，以最大化税收效益。

2. 抵债资产的概念和分类抵债资产是指金融企业用于偿还债务或进行风险对冲的资产。

根据其性质和特点，可以将抵债资产分为以下几类：•债券：金融企业购买的债券，包括政府债券、公司债券等；•贷款：金融企业所提供的贷款，包括个人贷款、企业贷款等；•其他金融工具：金融企业持有的其他金融工具，如股票、期权等。

3. 金融企业抵债资产的税收影响金融企业的抵债资产会对税收产生影响，主要表现在以下几个方面：3.1 利息所得税金融企业持有债券和贷款会产生利息收入，这些利息收入需要缴纳利息所得税。

根据税法规定，利息所得税的计税基础是利息收入扣除相关费用后的净额。

3.2 营业税和增值税金融企业抵债资产的交易可能会产生营业税和增值税。

营业税主要适用于债券和其他金融工具的交易，而增值税主要适用于贷款等实体经济活动。

3.3 资本利得税金融企业抵债资产的买卖会产生资本利得，这些资本利得需要缴纳资本利得税。

根据税法规定，资本利得税的计税基础是资本利得减去相关费用后的净额。

3.4 房产税和土地使用税金融企业持有的抵债资产中，如果包含不动产，例如房屋和土地，则需要缴纳相应的房产税和土地使用税。

4. 最大化税收效益的策略金融企业可以采取以下策略来最大化税收效益：4.1 利用税收优惠政策在一些国家或地区，政府对金融企业的抵债资产征收较低的税率或提供税收优惠政策，金融企业可以利用这些政策来降低税负，提高税收效益。

4.2 合理安排抵债资产的结构金融企业可以通过合理安排抵债资产的结构，如选择合适的债券类型、贷款期限等，来降低税负，提高税收效益。

关于银行业金融机构、金融资产管理公司
不良债权以物抵债有关税收政策的公告
银行业金融机构和金融资产管理公司可能会面临大量不良债权的
压力，因此，国家国税总局发布的有关为改善不良债权选择物抵债的
政策，对这些金融机构和公司来说至关重要。

根据公告，除一般销售时应征收增值税或消费税外，物抵债收购
的商品和服务不受税收优惠待遇。

另外，这些金融机构和公司可以利
用当地税务机关的减免和发放的奖励激励来缓解不良债权。

同时，可
以按照相关规定执行，金融机构和公司在实施物抵债时，可以在物抵
债抵消部分费用上纳税并享受减税优惠政策。

此外，为了加强银行业金融机构和金融资产管理公司管理不良债权，国税总局还将继续加强尽职调查，改进和完善不良债权管理体制，强化统一管理，建立监管网络，建立健全公司内部控制体系，以及采
取有效的宏观调控政策，确保实施物抵债的合法性、准确性和完整性。

另外，国家还发布了一些政策措施，如加强监管和督促，建立激
励机制，强化合理使用资源，加强信息共享，督促正确处理不良资产，加强两融业务管理，加高风险准备金要求等，以提高银行业金融机构
和金融资产管理公司处理不良债权的能力和效率。

