会计经验：同股不同权下的税务处理分析

《同一控制与非同一控制下,合并会计处理差异分析》摘要：文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考，同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益），个别报表中长期股权投资成本的确定主要是以购买方支付的购买成本而定，当出现支付的对价与被购买方可辨认净资产公允价值份额二者之间有差额时，即对价大于份额，在合并报表中就体现为商誉（在个别报表中，此差额包含在长期股权投资成本中）;对价小于份额时，合并报表中，计入营业外收入，即体现为合并报表中的当期损益（在个别报表中，此差额是不会影响长期股权投资成本的确定的）祁永君摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，产权市场的日趋成熟，企业为了最大限度地快速整合资源，跨地域跨行业多元化发展及扩张，企业间的合并收购情形愈来愈多见，构成了一种不可避免的趋势。

并购的方式主要有三种，即控股合并、吸收合并、新设合并，合并报表也成了热点和难点。

文章仅针对控股合并中同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并两种类型中出现的部分不同点进行比较分析，并明确了合并工作中需要注意的一些事项，目的是为了厘清企业合并过程中的模糊点，保证合并工作顺利开展，为会计人员做好报表合并会计处理，提供一些参考。

关键词：同一控制;非同一控制;合并;差异分析一、两类企业控股合并的概念同一控制下的企业合并，是指合并方与被合并方在进行合并之前，合并双方会受到同一方的最终控制或者是多方的相同控制，且该控制并非暂时性的（至少达1年以上），而被合并的企业在企业合并后仍可以保留本企业的法人资格，合并企业之间成为母子公司;取得控制权的当日称为合并日，取得控制权的一方称为合并方，被合并的一方称为被合并方;其采用的合并基本处理原则是权益结合法（不会产生合并损益）。

企业股权收购业务不同税务处理的案例分析【摘要】企业股权收购业务是企业发展过程中常见的重要环节，其涉及到复杂的税务处理问题。

本文通过对纳税政策下的企业股权收购业务案例分析，探讨了资本利得税、增值税、印花税等税收政策对股权收购的影响。

同时也提出了不同地区税收政策对股权收购的影响以及税务优化策略。

结论部分强调了税务筹划在企业股权收购业务中的重要性，以及合规性和风险管控的必要性。

展望未来，建议企业在进行股权收购时要结合税务规划，更加注重税务合规性，以实现税收最大化和风险最小化的目标。

通过对案例分析和税务处理方法的深入研究，可以帮助企业更好地应对股权收购业务中的税务挑战。

【关键词】企业股权收购、税务处理、案例分析、纳税政策、资本利得税、增值税、印花税、税收政策、税务优化策略、税务筹划、合规性、风险管控、未来展望1. 引言1.1 背景介绍企业股权收购是指一家企业通过购买其他企业的股权来实现对目标企业的控制。

