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债务重组通俗解释债务重组（DebtRestructuring）是一种经济学术语，用来指一个公司已经无法支付或未来无法继续支付债务的调整方案。
换言之，债务重组是指一个公司在内部或外部影响力的支持下，通过调整债务负担，由一种形式变成另一种形式，从而使资产具有更高价值和投资收益，并以最佳方式解决债务压力的过程。
债务重组的过程可以分为几个步骤。
首先，企业审计人员将熟悉企业的债务状况，并评估如何最有效地处理债务。
其次，企业通过和债权人的谈判，来调整债务的付款期限，担保条款，以及利息支付方式等条款。
第三，企业和债权人达成重组协议，确定每一个商业保理方案和其他资本构成，并将所有条款记录在协议中。
最后，重组过程将由债权人通过投票决定是否通过该重组方案，如果通过，重组方案将正式生效，解决企业债务问题。
债务重组具有许多优势，最显著的优势是可以节省财务成本，包括利息支出和逾期滞纳金，从而降低企业的财务负担。
此外，通过债务重组，企业的债务结构也发生了变化，企业可以更好地分配资金，从而有助于企业的长期发展。
债务重组也有助于企业实现更高的可持续发展能力，它可以帮助企业减少外部债务，并制定新的发展战略。
然而，债务重组也有一定的风险。
一方面，在债务重组过程中，企业可能面对重大的资本充值资金，面临谈判失败的风险，从而使企业更加限制性，不能按时履行财务义务。
另一方面，债务重组也可能损害债权人的利益，从而影响债权人对未来的信任。
债务重组是企业在现实经济环境中解决债务压力的重要措施，它可以帮助企业改善财务状况，节省经济成本，减少外部债务，制定可持续发展的新战略。
但是，债务重组也伴随着风险，企业需要充分了解风险，在重组过程中谨慎行事，以确保重组过程顺利实施。
第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。
近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。
“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择ABC。
第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。
重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。
一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
本章概述（二）关键考点1.债务重组的界定；2.金融资产抵债的会计处理；3.非金融资产抵债的会计处理；4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理；5.修改其他条款的会计处理；6.组合方式抵债的会计处理。
二、知识点精讲【知识点】债务重组的定义和重组方式★★（一）债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【拓展】1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步；【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ABCD『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。
3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款；4.债务重组中形成企业合并的，适用企业合并准则；5.债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。
（1）债务重组构成权益性交易的情形：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
债务重组名词解释债务重组又称债务重整，是指企业由于某种原因陷入财务困境，被债权人申请破产后，债务人为了避免破产清算的风险，通过协商谈判，同意将企业债务转为资本，从而避免破产的法律制度。
它可以使债务人暂时摆脱困境，重新获得继续经营和发展的机会，提高企业的偿债能力。
债务重组就是企业出于减少财务困难而对其债务进行调整的一种措施。
所谓债务重组，简单说来就是企业(以下称“债务人”)与债权人()之间对债务关系的重新安排。
债务重组实际上是指债务人按照其与债权人达成的协议或法院的裁定，将债务转换为资本，或者是以其他方式改善财务状况的行为。
在我国，因为民事法律规范关于破产制度尚未确立，所以债务重组的法律依据主要体现为《企业破产法》和最高人民法院于1995年8月15日颁布的《关于审理企业破产案件若干问题的规定(试行)》。
《企业破产法》第3条规定，“企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。
”根据该条规定，债务重组只能在破产程序中进行，在《关于审理企业破产案件若干问题的规定(试行)》中也作出了相应的规定。
即企业经过一定的程序，比如宣告破产、重整、和解等，如果出现资不抵债情况，且有资产，就可以向法院申请破产，然后再进行重组，使公司摆脱困境。
如果不申请破产，那么有破产的风险。
债务重组的方式主要有：一、将企业的不良债权转让给第三人;二、对债务人的债务作出让步，债务转为资本金;三、修改债务条件;四、延长债务履行期限;五、变更债权债务主体;六、债务人以自己的财产偿还债务人所欠的债务;七、债务人提前清偿债务;八、债务人将债务转移给第三人;九、债务人将债务分期偿还;十、修改债务条款;十一、债务人提供担保。
关于“债务重组”这个名词，目前学术界还没有统一的定义。
比较一致的看法是：“债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或者依照法院的裁定，作出让步的事项。
”可见，债务重组的本质特征是双方当事人的利益重新调整，包括债务人、债权人、债务人与债权人及第三人之间的利益重新调整。
第十九章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了现金抵债、非现金抵债、债转股抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
（二）关键考点1.债务重组的界定；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积—股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算；二、知识点精讲知识点：债务重组的定义和重组方式★（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD『答案解析』选项B，偿债资产的价值与债务金额相同，债权人并未作出让步，因此不属于债务重组。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。
近3年考题已不适用。
本章应关注的问题：①各种债务重组方式下债权人的会计处理；②各种债务重组方式下债务人的会计处理。
2020年教材变化按新准则重新编写。
主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式◇债务重组的定义◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
（3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
