存货发出的计价方法
发布时间： 2007-11-14 14:35:08 字体：【大 中 小】
案例：关于存货发出的计价方法
存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、后进先出法等多种方法，下面通过本例说明几种主要方法的基本原理。
资料：红星工厂2002年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下：
6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元
6月8日 销售 70件
6月15日 购进 100件 62元 计6200元
6月20日 销售 50件
6月24日 销售 90件
6月28日 购进 200件 68元 计13600元
6月30日 销售 60件
要求：分别用先进先出法、加权平均法、后进先出法，分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。
分析与解答：
1、先进先出法：
该方法假定“先入库的存货先发出去”，根据这一前提，计入销售或耗用存货的成本应顺着收入存货批次的单位成本次序计算。当然，这仅是为了计价，与物品实际入库或发出的次序并无多大关系。
本案例采用先进先出法计价，库存商品明细分类账的登记结果如下表。
2002年 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 期初结存 150 60 9000
8 销售 70 60 4200 80 60 4800
15 购进 100 62 80
100 60
62 11000
20 销售 50 60 3000 30
100 60
62 8000
24 销售 30
60 60
62 1800
3720 40 62 2480
28 购进 200 68 13600 40
【教材例1-26】甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如表1-2所示。
表1-2 D商品购销明细账 单位：元
日期
摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
.
5 1 期初余额 150 >
10 1 500
5 购入 100 12 1 200 {
250
11 销售 {
200 50
16 购入 200 #
14 2 800 250
20 ~
销售 100 150
(
23 购入 100 15 1 500 250 (
27 销售 100 《
150
30 本期合计 400 - 5 500 ）
400 - 150
假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所示。
表1-3 D商品购销明细账（个别认定法） 单位：元
日期
》
摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 —
数量 单价 金额 数量 单价 金额
5 1 期初余额 }
150 10 1 500
5 《
购入 100 12 1 200 150
100 10
发出存货计价方法案例
存货计价方法是指企业在编制财务报表时对存货价值的确定和计量方法。根据国际财务报告准则和中国公司会计准则，常见的存货计价方法主要有先进先出法（FIFO法）、后进先出法（LIFO法）、加权平均法和标准成本法等。不同的存货计价方法适用于不同的行业和企业特点，下面将分别介绍几个存货计价方法的案例。
首先是先进先出法。以销售时间为依据，采用先进先出原则计算存货的成本，即将最新进货的存货出售，这种方法适用于保鲜期较短的食品行业、快速消费品行业等。例如，食品企业在一周内进货了五批货物，分别成本为1000元、1200元、1100元、1150元、1180元，售价为1500元。按照先进先出法，先卖出的是成本最低的第一批货物，该批货物的成本为1000元，毛利润为500元；然后卖出的是成本为1200元的货物，毛利润为300元；以此类推，最后卖出的是成本为1180元的货物，毛利润为320元。据此计算，所得总毛利润为(500+300+250+170+150)=1370元。
其次是后进先出法。以销售时间为依据，采用后进先出原则计算存货的成本，即将最早进货的存货出售。这种方法适用于一些商品价格逐年上涨，或者存货价格不断降低的情况。例如，建材企业在一年内进货了三批货物，分别成本为1000元、1200元、1100元，售价为1500元。按照后进先出法，先出售的是最后一批进货的货物，该批货物的成本为1100元，毛利润为400元；然后卖出的是成本为1200元的货物，毛利润为300元；最后卖出的是成本为1000元的货物，毛利润为500元。所得总毛利润为(400+300+500)=1200元。
最后是标准成本法。标准成本法是指根据制定的标准成本，对存货的价值进行计量。通常将直接材料、直接人工和制造费用按照标准成本分别计算，然后加总得到存货的成本。例如，汽车制造企业在一个月内生产了100辆汽车，标准成本为1000万元，售价为1500万元。按照标准成本法，该企业在该月内共生产了100辆汽车，成本为1000万元，销售价值为1500万元，毛利润为(1500-1000)=500万元。
民营科技 ２０１０年第７期 浅谈发出存货的计价方法 张伟 （双鸭山矿业集团机关服务中心，黑龙江双鸭山１５５１００） 摘要：重点讨论如何选择科学的发出存货计价方法以及简要分析存货计价的依据及选择存货计价方法的意义。 关键词：存货；计价方法；重要意义 存货是企业的一项很重要的资产。发出存货计价方法的选择，对于 企业的经营成果和财务状况都有直接的影响。在企业生产经营过程中， 存货始终处于流动状态，原有的存货不断发出，新的存货又不断取得，随 时间的推移，相同存货的价格或单位生产成本可能会有明显的差异，发 出存货按照什么时间的购买价格或生产成本计价就成为会计上必须解 决的一个问题。 １ 存货计价的依据及选择存货计价方法的意义 １．１存货计价的依据。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料、物料等。 《企业会计准则第１号——存货》中规定：“各种存货发出时，企业可 以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法 确定其实际成本。” １．２合理进行发出存货计价的意义。存货在企业会计准则中被列为第 一号，由此可见存货的重要性。存货核算正确与否，直接影响资产负债表 中资产价值的真实性。而目前不少企业由于对这个问题认识不全面，理 解不深刻，对企业发出存货计价方法做了不切企业实际的选择，对企业 的发展造成了很多不利的影响。存货在大多数企业的流动资产总额中占 有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其 价值的确认（即发出存货计价问题）至关重要。 ２企业发出存货计价方法的比较 企业发出存货的计价方法，包括先进先出法、加权平均法和个别计 价法。