总而言之，国家国税总局发布的这些政策为银行业金融机构和金
融资产管理公司改善不良债权提供了良好的环境，为积极抵消不良债
权提供了丰富的政策手段。

金融企业抵债资产的税收处理金融企业是指以金融活动为主的经济实体，其业务范围包括银行、证券、保险等。

在金融业务中，企业往往持有大量的贷款、债券等资产，同时也需要承担相应的债务。

为了保证金融企业运营稳定，应对金融风险，企业需要采取合理的抵债处理措施。

抵债资产是指金融企业持有的能够用于弥补债务的资产，包括但不限于可流通的股票、可转让证券、不动产等。

抵债资产的质量和规模，直接关系到金融企业的抵御风险和偿付能力。

为了促进金融企业合理运营、优化资产组合，税收政策发挥了重要作用。

税收政策对抵债资产的处理，主要分为两个方面：一方面是可以抵扣利息支出的对债权抵债安排税收处理，另一方面是对资产抵债计划的税收处理。

对于金融企业向其债权人提供财产作为抵债安排，借款人支付的利息支出是可以抵税的。

根据我国税法规定，借款人支付的利息支出，可以在计算企业所得税时扣除。

这对于金融企业来说，是一项非常有利的税收政策，可以降低财务成本，提高盈利能力。

在对资产抵债计划方面，税收政策规定了抵债资产的税收处理方式。

根据《企业所得税法》等相关法律法规，金融企业通过出售抵债资产，弥补债务亏损的收益，在纳税时可以享受税收优惠。

具体表现为，对抵债资产收益所得的企业所得税，可以按照10%的税率征收。

值得注意的是，金融企业在抵债资产的处理中，除了关注税收政策外，还应注意风险控制等方面的问题。

例如，进一步提升抵债资产的质量、优化资产组合、规避风险等，都应该成为企业的重要工作之一。

只有在保证安全合规的前提下，金融企业才能更好地利用税收政策优势，持续稳健发展。

在实际操作中，金融企业往往需要选择合适的抵债方式、适时开展抵债操作，并关注各种可能产生的税收风险。

此外，金融企业也可以通过与税务部门建立良好的沟通机制，及时了解最新的税收政策变化，避免财务风险的出现。

总之，金融企业抵债资产的税收处理是一个十分复杂的领域，需要深入了解相关政策和法规，并在实践中不断总结和完善。

金融企业抵债资产税收流失探析金融企业抵债资产税收流失探析近年来，金融企业抵押贷款的业务量别断增大，在清收别良资产时，以物抵债的事情特别普遍，处理以物抵债资产的涉税咨询题也较为复杂。

由于企业对有关政策掌握别准或重视性别高，极易造成以物抵债环节税收流失严峻，应引起各级税务机关的高度重视，并切实加以解决。

一、抵债资产税收流失的具体表现（一）金融企业收回抵债资产，别做相应的账务处理，而是将抵债资产做帐外经营。

金融企业收回抵债资产，应冲减投放资金的本金和应收利息，并将清算所得计入当期经营利润。

但我们在检查中发觉，不少企业在处理以物抵债业务的过程中，一方面别及时结算已收回利息，漏交营业税；另一方面别以公允价格结转经营成本，甚至长期以别良贷款或呆滞贷款挂账，造成经营成果失实，偷逃企业所得税。

（二）收回的抵债房屋别缴房产税。

依照《中华人民共和国房产税暂行条例》的有关规定，关于金融企业收回的抵债房屋，包括居民住所和生产办公用房，除房产闲置别用或纳税确有困难的，能够向房产所在地主管地税机关申请减免税。

除以上两种事情外，均应以抵债价值作为房产原值，按照自有房产申报缴纳房产税。

但是，多数金融企业收回抵债资产的帐务处理是列入“其他资产”科目，别在“固定资产”帐核算，导致偷逃房产税。

（三）金融企业收回的抵债房屋自用，长期在“其他资产”科目挂帐，别及时转入“固定资产”科目，别缴房产税。

目前，金融企业收回的抵债房屋，多以借贷双方签订的书面抵债协议为转让依据，而产权转移的确权手续却别能及时办理或者因故别予办理，当金融企业将收回的房屋作为营业用房时，常常以产权未确定为由长期在“其他资产”挂帐，别及时增加固定资产，别申报缴纳房产税。