2022年注册会计师《会计》章节基础练习第二十一章债务重组债务重组的定义和方式正确答案：C答案解析：债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
选项C，改变了交易对手方，所以不属于债务重组。
正确答案：A答案解析：选项A，改变了交易对手方，不符合债务重组的定义。
正确答案：ABD答案解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
主要方式包括：①以资产清偿债务；②将债务转为权益工具；③修改其他条款；④组合方式。
选项C，交易对手方发生改变，不属于债务重组；选项A，属于以资产清偿债务；选项B，属于修改其他条款；选项D，属于将债务转为权益工具。
债权和债务的终止确认单项选择题正确答案：C答案解析：选项C，由于在报告期间并未实际达成债务重组的协议，只是进行协商，因此该项债务重组不属于资产负债表日后调整事项。
正确答案：D答案解析：选项D，债务人在计算重组债务未来现金流量现值及原债务在剩余期间现金流量现值时，折现率均采用原债务的实际利率，即采用旧利率。
债务人以金融资产清偿债务正确答案：C答案解析：债务人以金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益，且不同于出售，选项A、B错误；丙公司应确认投资收益的金额＝1 000－550－100－5＝345（万元），选项C正确；甲公司应确认投资收益的金额＝660－（1 000－220）＝－120（万元），选项D错误。
丙公司（债务人）的会计处理是：借：应付账款 1 000贷：交易性金融资产——成本 550——公允价值变动 100应收股利 5投资收益 345甲公司（债权人）的会计处理为：借：其他权益工具投资——成本655（公允价值660－已宣告但尚未发放的应收股利5）应收股利5坏账准备220投资收益 120贷：应收账款1 000单项选择题2×21年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，双方协商进行债务重组。
第十九章债务重组考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。
本章考试主、客观题均会涉及。
各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合。
【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。
在企业经营过程中，由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题，企业可能需要进行债务重组以解决债务问题，维持企业的正常运营。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，本文将就债务重组的会计处理进行探讨。
1. 债务重组前的会计处理在债务重组前，企业应该根据相关会计准则和规定，按照实际发生的情况进行会计处理。
如债权债务的确认、计量和摊销等。
此外，如果企业已经预期到可能发生债务重组，应该及时进行准备工作，例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。
2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整，以达到债务人的还款能力。
债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。
债权人与债务人对重组条件达成一致后，债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。
3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记，即债权人同意对企业的债务进行部分减记，在会计上，应将减记部分反映为非营业外收入，同时对相关资产进行调整。
具体而言，应按照减记的金额减少相关债务，同时调整相关资产的账面价值。
4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长，企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整，并按照调整后的条件进行会计处理。
5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券，企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。
通常情况下，转债和转股会被视为金融工具，应依照相关准则进行会计核算。
6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外，债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。
例如，再融资等。
在这种情况下，企业应根据具体情况，按照相关会计准则进行会计处理。
总之，债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
20XX 专业合同封面COUNTRACT COVER甲方：XXX乙方：XXX债务重组及清偿实操合同书（2024年修订）一本合同目录一览一、定义与术语解释1.1 债务重组1.2 债务人1.3 债权人1.4 清偿1.5 实操合同二、债务重组方式2.1 债务减免2.2 债务延期2.3 债务转换2.4 债务分割2.5 其他债务重组方式三、清偿方案3.1 清偿期限3.2 清偿金额3.3 清偿方式3.4 违约金计算3.5 担保措施四、实操合同的签订与生效4.1 签订程序4.2 合同生效条件4.3 合同变更与解除五、债务人的义务与责任5.1 债务人的清偿义务5.2 债务人的信息披露义务5.3 债务人的其他义务六、债权人的权利与责任6.1 债权人的监督权6.2 债权人的求偿权6.3 债权人的其他权利七、违约责任7.1 债务人的违约责任7.2 债权人的违约责任八、争议解决方式8.1 协商解决8.2 调解解决8.3 仲裁解决8.4 诉讼解决九、合同的终止与解除9.1 合同终止条件9.2 合同解除条件十、合同的适用法律与争议管辖10.1 适用法律10.2 争议管辖十一、其他条款11.1 保密条款11.2 知识产权保护11.3 第三方受益人11.4 合同附件十二、合同签署日期与地点12.1 签署日期12.2 签署地点十三、附件13.1 债务重组计划13.2 清偿时间表13.3 担保文件十四、完整合同文本14.1 正本14.2 副本第一部分：合同如下：一、定义与术语解释1.1 债务重组：指债务人在债权人的同意下，通过债务减免、债务延期、债务转换、债务分割等方式，对现有债务进行调整，以实现债务可持续清偿的过程。
1.2 债务人：指在本合同中承担债务清偿义务的自然人、法人或其他组织。
1.3 债权人：指拥有债务人债务请求权的自然人、法人或其他组织。
1.4 清偿：指债务人按照约定向债权人支付债务本金、利息及违约金等款项的行为。
1.5 实操合同：指本合同双方为债务重组及清偿所达成的具体协议。
【2－8分】1.以资产清偿债务的相关处理2.债务转为权益工具的处理3.修改其他债务条件的处理4.组合方式的处理【考点一】债务重组的定义和范围（★★）【考点二】以资产清偿债务的相关处理（★★★）（一）以金融资产清偿债务（二）以非金融资产清偿债务★债权人受让多项非金融资产或者包括金融资产，非金融资产在内的多项资产的，应当按照CAS22号的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按CAS22和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。
