审计的产生和发展及审计分类

审计的产生发展和本质审计产生的背景：审计作为一种重要的财务活动，其产生与人类社会经济活动的发展有着密切的联系。

早在古代，人类就开始进行经济交易，并出现了需要相互监督的需求。

随着社会经济的发展，人们的经济活动逐渐复杂，对交易的真实性和合规性的要求也越来越高。

于是，审计作为一种专门的监督活动逐渐形成，并在不同历史阶段不断发展与完善。

审计发展的历程：审计的产生可以追溯到古代的商品经济时代。

早期的审计主要集中在政府财政的监管领域，用于核查政府收支情况的真实性与合法性。

在古代，受到社会政治制度的限制，审计活动主要由政府机构来负责，并且审计的范围和深度相对较小。

随着工商业的发展和现代企业制度的确立，审计活动逐渐扩展到企业领域。

工商企业为了保证经营的正常运作，需要对企业自身经济活动进行监督和核查。

这种由于企业经营风险的增加和财务交易的复杂性，审计的任务逐渐增多，并且需要专业的审计人员来负责。

一审计的本质：审计的本质是一种对关键信息和数据的独立检查和评估，以形成专业意见的过程。

审计旨在通过对经济交易和财务报告的核查，评估其真实性、合规性和可靠性，从而为相关利益相关方提供可靠的信息支持，减少信息不对称和道德风险。

二审计的功能：审计的主要功能包括风险管理、信息提供和信任建设。

首先，审计可以帮助企业识别和管理风险，确保企业在经营活动中遵守法律法规和内部控制规定。

其次，审计提供了可靠的财务信息，为企业决策者提供了重要的决策依据和参考。

最后，审计有助于建立和维护与相关利益相关方的信任关系，提高企业的声誉和形象。

三审计的特征：审计具有客观、独立、专业和法律约束等特征。

首先，审计需要客观地评估财务报告和经济交易的真实性，不受个人主观意识的影响。

其次，审计需要独立于被审计对象，以确保审计结果的客观性和可靠性。

此外，审计需要具备专业知识和技能，以保证审计工作的质量和准确性。

最后，审计行为需要遵守相关法律法规和规范性文件，受到法律的约束。

一、审计产生与发展：审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。

只有当这种经济监督由授权委托者委培独立的机构和人员代行时，才会产生独立的审计活动审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

从实施审计的主体俩看包括：政府（国家）审计、内部审计、社会审计政府审计是指由政府审计机关实施的审计，又称为国家审计，我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅、审计局所组织和实施的审计均属于政府审计。

政府审计主要是依法对国务院个部门和地方各级人民政府国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政财务收支和经济效益进行审计监督。

内部审计是由各政府部门、企业主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的审计人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两类。

社会审计又称为独立审计，注册会计师进行的审计，独立审计是受托审计，接受各类资源财产的所有人或主管人的委托，依法对被审单位的财务收支和经济效益等承办审计鉴证、经济案件鉴证、注册资本验证和管理咨询服务等业务。

独立审计的主要职能是鉴证。

按审计内容分：财政财务审计、财经法纪审计和效益审计（经济性、效率性、效果性、和合规性）按审计范围：全部审计和局部审计按审计时间：分事前审计、事中审计和狮吼审计也可按审计周期分定期审计和不定期审计我国审计机关分两级，国务院和地方两级。

二、审计目标和审计程序。

审计目标是审计行为的出发点，是审计要达到的境地，是目的具体化。

目的具有全面性和长期性，目标具有局部性和阶段性，审计目的取决于审计授权人或委托人，审计目标取决于两个因素：一是社会的需求，而是审计的自身的能力和水平。

一、审计的产生与发展（一）审计产生与发展的客观基础与动因：1、审计起源的三种观点观点一：审计起源于会计，是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的论据有：——会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映，且以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释。

会计记录和报告是否真实、正确，就必须由有关人员进行检查。

审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。

——中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的audit和法语的audition，均源于拉丁语audire（听），这表明古代的审计是由会计人员朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。

——从审计发展过程看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作就是查账，主要以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。

观点二：审计源于财政监督的需要。

认为古代审计就是对国家财政收支进行检查，是一种财政监督形式。

该观点的主要论据是，财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。

这一过程涉及各种利益与经济关系，所以最高统治者为了巩固其统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是审计。

观点三：审计源于经济监督认为审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同性质的两个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要。

三种不同的观点对审计的起源做出了不同的解释，但也只是针对审计起源的现象。

认识审计的起源应从经济责任入手，审计的发生因经济责任的发生而发生，也因经济责任的发展而发展。

2．受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础受托责任是指经管他人财产者所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。

世界各国最早的审计都是在一定的受托经济责任关系出现时，出于经济监督的需要而产生，受托经济责任关系才是审计产生的基础。

可以从以下方面理解受托责任理论：受托责任关系会涉及两个当事人，即委托人和受托人（或代理人）。

（⼀）审计产⽣与发展1 ．审计产⽣与发展的社会基础审计是社会经济发展到⼀定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要⽽产⽣。

