第16章 会计调整[36页]

第十六章采购与付款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.下列不能防止和发现采购与付款循环中发生错误或舞弊的内部控制制度的是（）。

A.采购部门在收到经批准的请购单后由采购部门职员询价并确定供应商B.验收后验收部门应编制一式多联事先连续编号的验收单C.收到购货发票后，应与订购单、验收单核对相符D.应由授权的财务部门的人员签署支票2.采购与付款循环中属于采购交易的“完整性”认定的关键内部控制是（）。

A.验收单均经事先连续编号并以登记入账B.采购经适当级别批准C.采购的价格和折扣均经适当批准D.注销凭证以防止重复使用3.员工未经批准就购置个人用品违背了采购与付款循环的（）认定。

A.发生B.完整性C.计价和分摊D.截止4.以下属于工程项目中的相容岗位的是（）。

A.可行性研究与项目决策B.概预算编制与审核C.项目建议与可行性研究D.项目实施与价款支付5.针对可能向未经批准的供应商采购，注册会计师执行的控制测试是（）。

A.询问和检查授权批准和授权越权的文件，同时检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内B.检查复核例外报告的证据，以及批准越权控制的人工处理的恰当签名C.询问并检查文件，以证实对未执行的订单的跟进情况D.询问、观察商品实物并与订购单进行核对，检查打印文件以获取复核和跟进的证据6.注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易分类目标最相关的是（）。

A.追查存货的采购至存货永续盘存记录B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较C.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类D.从卖方发票追查至采购明细账7.以下关于应付账款的审计说法正确的有（）。

A.注册会计师必须对应付账款进行函证B.函证能查出所有未记录的应付账款C.对于余额为零的应付账款，注册会计师也需要函证D.函证应付账款如果未收到回函则应视为一项错报8.注册会计师对被审计单位的采购与付款交易实施截止测试的目的是为了检查（）。

A.年底应付账款的真实性B.是否存在无法支付的应付账款C.采购业务入账时间是否正确D.应付账款是否全部登记入账9.注册会计师在审计应付账款时发现被审计单位的会计将应付给甲公司的包装物押金100万元计入到了应付账款明细科目，注册会计师应认定其违背了应付账款的（）认定。

第十六章所得税本章历年考点分析建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。

就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。

近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第18号-所得税》。

[注]2023年注意计算题。

考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。

2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年大纲主要变化文字性调整，无实质性变化。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。

具体调整依据税法确定。

利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。

具体哪些方面有差异需要掌握。

2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久差异内容纳税调整类型3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

第十六章会计调整[题目答案分离版] 字体：大中小一、单项选择题1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是(　)。

A.因新技术的出现，将现有固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.最佳估计数的确定方法，由按照上下限金额的平均数确定改为按照相关概率计算确定C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法【正确答案】：D【答案解析】：选项AB属于会计估计变更；选项C属于正常的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关。

【该题针对“会计政策变更”知识点进行考核】2、某企业于2005年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。

该设备的入账价值为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。

该企业从2007年1月开始执行新企业会计准则，改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。

按照税法规定，采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计规定一致。

该企业适用的所得税税率为25％，该会计政策变更的累积影响数为(　)万元。

A.90B.-90C.-270D.118.8【正确答案】：B【答案解析】：累积影响数=(07年初计税基础–07年初账面价值)×所得税税率=[(1 800-1 800×2/5)－(1 80 0-1 800÷5)]×25％=-90(万元)。

【该题针对“[新]会计政策变更及其处理”知识点进行考核】3、A公司2008年度财务报告批准对外报出日为2009年4月30日，所得税汇算清缴日为2009年3月15日。

该公司在2009年4月30日之前发生的下列事项中，不需要对2008年度财务报表进行调整的是(　)。

A.2009年1月15日，法院判决保险公司对2008年12月3日发生的火灾赔偿18万元B.2009年2月18日得到通知，上年度应收H公司的货款30万元，因该公司破产而无法收回，上年末已得知该公司发生财务困难，并对该应收账款计提坏账准备3万元C.2009年3月18日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税14万元D.2009年4月20日收到了被退回的于2008年12月15日销售的设备1台【正确答案】：C【答案解析】：选项C，属于本年度发生的事项，与资产负债表日后事项无关，不应调整2008年度报表。

2020年注册会计师第十六章收入、费用和利润专项练习题（附答案解析）第十六章收入、费用和利润一、单项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以账面价值为150万元、市场价格为195万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。

甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

（2）甲公司以账面价值为60万元、市场价格为75万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项96万元。

（3）甲公司领用账面价值为90万元、市场价格为96万元的一批原材料，投入在建工程项目。

（4）甲公司将账面价值为30万元、市场价格为42万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

不考虑其他因素，甲公司2×18年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。

A、9万元B、21万元C、53.25万元D、65.25万元2、甲公司2×17年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修费5万元，计提固定资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。

假定甲公司未发生其他业务。

2×17年度终了时，甲公司“本年利润”科目余额为（）。

A、0B、贷方余额36万元C、贷方余额33万元D、贷方余额23万元3、2018年1月1日，甲公司与其客户签订一份为期3年的合同，并为此确认与合同成本有关的资产300万元。

2020年6月30日，甲公司决定与该客户续约，双方协商将合同续至2022年12月31日，续约期间的佣金与原合同相等。

假定截止2020年6月30日，上述与合同有关的资产尚未分摊的金额为50万元。

不考虑其他因素，上述剩余50万元的合同资产的摊销期限为（）。

A、2018年1月1日至2022年12月31日B、2020年6月30日至2020年12月31日C、2018年1月1日至2020年12月31日D、2020年6月30日至2022年12月31日4、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并于乙公司签订了销售合同。