【考点三】债务转为权益工具的处理（★★★）★将债务转为权益工具时，债权人因放弃债权而应确认的对子公司的权益性投资应遵循企业合并准则有关规定进行处理。
债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本（股本）溢价、盈余公积、未分配利润等。
【考点四】修改其他债务条件的处理（★★★）【考点五】组合方式的处理（★★★）（一）债务人的相关账务处理（二）债权人的相关账务处理。
第05 讲债务重组标准、课后阅读：其他易考会计知识知识点：债务重组标准一、债务重组的定义及范围〔一〕债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方法等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务是指（企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量）标准的金融工具，不包含合约资产、合约负债、估计负债，但包含租赁应收款和租赁应付款。
（教师提示）债务重组准则标准的债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不管债权人是否作出让步。
例如，债权人在减免债务人局部债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组准则标准的债务重组。
〔二〕债务重组的方法债务重组一般包含以下方法，或以下一种以上方法的组合：1.债务人以资产清偿债务债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方法。
2.债务人将债务转为权益工具债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指依据（企业会计准则第 37 号——金融工具列报）分类为“权益工具〞的金融工具，会计处理上表达为股本、实收资本、资本公积等科目。
3.修改其他条款修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债务的其他条款的债务重组方法，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。
4.组合方法组合方法，是采纳债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方法中一种以上方法的组合清偿债务的债务重组方法。
〔三〕对权益性交易的考虑1.与全部者的资本交易〔通常称为“权益性交易〞〕，是指企业与全部者以其全部者身份进行的、导致企业全部者权益变动的交易。
权益性交易是企业与全部者之间的交易，不是与正常商业关系的企业之间的交易，不属于企业一般经营所得，因此，权益性交易相关的利得或损失，应直接计入全部者权益〔资本公积〕，不计入利润表。
十九、债务重组考情分析本章包括二节内容：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理。
本章在考试中处于一般地位，考分预计 3分左右，通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。
本章复习重点是以资产清偿债务和混合重组。
教材变化本章将以固定资产、无形资产抵债，其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
【考点1债务重组的定义和重组方式】1．债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
在确定债务重组时应注意以下两点：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（少还钱）。
因此，债务人必然有债务重组利得，应计入营业外收入；债权人发生债务重组损失，如果计提减值不足，就将账面损失计入营业外支出。
2．债务重组方式债务重组主要有四种方式：（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
（3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。
（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
应注意的是，以下情况不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等。
【考点2债务重组的会计处理（★）】债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到抵债资产应按公允价值入账。
下面详细说明。
1.以资产清偿债务（1）现金清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南（实用版）目录1.债务重组的定义与特征2.债务重组的方式3.债务重组的会计处理4.债务重组的应用指南5.债务重组的实施范围正文《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南旨在规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
本文将从债务重组的定义与特征、债务重组的方式、债务重组的会计处理、债务重组的应用指南和债务重组的实施范围五个方面进行详细阐述。
一、债务重组的定义与特征债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组的特征主要包括：1）债务重组是在债务人发生财务困难的情况下进行的；2）债权人作出让步，即同意债务人以低于重组债务账面价值的金额或方式清偿债务；3）债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
二、债务重组的方式债务重组一般包括以下方式，或以下一种以上方式的组合：1）调整债务本金；2）调整债务利息；3）调整债务还款期限；4）变更债务担保方式；5）债权人豁免部分或全部债务；6）其他不影响交易对手方权益的方式。
三、债务重组的会计处理债务重组的会计处理主要包括：1）债务重组的会计确认；2）债务重组的会计计量；3）债务重组的相关信息披露。
根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》，债务重组涉及的金融工具应按照其账面价值与公允价值之间的差额进行会计处理。
四、债务重组的应用指南1.债务重组的应用指南适用于执行财政部 2017 年修订印发的《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。
2.企业在进行债务重组时，应按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定，对债务重组的会计处理进行详细披露。
3.企业在进行债务重组时，应根据实际情况选择适当的债务重组方式，并按照《企业会计准则第 12 号——债务重组》的规定进行会计处理。
第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。
近3年考题已不适用。
本章应关注的问题：①各种债务重组方式下债权人的会计处理；②各种债务重组方式下债务人的会计处理。
2020年教材变化按新准则重新编写。
主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式◇债务重组的定义◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