随着市场经济的不断发展，企业之间的兼并与收购越来越多，企业股权收购业务也日益频繁。

在股权收购的过程中，税务处理是一个非常重要的环节，直接影响到企业的成本和盈利能力。

对企业股权收购业务的税务处理进行案例分析，有助于企业更好地规划税务策略，降低税负，提高经营效益。

在中国，企业股权收购涉及到的税种主要包括资本利得税、增值税和印花税等。

不同的税种有不同的征税标准和处理方式，企业在进行股权收购时需要根据具体情况选择合适的税务处理方式，以最大程度地降低税负。

不同地区的税收政策也会对企业股权收购产生影响，企业需根据地区的税收政策制定相应的税务策略。

通过对企业股权收购业务的税务处理案例分析，可以为企业提供指导，帮助企业避免税务风险，合理规避税收，提高企业的竞争力和盈利能力。

税务筹划对企业股权收购业务的重要性不言而喻，合规性和风险管控更是企业必须重视的方面。

展望未来，企业需要更加重视税务策略的制定和实施，以应对税收政策的不断变化和企业经营环境的不确定性。

同股不同权下的税务处理分析一、同股不同权的动因与形式 所谓同股不同权，实质就是相同的股份，其所享有的权利不相同。

一般来说，同股不同权主要是因为持股各方对风险回报以及对控股权的要求不一样。

例如对于一些创始股东来说，其对公司就有本能的控制需求；而对于一些风投来说，其更多关注的则是快速获得投资回报。

 正因为各方需求不同，所以才形成了同股不同权，而同股不同权概括来说主要有两类，一是不均衡分红，二是不均衡表决权。

 所谓不均衡分红，即指不按持股比例分红，例如甲股东持有乙公司40%股份，但可能分红时，约定甲股东前五年可按80%分红。

 而所谓不均衡表决权，即指相同股份下，但其表决权不同，如甲公司持有乙公司10%股权，但其一票可以按五票计算表决权。

 二、同股不同权的涉税处理 一般来说，同股不同权主要涉及：初始不公允出资、经营中不按比分红、代持股、注销时的剩余财产分配。

 （一）初始不公允出资 由于风投对公司产业、管理模式、科技人力的看重，有时会进行表面上的不公允出资。

 例：马小云创办了阿里麻麻互联网公司，公司初始股本与资产都为90万元。

风投孙大才与马小云达成协议，投入1000万元，10万元进公司股本，占阿里麻麻公司10%股份，同时约定分红时，孙大才按60%股份比例计算分红。

 税务分析：对于个税，不因公司资产增减而让持股人缴纳个税，如典型的公司收入增加，产生利润，但只要没分配给个人，就不需要交个税，因此在该股权投资业务中，马小云虽然按股份比持有的公司资产增加，但并没有实际所得，不需要缴纳个税。

对于阿里公司来说，其股本增加为100万元，资本公积增为990万元。

（具体论述，网上已有，不再展开。

） （二）不按比分红 有些时候，风投为了能降低风险，往往与创始股东约定，要求超额分红，同时公司法允许股东约定不按比分红。

 例：甲、乙公司是丙公司股东，甲持股占40%，乙占60%，公司章程约定分红甲乙各分50%，2017年分红1000万，甲乙各分500万。

股权激励会计与税务处理的差异研究【摘要】股权激励在企业激励机制中起着重要作用，但在会计和税务处理上存在差异。

本文通过对股权激励会计与税务处理的差异进行研究，探讨了该问题对企业的影响因素，并提出了相应的解决措施。

通过案例分析，发现了在股权激励实施过程中会计与税务处理的具体问题。

研究结果总结了会计与税务处理的差异及其对企业的影响，展望了未来研究的方向，并指出了本研究的局限性。

本研究拓展了对股权激励会计与税务处理差异的认识，对企业实施股权激励政策具有一定的借鉴意义。

【关键词】股权激励、会计处理、税务处理、差异研究、影响因素、解决措施、案例分析、研究成果、展望、局限性。

1. 引言1.1 研究背景股权激励是一种广泛应用于公司管理中的激励机制，通过向员工提供公司股权来激励其积极工作，从而提高公司业绩。

股权激励的会计和税务处理在不同国家和地区存在一定的差异，这些差异可能会对公司财务报表和税务申报产生影响。

深入研究股权激励会计与税务处理的差异，对于规范股权激励实践、提高公司治理效率具有重要意义。

本文将从上述角度出发，探讨股权激励会计与税务处理的差异，并分析其影响因素及解决措施，为相关研究和实务提供参考。

1.2 研究目的股权激励是企业吸引和激励员工的重要方式，而股权激励会计与税务处理的差异对企业的财务报告和税收情况产生影响。

本文旨在通过研究股权激励会计与税务处理的差异，探讨其影响因素以及解决措施，进一步提高企业对股权激励的管理水平，确保相关会计和税务政策的合规性。

具体目的包括以下几个方面：分析股权激励会计处理与税务处理的差异对企业财务报告的影响，揭示其中的关联关系；探讨股权激励会计与税务处理的具体差异，为企业提供更加全面的管理决策依据；总结会计与税务处理的影响因素，为企业未来股权激励政策的制定提供参考。