第十六章收入、费用和利润◇知识点：在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法★对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

★企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。

★实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。

累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本。

★当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时，企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：一是该商品不构成单项履约义务；二是客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务；三是该商品的成本占预计总成本的比重较大；四是企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。

★对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。

对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。

资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。

★当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

【例题·综合题】20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。

甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。

20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是，根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该电梯。

截至20×8年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。

第十六章收入、费用和产品成本第一节收入和费用概述一、收入的范围（一）收入的概念（二）收入的分类1、按照企业从事日常活动的性质不同，可将收入分为销售商品收入、提供服务收入、租赁收入、投资收益、公允价值变动损益等。

2、按照企业从事日常活动在企业的重要性不同，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。

3、按照利润表编制的要求不同，可将收入分为营业收入、投资收益、公允价值变动损益、资产处置收益、其他收益等。

二、费用的范围（一）费用的概念（二）费用的分类：分为营业成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失等。

（三）费用的确认：权责发生制和配比原则为基础。

第二节收入的核算一、科目设置（一）主营业务收入与主营业务成本核算的科目设置（二）其他业务收入和其他业务成本核算的科目设置（三）其他相关科目的设置：税金及附加、销售费用等。

二、收入的确认和计量（一）收入的确认：客户取得相关商品控制权时确认收入1、收入确认的条件：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务。

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。

（4）该合同具有商业实质。

（5）企业应向客户转让商品而有权取得对价很可能取回。

2、合同合并与变更（1）合并处理：A，该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并购一揽子交易。

B、该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。

C、该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。

（2）变更处理：A、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

B、合同表更不属于（A）规定的情形，且在合同变更且已转让的商品或以提供的服务之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

C、合同变更不属于A规定的情形，且在合同变更且已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更且调整当期收入。

中级会计师中级会计实务第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正分类：财会经济中级会计师主题：2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:502科目：中级会计实务类型：章节练习一、单选题1、企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是（）。

A.存货发出计价方法的变更B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.固定资产折旧年限的变更【参考答案】：D【试题解析】：选项A，属于会计政策变更；选项B、C与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。

2、甲公司适用的所得税税率为25%，2020年年初投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。

该投资性房地产的原值为7 000万元，截至变更日已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为8 800万元。

该投资性房地产在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。

A.1 500B.2 000C.500D.1 350【参考答案】：正确【试题解析】：变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元，应确认的递延所得税负债＝（8800－6800）×25%＝500（万元）。

假设甲公司按净利润的10%提取盈余余公积，则分录为：借：投资性房地产——成本8 800投资性房地产累计折旧200贷：投资性房地产7 000递延所得税负债500盈余公积150利润分配——未分配利润 1 3503、甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼2×19年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。

财务与会计(2022)第十六章会计调整(单元测试)下载版第十六章会计调整单元测试一、单项选择题1.下列关于会计政策及其变更表述中不正确的是（）。

A.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更B.如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策C.企业的会计政策，可以根据管理层的要求进行选择D.如果法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，应当按规定变更会计政策2.下列选项中，应采用追溯调整法处理会计政策及其变更的情况是（）。

A.企业账簿因不可抗力而损坏导致累积影响数无法确定B.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，但是法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法C.企业会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家没有发布相关的会计处理方法D.企业在当期期初确定会计政策变更，并且对以前各期累积影响数不切实可行的3.某上市公司发生下列交易或事项，其中不属于会计估计变更的是（）。

A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年B.坏账准备由余额百分比法按照1%比例计提变更为账龄分析法计提C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法4.关于前期差错，下列表述不正确的是（）。

A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错C.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理D.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法5.下列事项均发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，其中不属于资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.发生巨额亏损B.发现财务舞弊或差错C.持有的可供出售金融资产公允价值大幅度上升D.企业分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润6.甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。

2016年税务师新旧考试教材变化对比
《财务与会计》
1.财务部分变化
主要集中在第4、5、6、7章，主要是在结构方面进行了调整和整合，同时新增部分内容，具体变化如下：
第四章，新增“杠杆效应的计算”、“筹资分类”、“股利分割”内容；
第五章，今年教材将原来的第六章“公司并购与收缩”作为本章的一节，同时新增“固定资产决策方法的综合运用”一节；
第六章:本章将原来第四章和第五章的一部分内容重新整合为一章。

同时与原来教材的内容相比，新增了“营运资金管理的主要内容”、“现金收支日常管理”；
第七章，本章新增“反映发展能力的比率”的“销售收入增长率、总资产增长率、营业利润增长率、资本保值增值率、资本积累率”5个财务比率；新增“反映获取能力的比率”的“销售现金比率、每股营业现金净流量、全部资产现金回收率” 3个财务比率；新增“每股股利、市盈率、每股净资产、市净率”4个财务比率；另外就^修订了教材中的一些错误。

2.会计部分变化
第十二章，新增“企业合并与合营安排”一节；
第十五章，新增“所有者权益核算的基本要求”一节，并新增“其他权益工具的账务处理”内容，
第十六章，新增“收入和费用概述”一节；
2016年教材，将所得税从2015年教材第16章中单独剥离出来，作为第17章进行介绍。

采用最新的营改增政策对例题进行了重新撰写。

修改了教材中原先错误的地方，并刪减了一些例题。

2016年教材，整体刪除每章最后的“复习思考题”。