受托经济责任关系的确⽴是审计产⽣的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。

受托经济责任关系，是指在受托管理和受托经营条件下，受托⼈在管理或经营⽅⾯对委托⼈所承担的义务和职责。

但受托经济责任的确⽴，并不⼀定产⽣审计活动，它只是审计产⽣的前提条件。

如果这种审查评价活动由授权委托者⾃⾝完成，就不能称之为审计活动。

只有当这种经济监督活动由授权委托者委派（或委托⼈委托）独⽴的机构和⼈员代⾏时，才会产⽣具有独⽴性的审计活动。

受托经济责任关系是审计产⽣和发展的社会基础，其涵义为：( l ）受托经济责任是不断演进的，它是审计产⽣和发展的客观基础。

受托经济责任从单纯的财务责任，逐渐向更为⼴泛的经营责任、管理责任⽅⾯纵深扩展，进⽽形成包括环境责任和社会责任等在内的现代经济责任的完整概念。

受托经济责任关系的出现是审计产⽣的客观基础，审计因经济责任内容从简单到复杂的演进⽽获得了不断发展。

( 2 ）财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。

经济责任的不断变化过程中，审计成为联系各⽅经济贵任，保障社会经济正常、有序运⾏的重要制约机制。

这个机制也就成为审计⾃⾝存在和发展的社会条件。

( 3 ）财产所有者对经营管理者⽆法实施直接监督，是审计产⽣和发展的直接动因。

财产所有者对经营管理者是否尽职尽责地履⾏经济责任，有⽆舞弊和差错最为关⼼。

但是，在实际⽣活中财产的所有者⽆法直接进⾏经常性的监督和检查，因⽽需要独⽴的审计⼈员承担起监督和检查的职责，这就构成了审计产⽣和发展的直接动因。

2 国家审计的产⽣和发展中国的国家审计起源甚早。

早在西周时期，皇家（政府）审计就有了⼀定的发展。

秦、汉两代都曾采⽤“上计制度”，以审查监督财物收⽀有⽆错弊，并借以评价有关官吏的政绩。

审计的起源与发展：一、按照审计主体可分为政府审计、内部审计、民间审计。

1政府审计2.内部审计：他是伴随政府审计而逐步形成发展的。

3.民间审计独立性：三者都具有独立性，民间审计的独立性最强，民间审计为双向独立，其他为单向。

三种类型的审计起源与发展各有不同，但互相促进互相影响。

（保持民间审计的独立性，是区分三者的关键。

而政府和内部是必需的，民间地位是相对的，相对于财产经营、管理者而言的。

政府和审计可以通过授权、强制的方式进行，民间只能接受委托的方式进行。

）二、审计的特征：1，组织机构的独立。

2，业务工作的独立。

3，经济来源的独立。

审计组织体系与审计规划一、政府审计特征1，审计监督的强制性（执行审计业务的主体是专职国有财产监督的政府职能部门；审计机构对违反国家规定的财政、财务收支行为，在职权范围内依法对被审计单位进行处罚）2，审计机构设置的系统性。

3，审计工作的独立性。

4，审计范围广泛性（财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、固定资产投资审计、行政事业单位审计、农业资金审计和外资审计）二、民间审计特征1，受托有偿审计。

2，审计内容依照审计业务约定书而定。

3，审计结果表现为对外提供的审计报告。

三、民间审计业务范围（一）、鉴证业务（1）审计业务(审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告)（2）审阅：财务报表审阅（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核（二）相关服务（1）对财务信息执行商定程序（2）代编财务报表（3）税务服务：税务代理、纳税筹划（4）管理咨询（5）会计服务四、民间审计法律责任责任类型含义原因过失行政责任由行政机关给予的行政处罚：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业或吊销注册会计师证书民事责任赔偿受害人损失违约、过失、欺诈刑事责任依刑律判处一定徒刑欺诈五、内部审计特征1，审计服务的内向性。

第一章审计概论第一节审计的产生与发展1.审计产生的前提：财产所有权与经营权的分离。

2.西方审计的产生与发展（1）西方国家审计的产生与发展（2）西方注册会计师审计的产生与发展：①.注册会计师审计的产生：注册会计师审计起源于16世纪末期的意大利合伙企业制度。

②.注册会计师审计的形成：注册会计师审计的“催化剂”是1721年英国的南海公司破产案，他促成了独立会计师的诞生。

从1844年到20世纪初，是西方注册会计师审计形成时期，这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对所有会计账目进行详细审计；审计报告的使用者主要为企业股东等。

③.注册会计师审计的发展：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，由此美国的注册会计师审计事业得到了迅速发展。

