关注企业清算、注销过程中的涉税事项

企业注销清算流程及涉税注意事项企业清算的企业所得税处理企业清算的所得税处理，是指企业不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得清算所得税、股息分配等事项的处理。

应注意的是，这个规定包括两个层面的清算：企业层面，就是从事实体生产经营的公司（清算的公司）应进行企业所得税的清算；股东层面，指企业投资者的投资行为而取得的所得进行企业（个人）所得税清算。

哪些企业需进行企业所得税清算1.按公司法、企业破产法等规定，需要进行清算的企业（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均须经过清算程序）；2.企业重组中需要按清算处理的企业（视同清算）。

不符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定的适用特殊税务处理原则的重组业务，如企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业、个体工商户等非法人组织、或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；不适用特殊性税务处理的企业合并、分立等，改组企业不需要履行上述清算程序，但需要视同清算进行所得税处理。

企业终止生产经营开始清算之日的确定1.企业章程规定的经营期限届满之日；2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日。

清算期确定、清算备案和时间要求根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

因此，企业清算期所在的年度内，有两个所得税纳税年度，第一个纳税年度为1月1日到终止生产经营之日，第二个纳税年度为终止生产经营之日到注销税务登记之日。

1.第一个纳税年度企业在年度中间终止生产经营，按照公司法、企业破产法等规定需要进行清算的，依据企业所得税法第五十五条规定，应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。

企业注销之前一定要处理的五大问题一、账面有存货，但无实物一般情况下，存货账存实无的原因有两种：1.存货已经销售已经销售的货物不做账、不开发票，隐瞒销售收入，同时不结转销售成本，导致账面存货数大于实际库存数。

2.存货已经损毁存货损毁需要查明原因，若有充分证据证明属于合理损耗，则无需处理增值税，也可以在企业所得税前扣除损失。

如果是非正常损失，不得抵扣增值税进项税额，企业所得税前扣除非正常损失，也有前置条件，具体规定如下：二、账面有存货，但过期了该情况下有两种处理方式：1.作为资产损失处理属于生产经营活动中实际发生的资产损失，准予在企业所得税前扣除；增值税进项的处理分下列两种情况：2.低价销售通常企业处理临期的商品或者因清偿债务、转产、歇业等原因降价销售商品，一般可视为有正当理由的低价销售行为，不会被税务局视为价格偏低而核定。

三、开票给关联方转嫁不能退还的增值税留抵税额根据财税〔2005〕165号的规定，企业注销，存货中尚未抵扣的已征税款以及留抵税额，税务机关不予退还。

因此，企业可以将货物销售给关联方，这样就产生销项税，同时给关联公司开具进项发票，就将留抵的税额转嫁给了关联方。

但是，需要提醒：与关联公司之间的交易必须有合理的商业目的，且价格公允，否则，可能会被认定为虚开发票！四、老板、员工从公司借款，一直未归还这种情况下可能会涉及缴纳个人所得税，具体规定如下：因此，企业注销前一定要好好自查一下“其他应收款”等往来科目。

五、印花税未足额缴纳印花税的征税范围非常广泛，购销、租赁、注资、营业账簿等都涉及印花税。

避免风险的唯一的办法就是先自查！以上总结，希望对大家有所帮助。

公司注销清算的流程及税务方面应注意哪些事项一、制定注销决议公司应召开董事会或股东会，制定注销决议。

决议内容应包括公司注销的原因、注销后的资产处理方案等。

二、聘请清算组织公司应根据公司章程或股东会决定，聘请专业的清算组织进行清算工作。

清算组织的任务包括制定注销方案、代表公司进行清算工作、编制清算报告等。

三、备案登记注销公司应向注册地所在地的工商行政管理部门申请注销备案登记。

申请材料通常包括注销申请书、营业执照副本、涉及到股东变动的，还应有变更登记和备案等。

四、做好资产变现与债务清偿工作公司应及时组织进行资产的变现，并根据公司章程或注销决议的要求，清偿债务。

如有剩余资金，应根据公司章程或注销决议的规定进行分配。

五、财务报表的编制与审计公司应根据相关法规要求，编制注销前最后一期的财务报表，并聘请会计师事务所进行审计。

审计完成后，应将审计报告提交给注册地所在地的工商行政管理部门。

六、注销纳税及年度终结申报公司需要到地税税务机关进行税务申报及履行注销税务义务。

税务机关通常会要求提交相关税务资料，如纳税申报表、纳税申报清单等。

同时，公司还需进行年度终结申报，并进行税务注销。

七、注销登报公司应到工商行政管理部门指定的报纸上刊登公司注销的公告，公告内容应包括公司的名称、地址、法定代表人等信息。

公告期限通常为45天。

八、注销工商登记证书及章程印鉴公司成功注销后，应将工商登记证书和章程印鉴交还给工商行政管理部门。

九、处理涉及的其他事项在公司注销清算过程中，还需处理其他与公司运营相关的事项，如停止社会保险和公积金、解除劳动合同、清理档案等。

在税务方面，公司注销清算也需要注意以下几个事项：一、资产处置所得税公司在进行资产清算变现过程中，如有资产处置所得，需要按照国家税收政策缴纳相应的资产处置所得税。

具体征税标准和税率可根据国家相关税法规定执行。

二、税费结清公司在税务注销前，需要完成税费的结清工作。

包括但不限于增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等。

关注企业清算、注销过程中的涉税事项作者：程德元来源：《财会学习》2012年第10期作者简介：中国注册会计师、注册评估师、注册税务师、高级会计师，上海财大、上海国家会计学院在读会计硕士，安徽铜陵华诚会计（税务）师事务所总经理，在《中国注册会计师》、《中国注册评估师》、《财会学习》、《中国税务》等期刊上发表论文四十篇。

企业通过合并、分立方式成立新的法人；企业因经营管理不善，宣告破产；企业因吊销营业执照或经营期满企业不再继续经营，按照《公司法》、《企业破产法》、《税收征管法》等相关的法律、法规的规定，企业在办理法人营业执照注销前，应办理税务清算，注销《税务登记证》。

实务操作过程中，各地主管税务机关根据国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）以及《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函[2009]388号的）的规定，要求清算、注销企业提供《企业清算所得税申报表》及附表，并从形式上对申请清算、注销的企业提供的申报表及附表进行审查，但没有对申请清算、注销企业的企业所得税进行实质性核查，普遍存在重程序、轻内容的现象。

由于企业要求注销的原因很复杂，有的企业属于正常的重组、关破，也不排除有的企业注销原企业的纳税主体资格，重新办理税务登记，以达到掩盖原企业存在的逃避税款或其他涉税问题的目的，企业存在这种非正常状况下的注销，一方面可能导致税收的流失，另一方面也会给主管税务机关带来执法的风险。

如何关注企业清算、注销过程中的涉税事项呢？一、正确区分清算日之前涉税事项和清算期间的涉税事项从企业清算、注销的程序来看，根据《公司法》、《企业破产法》等法律、法规规定，企业宣告不再持续经营，需要进行清算，办理企业注销手续；并依法成立清算组或委托资产管理公司管理、处置、分配企业资产。

企业宣告清算日之前发生涉税事项属于清算前事项，其纳税主体为原企业，其计税基础是在持续经营的假设条件下确认、计量的。