通过深入研究股权激励会计与税务处理的差异，本文旨在为企业提供更加科学合理的管理建议，促进企业的发展与创新。

1.3 研究意义股权激励会计与税务处理的差异研究，可以帮助企业更好地披露股权激励成本，准确评估激励计划的成本和价值，提高财务报告的可靠性和透明度。

同控下股权转让会计处理一、股权转让价格的确定在同控下的股权转让中，股权转让价格通常以被转让股权的账面价值为基础进行确定。

账面价值是指被转让股权在转让前所对应的公司净资产价值。

在确定股权转让价格时，还需要考虑其他因素，如公司的市场价值、未来盈利能力、行业前景等。

二、股权转让损益的计算股权转让损益的计算涉及到股权转让价格与被转让股权的账面价值之间的差额。

如果股权转让价格高于账面价值，则产生转让收益；反之，则产生转让损失。

股权转让损益应当计入当期损益。

三、股权转让后合并资产负债表的编制在股权转让完成后，母公司应当将受让股权的账面价值与支付的股权转让款之间的差额，调整合并资产负债表中的资本公积或留存收益。

同时，母公司还应当将被转让子公司的资产、负债和所有者权益按照持股比例纳入合并资产负债表中。

四、股权转让后合并利润表的编制股权转让后，母公司应当将被转让子公司的利润纳入合并利润表中。

具体而言，母公司应当将子公司报告期内的净利润按照持股比例纳入合并利润表中，同时将子公司期初至转让日的净利润纳入合并利润表中。

五、股权转让后合并股东权益变动表的编制在股权转让完成后，母公司应当将被转让子公司的股东权益变动情况纳入合并股东权益变动表中。

具体而言，母公司应当将被转让子公司的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润按照持股比例纳入合并股东权益变动表中。

六、股权转让后合并现金流量表的编制股权转让完成后，母公司应当将被转让子公司的现金流量情况纳入合并现金流量表中。

具体而言，母公司应当将被转让子公司的经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量按照持股比例纳入合并现金流量表中。

七、交易税费的计算与会计处理在股权转让过程中，需要计算相关的交易税费并进行会计处理。

具体税费种类和会计处理方式可能因国家或地区的法律法规而有所不同。

因此，在进行股权转让会计处理时，应当根据当地法律法规的要求进行相应的税费计算和会计处理。

接收无偿划转股权非同一控制账务处理企业会计准则
根据中国企业会计准则，接收无偿划转股权，若发生在非同一控制下的企业之间，账务处理通常遵循以下步骤和原则：
1. 确认股权价值：首先，接收方需要确认划转股权的公允价值。

如果划转方和接收方属于同一集团内的公司，通常按照集团内部交易价格或者划转日的账面价值来确定。

如果非同一控制，则应按照公允价值来确定。

2. 计量长期股权投资：接收方应将取得的股权按照其公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

这通常意味着借记“长期股权投资”账户。

3. 资本公积处理：如果初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。

如果资本公积不足以冲减，则调整留存收益。

4. 免税划转的特殊处理：在中国，国有股权的无偿划转有时会涉及税收优惠，按照相关税法规定，可能不需要缴纳所得税。

在这种情况下，账务处理将扣除相应的递延所得税资产。

5. 记录相关税费：如果存在与股权划转直接相关的税费，如印花税等，应计入当期损益。

6. 披露：在财务报表的附注中，需要对无偿划转股权的情况进行充分披露，包括划转的性质、理由、涉及的金额以及会计处理方法等。

具体的会计分录可能如下：
借：长期股权投资（公允价值）
贷：实收资本/股本（按股权比例计算的金额）
贷：资本公积——资本溢价/股本溢价（差额）
如果涉及递延所得税资产，还需要进行相应的分录。