下面就这几种方法分别阐述一下： ２．１先进先出法。先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗 用）这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。即 先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按 第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结 余存货的成本。采用先进先出法能够随时结转成本，期末存货成本比较 接近现行的市场价值。其优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期 利润，而且能够较好地适应存货管理、存货估价及业绩评价要求。缺点是 业务处理比较烦琐，特别是对存货进出频繁的企业更是如此，而且当物 价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之会低估企业存 货价值和当期利润。一般而言，经营活动受存货形态影响较大或存货容 易腐烂变质的企业可以采用先进先出法。 例１、Ａ公司一月份的购销情况如下：月初存货结存２０万公斤，单价 ３元。１月５日购进６Ｏ万公斤货物，单价４元。１月１０日购进４０万公斤 货物，单价５元，销售ｌ１０万公斤货物，单价５．５元。１月２０日购进７５万 公斤货物，单价６元，售出４０万公斤，单价７元。 本月发出存货成本＝２０ｘ３＋６０￣４＋３０ｘ５＋ｌＯｘ５＋３０ｘ６＝６８０（元） 本月结存存货成本＝４５ｘ６＝２７０（元） 采用先进先出法的一个重要理由是，这种方法把实际售出存货的成 本与它们创造的收入相配比。同时，许多企业是在售出商品的实际成本 上增加一部分毛利润从而确定其售价。从理论上说，这样的定价能使企 业收回它在某件售出的特定商品上的投资，并创造一部分利润用以弥补 相应的销售费用和管理费用并获取合理的利润。因此，如果企业管理者 认为毛利就是售价与实际售出存货的成本之间的差额，他们就应该采用 先进先出法，这样才能在企业的损益表中体现这部分毛利。 采用先进先出法的另一个主要理由反映了资产负债表导向。许多人 认为，资产负债表上显示的存货价值应大致等于现实中存货的当前价 值。而采用先进先出法，即假定目前存货中的商品是最近才购人的，就能 够计算得到与当前存货实际价值最接近的估价。 ２．２加权平均法（包括移动加权平均法）。下面以月末一次加叔平均法 为例：加权平均法又称月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量 加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成 本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的 经济论坛 成本和期末存货成本的一种计价方法。 例２、沿用例ｌ中的资料，Ａ公司采用加权平均法计算其存货成本如 下：加权平均单价＝（２０ｘ３＋６０ｘ４＋４０￣５＋７５ｘ６）／（２０＋６Ｏ＋４Ｏ＋７５）－４．８７（元） 当月发出存货成本＝４．８７×（１ １０＋４０）＝７３０．５０（元） 期末存货成本＝５５￣４．８７＝２６７．８５（元） 这种方法只需在月末计算一次，比较方便，在市场价格上涨或下跌 时，对存货成本的分摊较为折中，但只能在期末确定存货成本，无法随时 从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理，而且期末 核算工作量较大，因此，这种方法只适用于存货品种较少，前后收入存货 单位成本相差较大的企业。 ２＿３个别计价法。个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际 法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货， 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按 其购人或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货 成本的方法。其公式是：每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出数 量Ｘ该次（批）存货实际收入的单位成本。 例３、电脑商店１２月某型号电脑进货情况见下表。 假定本期销售电脑２Ｏ台，其中包括库存５台，５日、１９日、２５日购 进的３台、５台、７台，即： 本月商品销售成本＝２３００￣５＋２４００ｘ３＋２４５０￣５＋２３５０ｘ７＝４７４００（元） 期末存货成本＝７６０００—４７４００＝２８６００（元） 采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准 确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定， 以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用 这种方法极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不 高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方 法调低利润。 个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的 存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。能够分清批 次、整批进整批出的存货也可以采用这种方法。 ３如何选择科学的发出存货计价方法 在确定存货计价方法时，要坚持以下标准：以历史成本为基础；坚持 客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值；坚持谨慎性原则，保证 企业所有者和投资者作出决策时尽可能避免风险，使风险收益最大化。 同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价 方法时必须考虑以下几点： ３．１从存货的特点及其管理要求考虑。选择存货计价方法需要考虑的 首要因素是存货的特点及其管理要求。存货计价方法的选择不应该是盲 目的，应充分考虑行业存货的特点。对于不能互相替换的存货项目以及 为特定项目生产和存放的存货，无疑应当采用个别计价法。如果存在大 量可以替换的存货项目时，采用个别计价法将不胜其繁，此时，必须在先 进先出法、加权平均法之间作出选择。例如，在汽修行业中，存货有以下 特点：第一，存放时间不宜过长。因为时间长了零部件会受潮生锈；第二， 随着经济的发展车型变化较快，车型取消了，零部件也随之淘汰了。所以 汽修行业的存货计价方法应根据其特点选择先进先出法，这样做有如下 理由：一是先进先出法较之加权平均法在提供会计信息（下转１４１页）
