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第三章 应收及预付款项(预付账款、其他应收款)

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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌

第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌

三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。

三章节应收及预付款项核算

三章节应收及预付款项核算

第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。

中级财务资料总结-第三章应收及预付款项

中级财务资料总结-第三章应收及预付款项

预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应

企业财务会计第三章应收及预付款项

企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数

应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)

应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)

贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
21
坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
12
【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
2007
13
赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
2007
28
直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
29
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007

第三应收和预付款项的核算

借：应收账款——B公司 23400 应收账款 公司 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税 销项税额) 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 Dr： Account receivable —B Co. 23400 ： Cr： Core business revenue 20000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 3400 2010-8-4
借：应收账款—兴华公司 11700 应收账款 兴华公司 10000 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额)1700 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 Dr： Account receivable —XinHua Co. 11700 ： Cr： Core business revenue 10000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 1700 2010-8-4
2010-8-4
12
三、坏账损失 坏账损失(loss on bad debt) 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的 坏账： 应收账款。 应收账款。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 (一)直接转销法 直接转销法(direct write-off method ) 在该方法下，企业在实际发生坏账时，确 在该方法下，企业在实际发生坏账时， 认坏账损失，直接记入当期损益（ 认坏账损失，直接记入当期损益（资产减 值损失） 值损失）。
Dr：Loss on assets depreciation 20 000 ： Cr：Account receivable — ECo. 20 000 ：

