2012年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第九讲

第五节利润形成与分配的核算二、利润分配的核算（二）账户设置2．盈余公积所有者权益类账户，核算企业从利润中提取的盈余公积。

贷方登记提取的盈余公积数，借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等；期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

3．应付股利负债类账户，核算企业应分配给投资者的现金股利或利润。

贷方登记企业确定应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润。

期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。

（三）利润分配业务的账务处理【例题34•业务题】企业根据规定按净利润的10％提取法定盈余公积金，假设企业净利润为65 550元。

借：利润分配——提取法定盈余公积 6 555贷：盈余公积 6 555【例题35•业务题】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8 000元。

借：利润分配——应付现金股利或利润 8 000贷：应付股利 8 000【例题36•业务题】年终结算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65 550元，转入“利润分配——未分配利润”账户贷方。

借：本年利润 65 550贷：利润分配——未分配利润 65 550【例题37•业务题】年终决算是，将“利润分配”账户所属的各明细账户的借方分配数合计14 555元（其中：提取盈余公积6 555元；应付股利8 000元）结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户。

借：利润分配——未分配利润 14 555贷：利润分配——提取法定盈余公积 6 555——应付现金股利或利润 8 000第六章会计凭证第一节会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。

填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。

会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

1．是表明经济业务已经发生和完成的证据；2．是登记账簿的依据。

第九章财产清查第二节账务处理程序的具体内容三、往来款项的清查方法3、收到上述回单后，应据此编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，根据具体情况及时采取措施予以解决。

往来款项清查表【例题10·单选题】现金清查的方法是（）。

A．技术推算法 B．实地盘点法 C．函证法 D．抽查法【答案】B【例题11·单选题】下列项目中，不能采用实地盘点法进行清查的是（）。

A．固定资产 B．库存商品 C．库存现金 D．往来款项【答案】D【例题12·单选题】采用函证法核对账目，适用的财产物资是（）。

A．固定资产 B．库存现金 C．存货 D．应收账款【答案】D第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；1、规定标准和范围内的合理损耗，会计人员按照规定及时作出处理2、超出规定职权范围，应及时报请单位负责人处理：（1）个人造成的身上，由个人赔偿；（2）管理不善造成的损失，作为企业管理费用入账；（3）自然灾害造成的非常损失，列入营业外支出。

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步骤“待处理财产损溢”账户本账户反映财产清查的盘盈盘亏情况及其处理。

借方登记财产的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数字；借方登记财产的盘盈数额及盘亏的转销数字；月末借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数；余额若在贷方，表示尚未处理的财产物资的净溢余数。

下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账。

（一）审批之前的处理财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

第十章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

是企业会计核算的最终成果。

二、财务会计报告的目标财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。

1．投资者（股东、所有者）：主要关注投资的内在风险和投资报酬。

2．债权人：主要关注其所提供给企业的资金是否安全，资金的债权是否能够按期如数收回。

3．政府及相关机构：关注国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策的）制定、国民收入的统计等有关方面的信息。

4．企业管理人员：企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。

5．职工：最关注企业提供的就业情况及稳定性、劳动报酬高低和职工分类好坏等方面的资料。

（这些与企业的资本结构和盈利能力相关）。

6．社会公众：企业的兴衰及发展情况。

不同的报表使用者对财务会计报告提供信息的要求各有侧重。

三、财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

（一）构成一套完整的报表至少包括：“四表一注”。

（1）资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表；是一张静态报表。

（2）利润表：反映企业在一定会计期间经营成果及分配情况的报表；是一张动态报表。

（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表；是一张动态报表。

（4）所有者权益变动表：反映组成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。

（5）附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

第三节会计基础三、应用第四节会计要素与会计等式一、会计要素的确认（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。

财务状况是指企业一定日期的资产即权益情况，是资金运动的相对静止状态的表现；反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益；经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的显著变化状态的表现。

