2015年注册会计师资格考试内部资料
税法
第十一章 个人所得税法
知识点：劳务报酬所得应纳税额的计算
● 详细描述：
注意以下问题：
（一）定额或定率扣除
（二）次的规定
（三）税率20%，但有加成征收
【教材例11－5】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。
（四）为纳税人代付税款的问题
【教材例11－6】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
『正确答案』
（1）代付个人所得税的应纳税所得额
＝[（48000－2000）×（1－20%）]
÷[1－30%×（1－20%）]＝48421.05（元）
（2）应代付个人所得税＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）例题：
1.下列收入中，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的是（）。
A.在其他单位兼职取得的收入
B.退休后再受雇取得的收入
C.在任职单位取得董事费收入
D.个人购买彩票取得的中奖收入
正确答案：A
解析：选项B，属于“工资薪金所得”；选项C，属于“工资薪金所得”，在非任职单位取得的董事费收入属于“劳务报酬所得”；选项D，个人购买彩票取得的中奖收入属于“偶然所得”。
2.2014年4月，公务员张某因机构调整以及符合30年工龄等原因达到了提前退休的条件，提前15个月退休并办理退休手续。张某当月领取退休工资4400元，取得按照统一标准发放的一次性补偿54000元，则张某当月应纳个人所得税（）。
A.0
B.45元
C.145元
D.245元
正确答案：B
解析：张某当月应纳税额=(54000/15-3500)X3%xl5=(3600-
3500)x3%x15=45(元）。
3.中国公民张某2014年1月份取得工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，单位为其负担个人所得税200元。则张某2014年个人实际负担个人所得税（）元。
A.55
B.61
C.67
D.73
正确答案：B
解析：①张某的应纳税所得额=9000+200-(3500-3000)=8700（元） ②张某的应纳税额：查找适用税率：8700/12=725（元），适用3%的税率张某1月应纳个人所得税=8700x3%=261（元） 261元税款中企业负担200元，由张某个人实际负担61元。
4.下列属于劳务报酬所得的有（）。
A.笔译翻译收入
B.审稿收入
C.现场书画收入
D.雕刻收入
正确答案：A,B,C,D
解析：上述四项都属于独立从事某种劳务取得的收入。特别注意审稿和现场书画收入不属于稿酬所得。
5.下列个人收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。
A.个人兼职取得的收入
B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件取得的收入
C.勤工俭学取得的收入
D.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入
正确答案：A,C
解析：选项B:按照“特许权使用费所得”缴纳个人所得税；选项D:出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入，按“稿酬所得”项目缴纳个人所得税。
6.我国居民王某为某大学会计学院的教授，2013年9月在本职工作之余为A单位提供咨询服务取得收入5000元；到B学校讲学4次，每次收入均为2000元（合同注明讲学收入为税后收入）。则王某就上述收入在2013年9月份应缴纳的个人所得税为（）。（不考虑除个人所得税以外的其他税费）
A.2000元
B.1920元
C.2704.76元
D.2323.81元
正确答案：D
解析：提供咨询服务取得收入应纳税额=5000X(1-20%)x20%=800（元）到B校讲学以一个月内取得的收入为一次。2013年9月讲学收入应纳税所得额
=2000x4X(1-20%)÷[1-20%X(1-20%)]=2000X4X(1-20%)÷84%=7619.05（元）讲学收入应纳税额=7619.05X20%=1523.81（元）2013年9月合计应纳个人所得税=800+1523.81=2323.81（元）。
7.2013年中国公民黄某在境外A国取得劳务报酬收入40000元，按A国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按A国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后，黄某应补缴个人所得税（）元。（以上货币均为人民币）
A.50
B.100
C.1000
D.1100
正确答案：B
解析：境外所得的抵免限额为同一国家内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和。劳务报酬收入在我国应纳税额=40000X(1-20%)X30%-2000=7600（元）偶然所得在我国应纳税额=10000X20%=2000（元） 黄某A国所得的抵免限额=7600+2000=9600(元）>6500+3000=9500（元）黄某应在我国补缴个人所得税=9600-9500=100（元）。
8.2013年11月，中国公民李某被中方企业委派到中外合资企业工作，派遣单位每月支付其基本工资2400元；雇用单位每月支付其工资8000元。李某当月应汇总缴纳的个人所得税为（）。
A.825元
B.235元
C.345元
D.605元
正确答案：A