需要注意的是，上述处理方法仅供参考，具体会计处理还需结合企业实际情况和最新的会计准则、税法规定进行。

在处理过程中，企业应咨询专业会计师或税务顾问，以确保账务处理的正确性和合规性。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】“分红”还是“赠送” 税务处理不
同
最近A股市场上最火的新闻就是一些上市公司实物分红，先是南方食品(证券代码000716)向股东发放黑芝麻乳，然后量子高科(证券代码 300149)向股东发放龟苓膏，紧接着人福医药(证券代码600079)宣布向股东发放安全套，一时舆论大哗，各上市公司纷纷表示正在考虑这种向股东发放实物的方式。

笔者在阅读了上面几家上市公司的公告后发现，其行为并不是媒体所宣扬的实物分红，更像是实物赠送。

笔者就两者的会计和税务处理对比分析如下。

实物分红实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息、红利。

(一)上市公司1.会计处理上市公司以自产产品分配股利，假设自产产品成本为80万元，公允价值为100万元，适用税率17%，会计处理如下(单位：万元，下同)：借：利润分配 97贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17。

2.税务处理(1)增值税增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，应视同销售。

因此，上市公司应缴纳增值税100×17%=17(万元)。

(2)企业所得税企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，上市公司以实物分配股利，应视同销售。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第三条规定，企业发生本通知。

股权激励的税务问题的分析研究与实际应用案例股权激励，简单来说，就是公司通过授予员工一定的公司股份，来激励他们为公司的发展付出更多的努力。

它在现代企业管理中已经成为了一种非常常见的激励方式，不仅能够帮助公司吸引和留住人才，还能使员工与公司共同成长，实现共赢。

虽然股权激励在许多公司中已经取得了不错的效果，但在实际操作过程中，往往会面临一些税务方面的挑战。

税务问题如果处理不当，不仅会影响公司和员工的收益，还可能带来法律风险。

因此，股权激励的税务问题值得我们深入研究与分析。

首先，股权激励的税务问题与股权激励的类型密切相关。

股权激励在实际应用中有很多种形式，其中最常见的两种是股票期权和限制性股票。

股票期权通常是指公司授予员工在未来某个时间以一定的价格购买公司股票的权利，而限制性股票则是公司直接授予员工一定数量的股份，但这些股份在特定条件下才能完全归员工所有。

两者在税务处理上的差异较大，因此需要分别讨论。

1. 股票期权的税务问题1.1 税务时点问题股票期权的税务处理往往会涉及到两个主要的时间节点：行权时和股票出售时。

首先，员工在行使股票期权的那一刻，会根据股票期权的价格与市场价格之间的差额，产生一定的收入，这部分收入属于个人所得税的范畴。

在中国，根据个人所得税法，股票期权的行权收益属于“工资薪金所得”或“其他所得”，具体税率要根据员工的实际收入情况来确定。

简而言之，当员工行使期权时，他们就需要缴纳税款。

不同于股东直接持股，股票期权行权时的差额收入一般会计入个人所得税，税负较重。

1.2 价格差额与税务负担行权时的税务问题，核心就是员工需要根据行权价格与市场价格的差额来缴纳个人所得税。

假如员工获得的期权价格很低，而当时的市场价格已经大幅上涨，那么员工行权时需要缴纳的税款就会非常高。

举个例子，如果一个员工获得的股票期权的行权价格是每股10元，而当他行使期权时，股票的市场价格已经涨到50元，那么这40元的差额就会被作为员工的收入来征税。

企业股权收购业务不同税务处理的案例分析摘要：股权的收购是企业进行重组的重要形式，进行股权收购业务时，税务处理具有一定的复杂性，需要对征税问题进行严格的分析和进行处理方式的选择。

