标准成本制度在宝钢中的运用.ppt

3、便于成本控制。明确成本中心的责任后，使 成本控制的责任下放到车间、作业区三级成本中 心，便于车间、作业区把成本标准、成本指标层 层分解到个人，加强考核，使奖金与成本业绩挂 钩。
另一方面，在标准成本实践中还实行月度成 本计划的措施，亦即下月的月度生产计划制定出 来后，配上成本标准，就出来了月度成本消耗量， 然后领料员、成本员按此月度成本控制计划领料， 以达到控制成本的目的。
标准成本制度在宝钢的运用
标准成本制度产生于二十世纪20年代的 美国。我国关于标准成本制度尚处在概念介 绍的阶段，企业实务中应用的不多。宝钢 1995年着手推进标准成本制度，1996年正 式采用标准成本制度，包括标准成本的核算 体系及管理体系。通过这5年来的推进，宝 钢在成本管理上取得了飞速的发展，丰富了 管理会计中有关标准成本的内涵。
（二）成本标准的制定与修订 成本标准是针对明细产品（产品大类十材质十规格）在 各成本中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而 消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动 力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为 物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工 价格标准。 消耗标准制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、 计划值指标、历史消耗资料，而价格标准制定的依据为 成本补偿。具体方法为：
一、标准成本制度的内涵 标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标（如技术指 标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控 制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控 制系统。其主要内容包括成本标准的制定、成本差异揭 示及分析、成本差异的帐务处理三部分。 根据我们实践中的体会，标准成本应依据各生产流程的 操作规范，利用健全的生产。工程、技术测定（包括时 间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成 本中心及产品订定合适的数量化标准，再将该数量化标 准金额化，做为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基 础。具体涉及以下几个方面的内容：
（三）成本差异的揭示及分析 成本差异分为消耗差异和价格差异。 消耗差异=标准价格×（实际消耗一标准 消耗） 价格差异=实际消耗×（实际价格一标准 价格） 对于三级成本中心（作业区）的差异，由 于定好了价格标准，因而在此不揭示价格 差异，只揭示消耗差异。
二级成本中心、一级成本中心的差异揭示 格式与三级成本中心类似。 价格差异由一级成本中心上交至总公司进 行统一处理，按一定规则分摊。 XX年5月工序差异表 工序名称：XX区 产量：5547.68吨 差异等于实际成本减标准成本，负差为有 利差异，正差为不利差异
4、便于决策。一方面便于管理当局根据差异 分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术 的决策，以控制成本；另一方面，便于管理 当局针对标准成本状况，作出销售经营决策。
1、原料消耗标准是指明细产品在各 成本中心的单耗，即投/产出，它应 由成本中心的工程师、工程技术人员 一道投技术规程制定。 2、辅料消耗标准的制定应考虑历史 消耗资料及生产操作规程、计划值。
3、对于直接燃动力、直接人工、制造 费用标准的制定，则可按产品的生产 难易程度（即机时能力）制定，某产 品的机时能力指1小时可生产多少吨。 这些标准可按其倒数制定。如：某明 细产品制造费用标准
在实践中得出这样一条经验：成本差异的分 析一定要责任中心的生产人员、技术人员、 管理人员和财务人员进行分析，而不能单纯 由财务人）实施标准成本制度的作用
1、便于成本核算。按照前面的介绍，只要划定成本中心、 确定成本标准、制定成本项目后，按一定的程序便可核算出标 准成本、实际成本及成本差异。
特别是成本核算中在制品的留法。在制品留多少金额一直 是成本核算较为头痛的问题，采用标准成本后，在制品按成本 的标准留，剩下的成本即为转出成本，这样解决了在制品留法 不合理的难题。
2、便于分清各成本中心的责任。由于标准成本将成本中 心划定为一、二、三级，而三级成本已划到车间、作业区这一 级，三级成本中心也能揭示出标准成本差异，这样打破了车间 之间吃大锅饭的现象，是谁的责任只要看差异即可。
如上表中的石墨粉产生负差，分析其原因，为采用了国产 水溶性石墨粉（单价11元/KG），比进口石墨粉（单价45 元/KG）便宜。采用国产石墨粉在单耗上不变，而价格下降， 因而产生负差，进而提出改进措施：以后以国产石墨粉代 替进口石墨粉。再加上表中顶头产生正差，分析其原因， 为顶头生产厂产出的顶头质量有所下降，而我方三级成本 中心工人实际操作按标准化进行并无不当之处，进而提出 改进措施：要求生产顶头的厂家把质量提高，否则就另择 厂家
差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不 利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而 提出一些改进的措施。
差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造 成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于 不够准确的要加以修订，对于由于生产操作管理产生的要 具体进行分析。
（一）成本中心的制定 标准成本的首要问题便是制定成本中心，以衡量其绩效， 分清各部门的责任。成本中心是成本收集的最小责任单 位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一 定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。 在实践中，对于某种产品在其生产过程中所经过的并且 有投入、产出的单元都为成本中心，一级成本中心一般 为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业 区。成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、服 务性成本中心、辅助性成本中心和生产管理性成本中心。 这样既可衡量一级成本中心的绩效，也可根据需要来衡 量二级成本中心、三级成本中心的绩效。下图为成本中 心的层次图：
=（该成本中心平均机时能力 ／该产品机时能力）×（该成本中心 制造费用总额／该成本中心总产量）。
4、价格标准可按成本补偿的原则制定。 实践中得来的经验教训是，成本标准不能 光由财务部门、生产厂及财务人员制定， 而一定要有一个权威机构制定和修订标准， 制定标准的人员应由工程技术方、生产方、 财务方的人员一道参与。