反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润；【例题12·多选题】（）主要用于静态反映企业在一定时点上的财务状况，因此被称为静态要素。

A．资产 B．负债 C．所有者权益 D．收入【答案】ABC【例题13·多选题】（）主要用于动态反映企业在一定时期的经营成果，因此被称为动态要素。

A．收入 B．资产 C．费用 D．利润【答案】ACD1．资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。

①特征：A．预期会给企业带来经济利益；B．是企业拥有或者控制的；企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。

C．资产是企业在过去的交易或事项形成的。

②分类资产按其流动性（变现速度或能力）不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。

③资产的确认条件一项资源要确认为资产，除了要符合资产的定义外，还应满足以下两个条件：A．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；B．该资源的成本或价值能够可靠的计量。

【例题14·多选题】下列项目中属于企业资产的有（）。

A．应收账款 B．应付账款 C．预收账款 D．预付账款【答案】AD【例题15·判断题】根据经济内容和流动性质，资产可以分为流动资产和固定资产两大类。

（）【答案】×【例题16·判断题】某项经济资源符合资产的定义，也不一定能确认为资产。

第四节会计监督目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。

单位内部会计监督——内部监督会计监督政府监督社会监督外部监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。

（二）单位内部会计监督的主体和对象（单选）内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

（三）单位内部会计监督制度的基本要求1．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1．会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

单位内部会计监督是单位内部的会计机构和会计人员在处理业务过程中进行的。

2．会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

会计机构和会计人员应在日常工作中加强对本单位财产物资的监督：（1）完善各种财产物资的定期或不定期的清查盘点制度，及时发现其短缺或溢余情况。

（2）根据清查盘点结果和批准处理意见，按规定及时进行相关的账务处理，保证会计资料的真实性和完整性。

5．费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

①费用的特征A．费用是企业在日常经营活动中形成的。

B．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

C．费用将引起所有者权益的减少。

②费用的确认A．经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加。

B．经济利益的流出能够可靠计量。

【例题28·单选题】（）能引起企业费用的发生。

A．借钱给职工 B．对外投资 C．偿还到期债务 D．招待客人【答案】D【例题29·单选题】向投资者分配利润会导致（）。

A．费用的发生 B．资产的增加 C．利润的减少 D．所有者权益的减少【答案】D【例题30·单选题】费用一般会引起（）。

A．资产的增加 B．负债的减少 C．资产的减少 D．负债的增加【答案】CD6.利润企业在一定会计期间的经营成果。

通常利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损则表现为所有者权益减少。

①构成A．收入减去费用后的净额。

B．直接计入当期利润的利得和损失。

②确认与计量主要依赖于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失的确认和计量。

【例题31·单选题】收入与费用的差额，就是企业的利润。

（）【答案】×二、会计要素的计量会计计量是为了要将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

计量属性：所予计量的某一要素的特性方面。

主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资是所实际支付的现金或现金等价物。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2012年会计从业资格考试-会计基础-课件讲义-全国通用（全）前言第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）发展史（了解）1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒的数学专著《算术、几何、比与比例概要》（又译为《数学大全》）一书——近代会计的开端，近代会计之父。

西周王朝是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了“会计”一词。

唐、宋时期，“四柱结算法”，基本公式为“旧管＋新收－开除＝实在”。

1985年，颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工作法治化的开端。

2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，新的准则体系由一项基本会计准则和38项具体企业准则组成，标志着此前我国会计准则与会计制度并存的局面将改变。

传统会计分化为：财务会计与管理会计两大分支——现代会计形成的标志。

（二）概念和特征会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

1.会计以货币作为主要计量单位；---非惟一会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。

2.会计拥有一系列专门方法；会计核算方法：包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。

会计分析方法会计检查方法3.会计具有核算和监督的基本职能；4.会计的本质就是管理活动。

【例题·判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（）[答疑编号4022010101]『正确答案』×『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