在进行股权收购的业务时，可以在满足相关的条件下，进行特殊性税务处理。

不同的税务处理方式对于股权收购业务的影响不同，本文对企业股权收购业务不同税务处理的案例进行了分析。

关键词：股权收购税务处理案例我国市场经济不断发展，整体经济体制不断变化，在经济发展当中，税务处理的形式成为了企业自身进行生产和发展中的重要工作内容。

股权收购作为企业进行重组的重要形式，在进行股权收购时，如何做好税务处理工作，加强对股权收购的税务处理工作，对于企业的发展有着重要的影响。

我国对非公有经济的发展持鼓励态度，近年来出来了很多鼓励的政策，为我国企业投资和发展提供了良好的政策基础。

企业进行股权投资、转让与回收的经济行为在发展不断加快的今天十分活跃。

公司的股权收购的意义是指一家企业对另一家企业的股权进行购买，实现对企业控制权利的交易。

在进行股权交易时，做好税务处理工作对于提高企业的自身财务水平有重要的意义。

1 股权收购业务与税务处理方式股权收购是指一个企业将自身的股权对其他企业或者个人进行转让，使企业控制权移交的过程。

股权收购业务涉及的税种主要由个人所得税、企业所得税、营业所得税、印花税、契税等构成。

企业所得税是企业在进行重组时进行征收的税务，企业所得税的处理分为一般税务处理与特殊税务处理两种处理方式。

一般税务处理对收购与被收购企业的所得税规定如下，股权收购业务的一般性税务处理为收购方所确认的股权转让、损失，收购方获得的股权计税公允价值为基础。

特殊税务处理方式应该按照特殊的处理方式，需要以被收购企业的计税基础确定，在进行税务处理中暂时不确认资产转让带来的所得与损失，对于资产的计税基础进行调整。

个人所得税是根据国家相关的法律规定，个人在进行股权转让的所得，对所得进行相应的扣缴。

盘点公司章程中同钱不同股，同股不同权等特殊规定的效力公司运营需要遵守的基本规则为公司章程，以与以《公司法》为代表的法律法规。

公司章程是公司必备的，由公司全体股东共同制定的，并对公司、股东和公司的经营管理人员具有约束力的调整公司内部组织关系和经营行为的自治规则。

其调整的是股东之间、股东与公司之间、公司的管理机构与公司之间的法律关系。

公司章程作为公司的宪法，具有基本法的地位。

如果公司章程作为基本法所规定的股东权利与其行使的特殊限制与公司法中的一般规定不一致时，那么章程中的这些特殊规定的效力如何呢？本文针对公司章程或者股权管理办法中对股东特殊规定的效力问题进行探讨。

一、同钱不同股即XX公司股东出资与持股比例不一致时。

股东认缴的注册资本是构成公司资本的基础，但公司的有效经营有时还需要其他条件或资源，因此，在注册资本符合法定要求的情况下，我国法律并未禁止股东内部对各自的实际出资数额和占有股权比例做出约定，这样的约定并不影响公司资本对公司债权担保等对外基本功能实现，并非规避法律的行为，应属于公司股东意思自治的X畴。

尽管XX公司股东出资比例和持股比例是否一致属于股东意思自治的X畴，但是，为了防止出现大股东或者多数股东欺压小股东或者少数股东的情况，应严格限制该约定的生效条件为全体股东一致同意。

虽然公司法中仅规定公司的重大事项需要股东会三分之二以上表决权的通过，但持股比例关乎到股东在公司享有的表决权、分红权以与新增资本认购权等股东权益，所以要求出资比例与持股比例不一致需要全体股东的一致同意是符合法理与客观实际的。

案例：XX市启迪信息技术XX与XX国华投资XX、XX市豫信企业管理咨询XX、XX 科美教育投资XX股权确认纠纷案·最高人民法院（2011）民提字第6号民事判决书裁判要旨：在公司注册资本符合法定要求的情况下，各股东的实际出资数额和持有股权比例应属于公司股东意思自治的X畴。

