应付款——应付票据审计程序表

审计人员外勤工作指南应付账款目录页码一、概述1、为什么要审计应付账款？ 12、在审计应付账款时会遇到什么审计风险？ 2二、审计应付账款的主要程序 3三、审计应付账款——具体程序1、获取应付账款明细表 32、函证应付账款余额，取得供应商对账单并调节一致 4∙示例1 –函证应付账款的标准审计表格 6 ∙示例2 –请求供应商提供对账单的信函样本73、查找未记录的负债（期后查找）8四、案例研究案例研究–查找未记录的负债10 案例研究–查找未记录的负债–答案11一、概述应付账款指在正常业务过程中因购买货物或接受服务而发生的欠款，在公司的资产负债表中通常作为重大流动负债反映。

在国际财务报告准则体系下，《国际会计准则第37号：准备、或有负债和或有资产》第11a段将应付账款定义为“指为已收到或已提供的、并已开出发票或已和供应商达成正式协议的货物或劳务进行支付的负债”。

作为助理审计人员, 你会经常参和该部分的审计。

根据企业的具体情况，有可能要求在附注中披露应付账款的账龄构成情况。

1、为什么要审计应付账款?编制真实和公允的财务报表是公司管理层的责任。

作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度编制，是否在所有重大方面公允反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量而发表意见。

根据其重要性、交易量大以及误报对利润表的潜在影响，应付账款通常是一个重大账户。

在审计应付账款时，我们大部分精力都用于确认在资产负债表日所有重大负债都已记录在资产负债表中–即它们是完整的。

我们的测试也涉及资产负债表上的其他认定–对于应付账款：∙“存在性”–在资产负债表上的所有应付账款确实是因收到货物或接受服务而对供应商或其他债权人所欠的真实债务。

∙正确“计价”–它们是截至资产负债表日的正确金额。

∙代表客户的实际“义务”，以及应付账款是否由客户的资产或其他抵押品所担保。

一般来说，负债更有可能被低估，而不是高估。

由于内部会计控制的缺陷，负债常常被低估。

流动负债应付票据审计程序表
索引号:
(审计机关名称)
对付单据审计程序表
被审计企业:
页次:
审计程序履行情工作稿本
况说明索引号
1．获得或编制对付单据明细表，复核其加计数能否正确 , 并与明细帐、总账和报表有
关项目进行查对。

2．实行剖析性复核。

3．抽取对付单据进行函证。

4．抽查明细账、对付单据备查簿、记账凭据及原始凭据
1）抽查购货合同、购货发票等原始凭据，检查本期增添的对付单据业务能否真切，会计办理能否正确，支付银行承兑汇票的手续费能否计入财务花费。

2）检查偿还对付单据的数额能否正确，会计办理能否正确。

3）关于带息单据，依据银行的支付本息通知，检查利息计算能否正确，单据利息能否计入财务花费。

4）检查有无到期仍未偿付的对付单据，查明逾期未付的原由。

5）检查外币对付单据的折算①检查非记账本位币折合记账本位币采纳的折算汇率能否正确，折算方法能否前后各期一致。

②由折算差额而产生的汇兑损益能否按相关制度规定进行会计办理。

5．咨询管理人员、审察相关文件并联合剖析性复核，检查对付单据的完好性。

6．检查对付单据能否已在财产欠债表上适合表露，要点检查有担保抵押财产的对付票
据能否在会计报表说明中加以说明。

7．达成对付单据鉴定表。

1。

应付票据审计程序一、获取或编制应付票据明细表1、获取或编制应付票据明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见FC002）；2、应付票据明细表应按银行承兑汇票、商业承兑汇票分类汇总编制，复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；3、对于以非记账本位币开具的应付票据，应注明外币余额和折算汇率。

二、检查应付票据备查簿1、与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符：商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等（底稿见FC005）；2、银行承兑汇票须复核其存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽（底稿见FC002）；3、商业承兑汇票须检查企业购买、使用空白票据的记录，并结合对库存未签发票据的盘点检查应付票据的完整性（底稿见FC005）；4、选取大额的应付票据检查其合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项真实性（底稿见FC008）；针对己注销的应付票据，确定是否己在资产负债表日前偿付（底稿见FC005）；5、抽查资产负债表日后己偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否己付款并转销（底稿见FC005）；6、询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性（底稿见FC002）。