（3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
第二节债务重组的会计处理◇债权和债务的终止确认◇债权人的会计处理◇债务人的会计处理一、债权和债务的终止确认债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
【提示】（1）对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，应作为发生的当期事项处理，不属于资产负债表日后调整事项。
（2）对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额。
对于终止确认其他债权投资，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具对于以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，由于债权人在拥有或控制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。
同样地，由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务。
（二）修改其他条款对于债权人，债务重组通过调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等修改合同条款方式进行的，合同修改前后的交易对手方没有发生改变，合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨认现金流量。
因此通常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改。
如果做出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。
其中，如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是“实质上不同”的，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
【例题】A公司为上市公司，2×16年1月1日，A公司取得B银行贷款1000万元，约定贷款期限为4年（即2×19年12月31日到期），年利率7%，按年付息，原实际利率为7%，A公司已按时支付所有利息。
2×19年12月31日，A公司出现严重资金周转问题，多项债务违约，信用风险增加，无法偿还贷款本金，B银行同意与A公司就该项贷款重新达成协议。
情形1：B银行免除A公司50万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金950万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
A公司：重组债务未来现金流量现值=950×(1+8%)/(1+7%)=958.88（万元）原债务的剩余期间现金流量现值=1000×(1+7%)/(1+7%)=1000（万元）现金流变化=（1000-958.88）÷1000=4.11%˂10%，不属于实质性修改。
情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
A公司：重组债务未来现金流量现值=800×(1+8%)/(1+7%)=807.48（万元）原债务的剩余期间现金流量现值=1000×(1+7%)/(1+7%)=1000（万元）现金流变化=（1000-807.48）÷1000=19.25%˃10%，属于实质性修改。
（三）组合方式对于债权人，与上述“修改其他条款”部分的分析类似，通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权。
由于组合方式涉及多种债务重组方式，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产。
对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。
组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。
二、债权人的会计处理（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具债务重组采用以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的，债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
1.债权人受让金融资产。
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
但是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式债权人会计处理相关规定计量其初始投资成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
会计分录为：借：长期股权投资（放弃债权公允价值+直接相关税费）坏账准备贷：应收账款等银行存款等（支付的直接相关税费）投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）【提示】（1）如取得的股权投资为交易性金融资产借：交易性金融资产（交易性金融资产公允价值）投资收益（交易费用）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的交易费用）投资收益（差额）（2）如取得的股权投资为其他权益工具投资借：其他权益工具投资（其他权益工具投资的公允价值+交易费用）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的交易费用）投资收益（差额）（3）如取得的股权投资为子公司投资（同一控制）借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)坏账准备贷：应收账款等资本公积—资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)（4）如取得的股权投资为子公司投资（非同一控制）借：长期股权投资(放弃债权的公允价值)坏账准备贷：应收账款等投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）2.债权人受让非金融资产。
受让非金融资产成本=放弃债权的公允价值+直接相关税费放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
（2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。
（3）投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。
债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。
重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现。
对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。
（三）组合方式债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的金融资产和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