股东持有股权的比例一般与其实际出资比例一致，但XX公司的全体股东内部也可以约定不按实际出资比例持有股权，这样的约定并不影响公司资本对公司债权担保等对外基本功能实现。

股份支付会计准则与企业所得税法差异的处理股份支付是一种常见的激励机制，通过向员工或管理人员发放股份或股份支付单位的方式，来激励他们为企业的长期利益贡献力量。

在实践中，企业需要同时遵循股份支付会计准则和企业所得税法，但是这两者之间存在一些差异，需要企业在处理股份支付相关会计和税务事项时加以注意。

1. 股份支付会计准则的基本原则股份支付会计准则意在规范企业如何正确地处理股份支付交易。

根据国际财务报告准则（IFRS 2），企业在进行股份支付时，需要确认相关成本，并在预期补偿发生的时间内将这些成本予以计量和列示。

具体而言，企业需要确认权益组成部分的工资费用，用以反映员工为获取这些权益所提供的劳务。

股份支付会计准则明确了股份支付单位的测量规定，规定了企业对于股份支付单位的服务期限内应确认的费用。

2. 企业所得税法的基本原则企业所得税法则是国家对企业税务活动的规范，其中对于股份支付的税务处理也有相关规定。

企业所得税法要求企业在取得股份支付权益的价值增值时，将其作为应税收入纳入企业所得税的计税基础之中。

企业在对外支付股份报酬时也需要按照相关规定按税率进行缴纳企业所得税。

1. 股份支付成本的确认时间差异根据股份支付会计准则，企业需要在股份支付权益的服务期内确认相应成本，以反映员工为获取这些权益所提供的劳务。

而根据企业所得税法的规定，企业在利用权益取得实际价值增值时，将其确认为应税收入。

企业在处理股份支付成本时，需要区分在会计上确认成本的时间与在税法上确认应税收入的时间，合理处理好两者之间的差异。

4. 股份支付单位的交易税务处理差异在进行股份支付单位的交易时，企业需要应用不同的税率进行税务处理。

根据企业所得税法的规定，企业在进行股份支付单位的交易时，需要按照相关税率缴纳企业所得税；而根据股份支付会计准则的要求，在进行股份支付的会计处理时需要按照权益工资费用公允价值进行确认，企业在处理股份支付单位的税务问题时需要结合税法的规定，严格执行相关税率的要求。