并且，关于这部分房产的装修改造费用，大多记入“待摊费用”或“递延资产”，同样造成少缴纳房产税。

此外，由于摊销期较折旧期短，也妨碍了金融企业当期损益，少缴了企业所得税。

（四）金融企业收回的抵债资产对外出租，将收回的租金冲减贷款本息，别缴纳租赁业营业税和房屋租赁房产税。

银行取得抵债资产的会计和税务处理在金融行业中，银行是所有贷款和债务的主要提供者。

当借款人无法按时偿还贷款时，银行通常会寻求以抵债资产来收回债务。

然而，银行在取得抵债资产后，需要进行相应的会计和税务处理，以确保维护财务稳定性和合规性。

会计处理：银行在取得抵债资产时，需要将该资产计入其资产负债表中。

具体的会计处理方法取决于所收回的抵债资产类型。

以下是常见的几种情况：1. 抵押品不动产：当银行收回不动产（如房地产）作为抵债资产时，应将其计入非流动资产中。

其价值应根据公允价值进行评估，并在经济条件发生重大变化时进行定期重新评估。

2. 抵押品动产：对于动产抵押品（如车辆、设备等），银行应首先判定其价值是否足以清偿未偿还贷款的金额。

如果价值不足，银行需要在资产负债表上记录一项贷款损失准备。

如果价值超过未偿还贷款金额，银行将记录一项贷款损失准备和相关的资产增益。

3. 债权转股权：有时银行会与借款人协商将债权转换为股权。

在这种情况下，银行需要将债权的账面价值从贷款损失准备中扣除，并将股权投资计入资产负债表中。

银行还需要监测和评估所持有股权的公允价值。

税务处理：除了会计处理，银行还需要遵循税务法规来处理从抵债资产中获得的收益。

以下是在税务方面可能涉及的几个主要问题：1. 清仓收入：银行在出售抵债资产时可能会获得一笔额外收入。

这笔清仓收入通常被视为普通业务收入，需要按照相关税法规定记录和报税。

2. 损失承认：银行在出售抵债资产时可能会发生亏损。

税法规定了在承认亏损时可以享受的税收减免或抵扣。

银行需要确保依据相关税法规定合理地计算和报告这些损失。

3. 资本收益税：如果抵债资产的公允价值超过银行购买时的成本，银行可能需要支付资本收益税。

税法规定了资本收益的计算方法和相应的税率。

此外，银行还需要与税务机关保持良好的沟通和合作，以确保准确遵循税务法规。

这包括及时提交报税申报、提供必要的支持文件和准确地回答任何相关问题。

综上所述，银行在取得抵债资产时需要进行正确的会计和税务处理。

以金融资产抵债进行债务重组的财税处理史卫红摘要：以金融资产抵债进行债务重组，债务人财税处理的重点和难点有两方面，一是会计上与税务上对金融资产计量方法不一致，导致其产生可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性在重组时应予转回，并相应地进行纳税调整和注销递延所得税资产或递延所得税负债；另一方面是如果按规定采用特殊性税务处理，税收上要将债务重组所得分五年计入应纳税所得额，而会计则要求将重组利得计入当年损益，这样也将产生暂时性差异并因此确认和转回递延所得税负债。

本文以会计准则和企业所得税法的相关规定为依据，讨论研究以金融资产抵债进行债务重组的会计和所得税处理。

关键词：金融资产；抵债；债务重组；一般性债务重组；特殊性债务重组一、基本规范本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税；本文中金融资产，仅限于“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”三类，其他类别的金融资产不在本文讨论范围内；本文中金融资产抵债，是所抵债务金额高于金融资产公允价值，如果两者价值相等或后者高于前者，就不属于债务重组，而属于金融资产一般性转让。

（一）会计准则的相关规定1.重组的确认《企业会计准则第12号—债务重组》规定：（1）以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；（2）抵债的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

解读以上规定：（1）按照资产类别，金融资产属非现金资产的一个类别，因此以金融资产进行债务重组应适用以上规定。

（2）以上规定中有两个“计入当期损益”，前一个“计入当期损益”，是指按所抵债务账面价值与抵债的非现金资产公允价值的差额确认债务重组利得（营业外收入）；债务的账面价值，一般指债务本金，如不计息的应付账款；也有包含应付利息的，如借款，其账面价值包含本金和已计提未支付的应付利息。

后一个“计入当期损益”，是非现金资产转让损益，相当于以公允价值出售非现金资产形成的损益。

关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告为规范金融机构不良债权以物抵债行为，促进金融市场健康发展，根据《中华人民共和国税收征管法》和相关税收法规，现就银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策予以公告。

具体内容如下：一、不良债权以物抵债的定义不良债权以物抵债是指金融机构或金融资产管理公司在履行贷款合同过程中，因债务人未按约定履行义务或发生违约行为，导致债权逾期或违约，金融机构或金融资产管理公司按照相关法律程序，通过法院裁定或债权人与债务人协商达成债务重组协议，将不良债权转让给第三方或以物抵债方式进行清收的行为。

二、不良债权以物抵债的税收政策1.税收减免政策对于金融机构和金融资产管理公司以物抵债的不良债权，可以按照《中华人民共和国企业所得税法》第四条第三款的规定，将其列为损失进行税前扣除，减少企业所得税负担。

具体办法按照税收法规执行。

2.税收优惠政策对于金融机构和金融资产管理公司以物抵债的不良债权，在转让或处理不良债权所收取的处置收益，可以按照《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定进行个人所得税优惠。

3.税收监管政策金融机构和金融资产管理公司在实施不良债权以物抵债时，应当依法履行资产转让或债务清收的程序和征收税费的义务，遵守税收法规，确保税款的及时申报和缴纳。

三、不良债权以物抵债的税收申报程序1.金融机构和金融资产管理公司实施不良债权以物抵债行为后，应当及时向税务机关申报相关资产转让或债务清收的情况，并提供相关税务证明和文件材料。

2.金融机构和金融资产管理公司应当按照税收法规的规定，完成企业所得税申报和缴纳手续，确保税款的合规申报和缴纳。

3.金融机构和金融资产管理公司应当按照个人所得税法规的规定，完成个人所得税申报和缴纳手续，确保处置收益的合规申报和缴纳。

四、税收执法监察税务机关将对金融机构和金融资产管理公司的不良债权以物抵债行为进行定期或不定期的税收执法检查，确保税收政策的贯彻执行和税款的合规申报和缴纳。

封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途已金融资产抵债进行债务重组的财税处理-会计已金融资产抵债进行债务重组的财税处理史卫红摘要：已金融资产抵债进行债务重组，债务人财税处理的重点和难点有两方面，一是会计上与税务上對金融资产计量方法否一致，导致其产生可抵扣暂時性差异或应纳税暂時性再重组時应予转回，并相应地进行纳税调整和注销递延所得税资产或递延所得税负债；另一方面是如果按规定采以特殊性税务处理，税收上要将债务重组所得分五年计入应纳税所得额，而会计则要求将重组利得计入当年损益，这样也将产生暂時性差异并因此确认和转回递延所得税负债。