第3章 应收及预付款项

其他应收款是指除应收票据、应收账款、 其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？

第3章应收及预付款项模板

14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。

(路国平)中级财务会计(第二版)第3章 应收及预付款项


南京审计大学 路国平
已核销的坏账又收回时的账务处理
如何 处理
先冲 再收款
借：应收账款——××企业
贷：坏账准备 （实际收回数） 为
什
么
借：银行存款
要 冲
贷：应收账款——××企业
呢
南京审计大学 路国平
第三节 预付账款与其他应收项目 一、预付账款 概念 预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
（实际收到的金额) （差额） （应收票据的到期值）
南京审计大学 路国平
【例题３】甲公司2015年3 月1日销售商品一批给A公 司，售价100 000元，增值 税17 000元，款项尚末收 到，给予A公司现金扣条件 为2/10、1/20、n/30。 （ 假定现金折扣条件规定计算 时不考虑增值税）。
A公司在3月19日付款。
（1）销售时：
借：应收帐款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
（2）收款时：
现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
借：银行存款
116 000
财务费用
1 000
贷：应收帐款
117 000
南京审计大学 路国平
三、应收账款坏账损失的会计处理
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其他应收款的核算
借方 其他应收款 贷方
增加
其他应收款的收回 确认的坏帐损失
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
余额
★备用金是预付给企业内部用款单位 或职工个人作为零星开支的备用款项。
一次性备用金（非定额备用金） 备用金 定额备用金
Page 16
☆一次性备用金：就是用款单位或个 人一次预借，事后一次凭据报销并 交回余款，实行一次结清的备用金。 ☆定额备用金：指单位对经常使用备 用金的内部各部门或工作人员根据 其零星开支、零星采购等的实际需 要而核定一个现金数额，并保证其 经常保持核定的数额。
150000 150000
Page 7
预付账款核算
收到乙公司发来的3000千克材料,经验收无误,有关 发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元.据 此以银行存款补付不足款项 借：原材料 应交税费—应交增值税(进项税) 贷：预付账款 300000 51000 351000
Page 8
借：相关科目 贷：预付账款
实存数
退回/补足货款
借：银行存款 贷：预付账款
Page 6
借：预付账款 调整后的账面数 贷：银行存款
预付账款核算
某企业向乙公司采购材料3000千克,单价100元,货 款总额300000元.按照合同规定向乙公司预付货款的 50%,验收货物后补付其余款项.
借：预付账款—乙公司 贷：银行存款
Page 3
预付账款概述
500桶牛奶
Page 4
预付账款核算
设置”预付账款” 设置”预付账款”账户
预付账款
预付的款项 补付的款项 收到采购货物 时按发票金额冲 销预付账款数 因预付货款多余 而退回的款项
Page 5
预付账款核算
预付款项
借：预付账款 贷：银行存款
收回货物
账面数 实地盘点
预付账款核算
借：预付账款—乙公司 贷：银行存款
201000 201000
A企业向B公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约 定先预付20000元。B公司发回货物，发票上注明的 价款18000元,增值税3060元，A企业需补付1060 元。要求作出A企业购货全过程的会计处理。
（1）预付款项时：
借：预付账款—B公司 贷：银行存款 20000 20000
例3—14 3月10日，王五报销办公费500元，出纳 员以现金支付。
3月10日 借：管理费用 贷：库存现金
Page 20
500
500
例3—14 年终，某企业供应科王五报销办公费300， 同时归还之前预借备用金700，编写相关分录。
借：管理费用-办公费 库存现金 贷：其他应收款—供应科王五
Page 21
Page 17
一次性备用金
例题.6月8日企业高管唐骏先生外出预借差旅费10000 元，以库存现金付讫。6月12日唐骏先生出差归来， 报销8000元，剩余库存现金2000元交回。编制会计 分录。 6月8日 借：其他应收款—唐骏10000 贷：库存现金 10000 6月12日 借：管理费用 8000 库存现金 2000 贷：其他应收款—唐骏10000
会计基础
——其他应收款的核算
其他应收款概述
其他应收款，是指企业除应 收账款、应收票据、预付账 款等以外的其他各种应收及 暂付款项。
应收 账款 预付 账款
应收 票据 其他 应收款
其他应收款概述
应收的各 种赔款 应收的各 种罚款
应向职工 收取的各 种垫付的
主要内容
款项 其他各种
存出 保证金
应收暂付 款项
差旅费的核算
借：其他应收款—备用金(XX) 贷：库存现金
报销，交回剩余款项
拨付差旅费时
借：ＸＸ费用 库存现金 贷：其他应收款——备用金(XX)
定额备用金
例3—14 1月5日，某企业供应科王五预借备用金 1000元，出纳人员以现金支付。
1月5日 借：其他应收款—备用金 1000 贷：库存现金 1000
总结 课程回顾
定额备用金的核算 非定额备用金的核算 其他应收款坏帐损失的核算
《会计基础》 会计基础》
— 预付账款核算
预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的 货款,是企业暂时被供货单位占用的资金.
预付账款是企业的资产还是 负债?
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含义： ★ 含义 ： 是指企业按照购货合同或劳务合 同规定预付给供货单位或提供劳务单位 的款项。 的款项。 预付账款是企业已经支付， 预付账款是企业已经支付，但尚未获 得商品和劳务的款项， 是企业的债权， 得商品和劳务的款项 ， 是企业的债权 ， 构成企业的一项流动资产。 构成企业的一项流动资产。 预付账款与应收账款的区别： ★ 预付账款与应收账款的区别 ： 应收账款 是企业销货引起 销货引起的 是企业 销货引起 的 ， 是 应向购货方收取 的款项； 而预付账款是企业购货引起 购货引起的 的款项 ； 而预付账款是企业 购货引起 的 ， 是预先付给供货方的款项。 预先付给供货方的款项。 的款项
（2）收到货物时：
借：物资采购（或原材料） 18000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3060 贷：预付账款—B公司 21060
（3）补付价款时：
借：预付账款—B公司 贷：银行存款
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★在“应付账款”账户核算预付账款 应付账款” 不专设“预付账款”账户） （不专设“预付账款”账户） 预付货款不多的企业， 预付货款不多的企业，可以将预付的款 项直接记入“应付账款”账户的借方核算。 核算。 项直接记入“应付账款” ★预付账款不得计提坏账准备 预付账款如有确凿证据表明其不符合预 付账款性质或者因供货单位破产、 付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因 已无望再收到所购货物时，转入“其他应收款” 已无望再收到所购货物时，转入“其他应收款” 按规定计提坏账准备。 按规定计提坏账准备。 借：其他应收款 贷：预付账款