资产转让与股权转让的税务处理区别分析在商业交易中，资产转让和股权转让是常见的方式之一。

两者虽然都涉及到资产的转移，但是在税务处理方面存在一些重要的区别。

本文将对资产转让和股权转让的税务处理进行比较和分析。

一、定义和特点1. 资产转让：资产转让是指将一定的资产所有权从一个主体转移到另一个主体的过程。

常见的资产包括房地产、机器设备、知识产权等。

在资产转让中，买方直接取得相应的资产，并承担相关的权益和风险。

2. 股权转让：股权转让是指将某一公司股份的所有权从一方转移到另一方的过程。

在股权转让中，买方通过购买股份获得对该公司的控制权和相应的权益。

二、税务处理的差异在税务处理方面，资产转让和股权转让存在以下区别：1. 税务主体不同资产转让是两个实体之间的交易，包括企业之间的资产买卖，个人之间的财产转移等。

涉及到的税务主体包括企业所得税、增值税等。

而股权转让是公司内部的权益转移，税务主体主要是涉及到所在公司的纳税义务。

2. 计税依据不同在资产转让中，买方和卖方通常根据实际交易价格确定买卖双方应纳税的金额。

当然，在某些情况下，根据税务法规规定的可行或者合理的评估方法来确定资产的转让价格，但这需要事先获得税务机关的认可。

而在股权转让中，上市公司的股权转让一般按照交易价格计税，非上市公司的股权转让可以选择按照交易价格或者股权公允价值计税。

3. 税率的不同由于税务处理的对象和计税依据不同，两者的税率也存在区别。

在我国，资产转让的税率通常为20%，但是根据所涉及的资产类型、交易的时间长短等因素都可能对税率产生影响。

而对于股权转让，如果符合一定的条件，可以享受税收优惠政策，比如对于上市公司股权转让，根据我国的相关税法规定，可以免征企业所得税。

4. 税务报告的形式不同在资产转让中，买方和卖方需要分别向税务机关提交资产转让报告，并以此作为纳税义务履行的依据。

而股权转让一般需要双方通过签订股权转让协议，并通知所在国税务机关进行备案。

Management经管空间1162012年11月 企业股权收购业务不同税务处理的案例分析福州大学阳光学院会计学系 曾惠芬摘 要：股权收购是企业重组的一种形式，股权收购交易在符合相关条件下，可采用特殊性税务处理。

本文对一般性税务处理和特殊性税务处理进行案例分析，比较不同税务处理方式对股权收购交易各方产生的影响。

关键词：企业重组 股权收购 一般性税务处理 特殊性税务处理中图分类号：F715.5 文献标识码：A 文章编号：10050-5800(2012)11(a)-116-021 股权收购的概念1.1 概念股权收购，是指一家企业(收购企业)购买另一家目标企业(被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的企业重组交易。

股权收购是企业重组的方式之一，常见的企业重组方式包括6种：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立。

对于股权收购这种重组方式而言，收购企业购买目标企业股份所支付对价的形式包括3种： 股权支付、非股权支付以及两种支付方式的结合。

1.2 股权收购支付对价的形式 1.2.1 股权支付股权支付指企业重组中收购方以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。

例如，收购企业向目标企业的股东发行收购企业的股份，换取其持有的目标企业的股份，此种收购方式不产生现金流。

1.2.2 非股权支付指以收购企业以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股份和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

此种收购方式会产生资金流。

1.2.3 股权支付和非股权支付结合收购企业也可以采用股权支付和非股权支付相结合的方式，持有目标企业股权达到一定比例，从而获得经营控制权，实现收购目的。

2 股权收购的一般性税务处理2009年发布的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)，首次明确了新《企业所得税法》下企业重组应根据重组的不同情形，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理政策。

税务园地TAXATION FIELD股权交易税务处理基本问题解析武警北京宠爱国际动物医疗机构有限公司摘要：股权交易的涉税处理不仅与企业切身利益密切相关，而且关乎税收秩序与市场繁荣。

本文围绕股权交易中的税务处理问题展开论述，首先阐述了股权交易涉及的税种政策及税务处理基本原则，然后重点对目前税务处理中存在的问题进行详细分析，最后提出有关解决对策，对于股权交易税务处理相关政策完善及税收征管效果提高，均具有一定指导意义。

关键词：税收政策；税务处理；税务筹划；股权交易引言股东依法将股权转让给其他人的行为即为股权交易。

当前，随着我国经济结构转型加速，资本市场得到了迅速发展，资本市场中的股权交易也变得愈发活跃。

特别是公司注册资金实缴条件限制在《公司法》中被取消以后，通过股权投资设立企业的方式被更多地采用，并购等股权交易行为越发频繁。

此外，在企业经营规模持续扩张和多元化经营需求的推动下，重组、兼并股权交易已成为当前经济发展过程中资源配置优化、资本金募集、产权重组流动的主要形式。

可见，在国内经济环境和经济政策发生巨大变革的背景下，企业产权重组、资产招募的主要形式已演变为股权交易。

而股权交易由于涉及财税问题较多，其操作过程往往较为复杂，而且企业的后期发展也与股权交易涉税处理的有效性密切相关，一旦处理不当，不仅法律与纳税双重危机可能会使企业陷入困境，而且还极有可能引发交易双方矛盾纠纷。