第十一章财务管理基础考情分析本章主要介绍了财务管理的基础、目标、内容、环境，资金时间价值的含义、现值、终值和利率的计算以及资产的风险和收益等财务管理的基础知识。

本章内容与其他章节几乎没有关联，因此，多以客观题的形式考查。

考生在掌握相关知识点的客观题的同时，还应关注资金时间价值、资产的收益与风险等的计算题。

近两年本章考试题型、分值分布本章考试大纲要求：1.掌握财务管理的基础2.掌握财务管理的目标3.掌握财务管理的内容4.了解财务管理的环境5.掌握复利现值和终值的含义与计算方法6.掌握年金现值和年金终值的含义与计算方法7.掌握利率的计算，名义利率与实际利率的换算8.掌握资产的风险与收益的含义9.熟悉资产风险的衡量方法第一节财务管理概述一、财务管理的基础财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

（一）财务活动企业的财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。

1.投资活动投资是指企业根据项目资金需要投出资金的行为。

企业投资可分为广义的投资和狭义的投资两种。

广义的投资包括对外投资（如投资购买其他公司股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部项目）和内部使用资金（如购置固定资产、无形资产、流动资产等）。

狭义的投资仅指对外投资。

2.资金营运活动为满足企业日常营业活动的需要而垫支的资金，称为营运资金。

因企业日常经营而引起的财务活动，也称为资金营运活动。

3.筹资活动筹资是指企业为了满足投资和资金营运的需要，筹集所需资金的行为。

企业通过筹资通常可以形成两种不同性质的资金来源：一是企业权益资金；二是企业债务资金。

4.资金分配活动企业通过投资和资金的营运活动可以取得相应的收入，并实现资金的增值。

企业取得的各种收入在补偿成本、缴纳税金后，还应依据有关法律对剩余收益进行分配。

广义的分配是指企业对各种收入进行分割和分派的过程（分配的起点是收入）。

狭义的分配仅指对净利润的分配（分配的起点是净利润）。

第二节借贷记账法三、账户结构记忆技巧：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入等式左边的两个要素，表示资金的占用，其增加记在借方；等式右边的三个要素，表示资金的来源，其增加记在贷方；减少则在另一方。

【例题1·单选题】下列等式中，正确的是（）。

A．资产类账户的期末余额＝该账户的期初借方余额＋该账户的本期借方发生额－该账户的本期贷方发生额B．负债类账户的期末余额＝该账户的期初借方余额＋该账户的本期借方发生额－该账户的本期贷方发生额C．收入类账户的期末余额＝该账户的期初借方余额＋该账户的本期借方发生额－该账户的本期贷方发生额D．费用类账户的期末余额＝该账户的期初借方余额＋该账户的本期借方发生额－该账户的本期贷方发生额【答案】A四、借贷记账法的记账规则（一）记账规则有借必有贷，借贷必相等，即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。

资产＝负债＋所有者权益是其理论基础。

推导过程：资产＋费用＝负债＋所有者权益+收入由于等式总是成立，即经济业务的发生，无外乎四种情况：1.2.借此贷彼，借贷金额相等3.等式左右两边同时增加，增加金额相等借左贷右，借贷金额相等；4.等式左右两边同时减少，减少金额相等借右贷左，借贷金额相等。

（二）应用1．分析所发生的经济业务涉及到了那些账户，并判断账户的性质；2．分析判断账户中涉及的金额式增加还是减少；3．根据账户的结构确定记入账户的借方还是贷方。

【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：1．5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100 000元，并存入银行。

实收资本银行存款借方贷方借方贷方期初余额300 000 期初余额200 000① 100 000 ① 100 0002．5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50 000元，货款未付，原材料已经验收入库。

应付账款原材料借方贷方借方贷方期初余额 80 000 期初余额60 000② 50 000 ② 50 0003．5月20日，大华公司以银行存款支付所欠原材料款50 000元。