3.中国审计的产生与发展（1）中国国家审计的产生与发展初步形成阶段：西周时期（西周的宰夫官职是我国国家审计产生的标志）确立阶段：秦汉时期（主要特征初步形成了统一的审计模式）走向成熟阶段：隋唐时期（基本标志是具有司法监督职能的比部制度的创立和发展）停滞不前阶段：元明清时期不断演进阶段：中华民国振兴阶段：新中国（1983年9月15日成立审计署，隶属国务院，并在县级以上各级人民政府成立国家审计机关，配备专职审计人员）（2）中国注册会计师审计的产生与发展①.中国注册会计师审计的产生：1918年9月，我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，第一位注册会计师（CPA）谢霖，1921年谢霖创办中国第一家会计师事务所—正则会计师事务所。

②. 中国注册会计师审计的发展第二节审计的含义1.概念“审计是一种客观地获取和评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，已证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给有关使用者的系统过程。

”——1973年《基本审计概念说明》“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立的经济监督活动。

第一节　审计的产生与发展中国审计制度，有长达三千余年的历史，它孕育于国家的萌芽及初创阶段，其产生可上溯至奴隶制国家的强盛时期。

自西周以来，审计制度就在特定的历史条件下发展，并随着社会的发展和自身的内在规律而演进。

一、审计产生的根源审计行为是人类社会有了分工，生产力发展到一定水平，物质财富有了剩余，以及阶级、私有制和国家出现以后才发生的。

（一）受托经济责任关系是审计产生的客观基础当社会经济发展到一定程度，必然出现经济组织规模扩大，经济活动过程复杂，管理层次增多，致使财产所有者无法亲自掌管全部经济活动，只好委托他人代为经营，这样就形成了财产所有权与经营管理权的分离及受托经济责任关系。

所谓受托经济责任关系是指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同和组织原则等手段所形成的责犛犎犈犖犑犐犔犐犔犝犖犢犝犛犎犐犠犝审计理论与实务权利相结合的责任关系。

受托经济责任关系是审计产生的客观基础，为审计的产生提供了可能性。

（二）经济监督导致审计行为发生当财产的所有者将其财产委托他人代管或代为经营时，委托者出于对其财产安全与完整的关心，需要经常对受托者进行经济监督。

由于时间、地点和条件的限制，委托人很难亲自对具体业务执行经济监督权，于是便产生审计意识，需要设置专职机构和人员代其行使审计监督权。

财产经营管理者即受托者也必须向委托者如实报告经济责任履行情况并接受监督。

这样，审计人员、所有者与经营者就构成了审计关系中的三方面关系人，并且缺一不可。

构成审计的三方面关系人如图１－１所示。

图１－１　审计关系二、我国审计的产生和发展在我国，伴随社会经济管理活动而产生的审计经历了一个漫长的发展历程。

从有记载开始审计已有三千多年的历史，因此，我国是审计产生最早的国家之一。

我国审计的产生和发展大体可分为以下几个阶段：（一）西周时期———初步形成阶段据史料记载，早在西周时期就产生了审计萌芽的思想。

西周末年设置的“宰夫”是有记载以来最早的审计官员，与掌管财政收支、会计核算的官员一起隶属于六卿之首的“天官”系统，负责对宫廷的财务收支、记录及其掌管的官员第一章总　论进行审查监督。

审计的产生与发展一、我国审计的发展：我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。

西周初期国家财计机构分为两个系统：一是地官大司徒系统，掌管财政收入；二是天官冢宰系统，掌管财政支出。

天官所属中大夫司会，为计官之长，主天下之大计，分掌王朝财政经济收支的全面核算，然司会又总司审计监督的大权，进行财政收支的审核和监督。

《周礼》中记载：“凡上之用，财用，必考于司会。

”即凡帝王所用的开支，也都要司会的检查，可见司会的权力很大。

而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”，即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据以决定赏罚。

这是西周内部审计的形成。

我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。

《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。

月终，则令正月要。

旬终，则令正日成。

而考其治，治以不时举者，以告而诛之”，即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官冢宰或周王报告，加以处罚。

可见，宰夫是独立于财计部门之外的官职，标志着我国政府审计的产生。

秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。

秦朝，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务，御史大夫为“三公”之一，掌管弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财务审计事项。

二是“上计”制度日趋完善。

“上计”，就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。

三是审计地位提高，职权扩大。

御史大夫不仅行使政治、军事监察之权，还行使经济监督之权。

但秦汉仍属于初步发展时期。

隋唐时代是我国封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。

隋开创一代新制，设置比部，掌管国家财计监督，行使审计职权。

第一章总论第一节概述一、审计的产生与发展（P3）受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。

但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。

只有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。

(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。

(2)资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。

(3)资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生、发展的直接动因。

（一）国家审计的产生和发展--我国国家审计的产生和发展（修订，掌握P4）西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。

秦、汉两代都曾采用"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。

但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。

隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。

特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位得到提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。

隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。

宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布《审计法》1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。

建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。

1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。

1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。