股权转让是优化社会资源配置的重要手段，其产生的各项税收是股权转让成本的重要组成部分，有时甚至成为股权转让交易能否成功的关键因素[1]。

因此，股权交易双方都需要格外关注并全面认识交易过程中的税务处理问题，以确保涉税处理正确无误且合法有效。

一、股权交易涉及税种及税务处理基本原则（一）股权交易涉及的税种股权交易需要依法缴纳税款，资产实质、股权性质、企业性质等企业股权类型相关内容决定了股权交易的涉及的具体税种，主要包括以下几种：（1）个人所得税。

股权转让的税务筹划“股权转让交易的企业及个人”是今年税收专项检查的指令性检查项目，笔者在企业股权转让检查中，发现大量企业存在不合理转让股权行为，如无偿转让、低价转让等，下面对于股权转让的税务筹划予以介绍。

一、无偿转让例1：A公司持有B公司1000万元的股权，现A公司将该股权无偿转让给C公司（三者都是居民企业，下同）。

（一）转让方（A公司）的处理1、会计处理A公司会计处理如下：借：投资收益 1000贷：长期股权投资10002、税务处理由于无偿转让，A公司产生1000万元的股权转让损失，但这笔股权转让损失不能税前扣除。

根据《企业所得税法》第十条规定：”在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：…… （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；”因此，A公司无偿赠送产生的损失不能税前扣除，调增应纳税所得额1000万元。

（二）受让方（C公司）的处理1、会计处理C公司会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：资本公积 1000笔者认为，受让方有两种税务筹划处理方法，一是立即纳税法，二是延迟纳税法。

（1）立即纳税法：根据《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：（八）接受捐赠收入；”《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：“企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

”根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）第一条规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

”因此C公司无偿受让A公司持有的股权应缴纳企业所得税1000X25%=250万元。

【老会计经验】企业股权投资收益的免税规定和风险分析为了鼓励企业投资，避免企业因投资而出现重复征税的问题，并且使符合条件的企业享受税收饶让，企业所得税政策对投资企业从境内被投资企业取得的部分股权投资收益给予了免税优惠，现将有关政策规定和政策适用问题介绍如下：一、对股权投资收益免税的政策规定企业的股权投资收益分为应补税的投资收益和免税的投资收益，现行企业所得税政策在表述上主要从正面对应予补税的投资收益征税问题进行了明确，而对股权投资收益免税的规定寓于其中，主要规定如下：（一）按照《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号，以下简称国税发〔2000〕118号）的规定，企业通过股权投资从被投资企业所得税后取得股息性质的投资收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

这项政策明确了免税股权投资收益的范围，即企业从适用税率不低于投资方企业和享受国家税收法规规定的定期减税、免税优惠的被投资企业分回的投资收益不需并入投资企业的应纳税所得额，不需补缴企业所得税。

（二）按照《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》（国税发〔1994〕250号）和《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字〔1995〕81号）的规定，中方投资者从设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业（指适用15%或24%税率）分回的税后利润，应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。

这项政策规定进一步明确了投资企业从设在经济特区等各类经济区域适用15%或24%税率的外商投资企业分回的投资收益，不属于免税的投资收益。

二、免税股权投资收益的政策解析按照国税发〔2000〕118号等上述政策文件的规定，企业从各种性质境内被投资企业取得的股权投资收益能否享受免税，主要根据以下条件进行判断：（一）被投资企业的适用税率。

【老会计经验】股份支付会计处理与税务处理的差别一、基本概念股份支付, 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

以权益结算的股份支付, 是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

以现金结算的股份支付, 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

授予日, 是指股份支付协议获得批准的日期。

其中获得批准, 是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致, 该协议获得股东大会或类似机构的批准。

等待期, 是指可行权条件得到满足的期间。

可行权日, 是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

行权日, 是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

二、以权益结算的股份支付处理差异在会计处理上, 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的, 应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付, 应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用, 相应增加资本公积。

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

在资产负债表日, 后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的, 应当进行调整, 并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

对于可行权条件为规定服务期间的股份支付, 等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付, 应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。

企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。