本文已会计准则和企业所得税法的相关规定为依据，讨论研究已金融资产抵债进行债务重组的会计和所得税处理。

关键词：金融资产；抵债；债务重组；一般性债务重组；特殊性债务重组一、基本规范本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税；本文中金融资产，仅限於“交易性金融资产”、“持有至倒期投资”和“可供出售金融资产”三类，其她类别的金融资产否再本文讨论范围内；本文中金融资产抵债，是所抵债务金额高於金融资产公允价值，如果两者价值相等或后者高於前者，就否属於债务重组，而属於金融资产一般性转让。

（一）会计准则的相关规定1.重组的确认《企业会计准则第12 号—债务重组》规定：（1）已非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；（2 ）抵债的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

解读已上规定：（1）按照资产类别，金融资产属非现金资产的一個类别，因此已金融资产进行债务重组应适以已上规定。

（2）已上规定中有两個“计入当期损益”，前一個“计入当期损益”，是指按所抵债务账面价值与抵债的非现金资产公允价值的差额确认债务重组利得（营业外收入）；债务的账面价值，一般指债务本金，如否计息的应付账款；也有包含应付利息的，如借款，其账面价值包含本金和已计提未支付的应付利息。

金融企业抵债资产税收处理随着金融企业在我国经济中占据越来越重要的地位，其经营中所面临的风险和问题也越来越多。

其中，抵债资产的税收处理问题是金融企业普遍面临的一个重要问题。

本文将针对这一问题进行探讨。

一、抵债资产的定义和类型抵债资产是指用于保证金融机构的债务得到清偿的资产。

按照其来源和性质，抵债资产可以分为以下五类：1. 抵押物：债务人为了获得贷款而抵押给债权人的物品。

2. 质押物：债务人为获得借款而给予债权人作为担保的物品。

3. 保证人担保：不直接以资产为抵质押，而是由第三方保证人为债务人提供的担保。

4. 担保人代偿：一种特殊的担保方式，在债务人不能按时还款的情况下，债权人可以要求担保人代偿。

5. 其他抵债资产：包括保函、信用证、票据、存单、定期存款等。

二、抵债资产的税收处理方式抵债资产的税收处理方式涉及到3个关键问题：1. 抵债资产应如何计税？在计税方面，抵债资产通常按照其市价计算，尤其是对于那些没有进入证券交易所的抵债资产，更需要进行市价评估。

同时，对于已经进入证券交易所的抵债资产，应按照其公允价值进行计税。

2. 抵债资产的税收缴纳时间是什么？抵债资产的税收缴纳时间一般在其评估后3个月内。

但是，在抵债资产的评估过程中，如涉及到交易中的复杂问题，则这一期限可以相应地被推迟。

3. 抵债资产的税收归属实现了什么样的改变？抵债资产的税收归属通常由借款方承担。

当抵债资产被售出或者使用时，税收将由金融企业直接向税务机关缴纳。

总之，抵债资产的税收处理通常涉及到计税、缴纳时间和税收归属等问题。

对于金融企业而言，在进行抵债资产的交易和管理时，需要非常注意这些问题，以避免任何可能的税务风险和法律责任。

财政部、税务总局关于继续实施银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2023.08.21•【文号】财政部、税务总局公告2023年第35号•【施行日期】2023.08.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文财政部税务总局公告2023年第35号关于继续实施银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告为继续支持银行业金融机构、金融资产管理公司处置不良债权，有效防范金融风险，现将有关税收政策公告如下：一、银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率计算缴纳增值税。

按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除抵债不动产的作价，应当取得人民法院、仲裁机构生效的法律文书。

选择上述办法计算销售额的银行业金融机构、金融资产管理公司，接收抵债不动产取得增值税专用发票的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；处置抵债不动产时，抵债不动产作价的部分不得向购买方开具增值税专用发票。

根据《财政部税务总局关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第31号）有关规定计算增值税销售额的，按照上述规定执行。

二、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收、处置抵债资产过程中涉及的合同、产权转移书据和营业账簿免征印花税，对合同或产权转移书据其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

三、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收抵债资产免征契税。

四、各地可根据《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》授权和本地实际，对银行业金融机构、金融资产管理公司持有的抵债不动产减免房产税、城镇土地使用税。

五、本公告所称抵债不动产、抵债资产，是指经人民法院判决裁定或仲裁机构仲裁的抵债不动产、抵债资产。