12 第十二章 收入和费用

应交税费 ——应交消费税
营业税金及附加
××× ×××
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
（三）不满足收入确认条件的商品销售
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算 借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款
如果税（销项税额）
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入
◦ 二、收入的分类
◦ （一）按交易的性质分 ◦ （二）按经营业务的主次分
在日常核算中，企业应当设置这两个科 目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
销售商品收入
主营业务收入
按交易的 性质 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
按在经营业务 中所占比重 其他业务收入

（3）收入的金额能够可靠地计量 ◦ 收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企 业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于
某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的 售价未确定前不应确认收入。

（4）相关的经济利益很可能流入企业 ◦ 在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商 品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认
的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为 一项负债。
二、商品销售收入的账务处理

（一）商品销售收入的计量
应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无 合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价 格确定。

（二）一般销售业务的账务处理 p269
◦
销售商品的一般核算
主营业务收入

第二节 销售商品收入
◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的核算 （一）计量 （二）一般销售业务的账务处理 （三）不符合销售商品收入确认条件的商品销售 （四）涉及商业折扣、现金折扣的核算 （五）销售折让和销售退回托收承付

一、销售商品收入的确认
◦ 商品销售收入的确认条件
的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的 可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应 当确认收入。 ◦ 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往 的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策 等进行判断。

（5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 ◦ 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成 本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关
3.跨年度的劳务且劳务交易的结果不能可靠估计是劳务 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对 已经发生劳务成本的补偿程度，分别下列情况处理：
已经发生的劳务 成本预计全部能 够得到补偿
• 按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收 入 • 结转已经发生的劳务成本
已经发生的劳务 成本预计部分能 够得到补偿
第一节 收入的含义

一、收入的概念及特征
◦
概念：
收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利
益的总流入。
特征：
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者
二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加

◦ 1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商 品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 ◦ 2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认 收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 ◦ 3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认 收入。 ◦ 4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 ◦ 5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收 入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认 收入。 ◦ 6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收 费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费 能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售 商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 ◦ 7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有 权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认 收入。 ◦ 8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认 收入。
◦ 2.跨年度的劳务且劳务交易的结果能够可靠估计的劳务 采用完工百分比法确认提供劳务收入 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
年末计算


2.劳务交易的结果不够可靠估计的跨年度劳务
账务处理 P380—381
全部补偿 100 000 100 000 100 000 100 000 部分补偿 100 000 100 000 80 000 80 000 不能补偿 100 000 100 000
◦ 发生劳务支出时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 ◦ 预收劳务款项时 借：银行存款 贷：预收账款 ◦ 确认劳务收入与劳务成本时 借：主营业务成本 贷：劳务成本 借：预收账款 贷：主营业务收入
以前年度损益调整
◦ 调减所得税
借：应交税费—应交所得税 贷：所得税费用
◦ 转入利润分配账户 借：利润分配—未分配利润 贷：以前年度损益调整 ◦ 冲减盈余公积 借：盈余公积—法定盈余公积 贷：利润分配—未分配利润

第三节 提供劳务收入
◦ （一）一般劳务收入确认和计量 ◦ 1.不跨年度的劳务
在劳务完成时按完成合同法确认收入
银行存款
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应收账款
××× ×××
应交税费—— 应交增值税 （销项税额）
××× ×××
应收账款
××× ×××
××× ×××
同时或在资产负债表日
库存商品 主营业务成本
××× ×××
原材料
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
第十二章 收入和费用
第一节 第二节 第三节 第四节 入 第五节 第六节

收入的含义 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收 费用的核算 利得和损失
第一节 收入

一、收入的概念及特征
二、收入的分类
三、商品销售收入 四、提供劳务收入 五、让渡资产使用权收入 六、建造合同收入
应交税费—增（销）
贷：应收账款/银行存款

销售退回—是指企业因售出商品的质量等不符合合
同的要求，而发生的退货。

销售退回的实质是撤销原来的销售。
账务处理：全部冲销原来的销售分录， 手续：跟折让相同 注意：
注意： （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入
如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项
按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理
以前年度损益调整的账务处理（销售退回）

调减利润
◦ 减记利润
上年多计收入 借：主营业务收入 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
（四）销售折扣的核算
1.商业折扣
P270
并不影响销售的会计处理
2.现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金 额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现 金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量
100 000 100 000 100 000 100 000
100 000 100 000 100 000 100 000 80 000 80 000
◦ 3. 销售商品和提供劳务的分拆
p381—382
（1）能够区分且能够单独计量
应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分
（2）不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量 应当全部作为销售商品进行会计处理
款弥补
不确认收入，只作发货处理 2）附有复杂安装测试条款，且为合同重要组成部分
在安装测试完成时确认收入
3）附有退货条款，且不能确定退货的可能性 在退货期满时确认收入

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理
权，也没有对已售出的商品实施有效控制 ◦ 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有 权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企 业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明 此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收 入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实 施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。