应该注意的是：（1）企业开立银行承兑汇票，均需按票据的一定比率向银行存入保证金，比率由10%至100%不等，企业将存入保证金于其他货币资金账户核算。

审计人员可结合对其他货币资金的检查判断企业记录的银行承兑汇票是否完整；（2）对商业承兑汇票购买、使用记录的检查，应重点关注企业已开具的商业承兑汇票是否已进行账务处理，对未签发的空白的票据是否妥善保管，已作废的票据是否加盖作废印章、票据三联是否齐全；（3）检查应付票据时，应特别关注部分企业以虚假的交易合同开具银行承兑汇票作为融资手段的现象。

审计工作底稿编制实务案例—应付票据审计工作底稿编制实务案例－应付票据一、会计记录概况A公司应付票据期初余额5,500,000.00元，本期借方发生额合计14,200,000.00元，本期贷方发生额合计12,450,000.00元，期末余额3,750,000.00元。

具体数据见“未审数增减变动汇总表”（底稿见索引F2-1-2）。

二、审计目标（一）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付票据的余额是否正确；（三）确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“编制或获取应付票据明细表，核对与总帐、报表的余额是否相符”程序1、向客户索取或编制“应付票据未审数增减变动汇总表”（底稿见索引F2-1-2）；2、根据余额编制“应付票据余额明细表”（底稿见索引F2-1-1）；3、按银行承兑汇票与商业承兑汇票进行分类汇总，编制“应付票据分类汇总表”（底稿见索引F2-1）复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询并作相应的处理。

“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。

（二）执行“复核应付票据变动明细表加计数是否准确，与应付票据备查簿核对是否相符”程序1、核对明细账记录与应付票据备查簿记录是否一致；2、审核商业承兑票据备查簿中票据号码的记录是否连续：经查验：部分票据已签发但票据备查簿未记录完全，财务也未入账（底稿见索引F2-2）。

经追查审计人员对此进行了调整，并已记入财务账。

提示：审核人员对票据备查簿中记录不完整的票据应追查原因。

（三）执行“核对应付票据备查簿记录是否与票据购买记录一致”程序审计人员核对了应付票据备查簿记录是否与票据购买记录（底稿见索引F2-3），未发现重大差异。

提示：对备查簿与票据购买记录的核对是审核客户对应付票据的记录是否完整的重要程序，我们应关注是否存在已购买商业承兑票据并签发但未作任何财务记录的情况。

被审计单位： 项目： 应付票据 编制： 日期：应付票据实质性程序索引号：FC财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的应付票据是存在的。

√B 所有应当记录的应付票据均已记录。

√C 记录的应付票据是被审计单位应当履行的现实义√务。

D 应付票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相√关的计价调整已恰当记录。

E 应付票据已按照企业会计准则的规定在财务报表√中作出恰当的列报。

二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标D可供选择的审计程序索引号1.猎取或编制应付票据明细表：FC2(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符：审计 目标ABCDACD A BD ABCD E可供选择的审计程序索引号商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等；(3)检查非记账本位币应付票据的折算汇率及折确实是否正确；(4)标识重要项目。

2.检查应付票据备查簿：略(1)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽；(2)抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销；(3)针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付；(4)询问治理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性；(5)猎取客户的贷款卡，打印贷款卡中全部信息，检查其中有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。

3.选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条 略款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。

应付票据实质性程序
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
A
B
第二部分计划实施的实质性程序
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。

2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。

3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。

编制说明：
1.票据类别应按商业承兑汇票、银行承兑汇票分别列示；
2.与收款人是否存在关联关系，在“备注”栏中说明；
3.如果涉及非记账本位币的应付票据，应注明外币金额和折算汇率。

应付票据检查表。

应付账款审计程序一、获取或编制应付账款明细表1、获取或编制应付账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见FD002）；2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；3、向企业索取应付账款账龄明细表，若为连续审计，将填制的期初账龄分析表与上年的审计报告相核对，存在差异的应查明原因，并据以检查各明细项目期末账龄填制是否正确；若为首次接受委托审计，还应对企业提供的期初账龄做必要的复核；4、对存在借方余额的项目，应检查明细账、原始凭证、采购合同等有关资料分析借方余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见FD002）；5、结合预付账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与购货无关的其他款项。

如有，应作出记录，必要时作调整；6、在明细表上标识重要的债权单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见FD002）；7、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表。

检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。

应该注意的是：（1）由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应付账款明细表可根据其生成的相应报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应付账款中的借方余额明细项目自动进行重分类调整。

审计人员在遇有财务报表与应付账款明细余额表不符时，应查明原因进行相应调整；（2）大额的借方余额，必须查验相关合同和凭证，确认属于预付账款，方可重分类调整；（3）检查若发现对同一客户分别于应付账款、预付账款等多个往来科目同时挂账的，应查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。

若企业是因为核算不同业务或因将对应同一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保证数据的完整性。