中级会计职称《中级会计实务》知识点：所得税负债计税基础

《中级会计实务》高频考点中级会计实务是中级会计职称考试中的重要科目，涵盖了广泛而深入的会计知识。

以下为您梳理一些高频考点，助您在备考中有的放矢。

一、存货存货的初始计量是常见考点之一。

存货应当按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。

在确定采购成本时，要注意运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等都应计入存货成本。

存货的期末计量也不容忽视。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备，计入当期损益。

二、固定资产固定资产的初始确认和计量是重点。

包括外购固定资产的成本构成、自行建造固定资产的核算等。

需要注意的是，对于具有融资性质的分期付款购买固定资产，应以购买价款的现值为基础确定固定资产的入账价值。

固定资产的折旧方法和折旧年限的选择，以及后续支出的处理也是常考内容。

折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的后续支出，符合资本化条件的应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当费用化。

无形资产的确认和初始计量是基础考点。

需要明确无形资产的定义和特征，以及研发支出的会计处理。

研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的应当资本化，确认为无形资产。

无形资产的后续计量，包括使用寿命有限的无形资产的摊销和使用寿命不确定的无形资产的减值测试。

四、投资性房地产投资性房地产的范围界定是关键。

包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种。

成本模式下，要计提折旧或摊销，并进行减值测试；公允价值模式下，不计提折旧或摊销，其公允价值变动计入当期损益。

五、长期股权投资长期股权投资的初始计量和后续计量是重中之重。

初始计量要区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

后续计量包括成本法和权益法，需要掌握两种方法的适用范围和会计处理。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：所得税会计概述中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税知识点一所得税会计概述一、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。

所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。

现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。

（一）几组概念税法与会计几组对应概念：（1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用（二）资产负债表债务法的理论基础资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。

利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额注释：当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。

因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。

☆利润总额与应纳税所得额的差异利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。

二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值与计税基础之差，即，暂时性差异，可以比较方便地反映所得税负债。

从计算角度来说，暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

第十六章所得税本章历年考点分析建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。

就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。

近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第18号-所得税》。

[注]2023年注意计算题。

考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。

2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年大纲主要变化文字性调整，无实质性变化。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。

具体调整依据税法确定。

利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。

具体哪些方面有差异需要掌握。

2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久差异内容纳税调整类型3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

中级会计职称《中级会计实务》知识点：所得税负债计税基础所得税负债的计税基础负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额（一）预计负债1.因计提产品保修费用而确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

如果税法规定，有关的支出应于实际发生时税前扣除，则会产生暂时性差异。

2.未决诉讼确认的预计负债（1）如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，例如因债务担保引起的未决诉讼，其产生的损失无论是否实际发生均不允许税前扣除，因此其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。

（2）如果税法规定未决诉讼实际发生时可以税前扣除，其账面价值与计税基础不相同，产生暂时性差异。

3.附有销售退回条件的商品销售确认的预计负债企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的预计负债，但是税法不认可会计处理，因此会产生暂时性差异。

（二）预收账款企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。

税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

（三）应付职工薪酬企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

税法中对于合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。

（四）其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为损益，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

中级会计实务(所得税)中级会计实务（所得税）一、概述所得税是指针对企业及个人所得所征收的一种税收制度。

它是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控经济的一种手段。

所得税法规范了纳税人的纳税义务和纳税行为，其中包括纳税人的识别、所得的界定、税款计算方法、减免政策等方面的内容。

本文将从不同角度对中级会计实务中的所得税问题展开论述。

二、企业所得税1. 纳税主体企业所得税的纳税主体是指依法设立并在国内注册登记的各类企业组织，包括有限责任公司、股份有限公司、个人独资企业等。

纳税人应按照税法规定的期限和方式履行纳税义务，并按照纳税申报表真实、准确地填报相关信息。

2. 应税所得的界定企业所得税的应税所得是指企业在一定的会计期间内从各种来源取得的所得额。

根据所得税法的规定，应税所得主要包括企业利润、利息、租金、特许权使用费、资本升值收益等。

税法还规定了一系列的非居民企业所得税的特殊规定与计算方法。

3. 税务申报与税款计算企业应在规定的纳税期限内，根据税法的要求填报企业所得税申报表，并结合财务会计信息进行税款的计算。

在申报和计算过程中，企业需要严格遵守税法的相关规定，确保申报信息的真实准确。

4. 减免政策与税收优惠为了促进经济发展，国家对部分企业实行了税收优惠政策，主要包括减免优惠、研发费用加计扣除、投资方向引导等。

企业应根据自身的情况合理利用这些政策，降低纳税负担，增加企业发展的空间和动力。

三、个人所得税1. 纳税人的划分个人所得税的纳税人主要包括居民个人和非居民个人。

居民个人是指在我国境内居住满一年的个人，非居民个人是指在我国境内没有住所或者住所在境外的个人。

不同类型的纳税人适用不同的税率和计算方法。

2. 适用税率与计算我国个人所得税的税率采用的是累进税率制，具体税率及级距由国家税务总局规定，并根据国家的宏观经济调控需要进行调整。

个人所得税的计算方式包括综合计算与分类计算两种，个人需要根据自身情况选择适用的计算方式。

中级会计职称考试知识点《中级会计实务》：所得税（08.06）中级会计职称考试知识点：所得税的确认和计量所得税四步法第一步，计算当期应交所得税应交所得税＝应交所得税＝（会计利润＋纳税调增—纳税调减）×现行税率＝[会计利润＋收入（税法－会计）－费用（税法－会计）]×现行税率第二步，计算暂时性差异暂时性差异＝（资产类）账面价值－计税基础＝（负债类）（账面价值－计税基础）×（－1）正差＝递延所得税负债（费用）＝应纳税暂时性差异负差＝递延所得税资产（收益）＝可抵扣暂时性差异第三步，计算当期递延所得税当期递延所得税负债＝期末余额（应纳税暂时性差异×未来税率）－期初余额当期递延所得税资产＝期末余额（可抵扣暂时性差异×未来税率）－期初余额递延所得税＝当期递延所得税负债—当期递延所得税资产第四步，计算所得税费用所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝应交所得税＋（递延所得税负债—递延所得税资产）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债递延所得税的计量1、递延所得税应以未来期间的适用税率计量，不折现；当税率发生变化时应调重新计算；2、递延所得税资产的减值：递延所得税资产应以未来很可能取得的应纳税所得额为限来确认和计量，并在每个资产负债表日进行复核，若无法取得足够的应纳税所得额，应当减少递延所得税资产，同时计入所得税费用、资本公积等原确认时的有关科目（不是资产减值损失和递延所得税资产减值准备），以后期间若能够取得足够的应纳税所得额时可以转回，即恢复递延所得税资产的账面价值；3、列报：递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债列示；在合并报表中，纳入合并范围的不同企业间的递延所得税一般不能抵消列示，除非涉及的企业有净额结算的法定权利且有意图以净额结算。

企业合并有关的所得税1、同一控制下合并由于会计上合并方按账面价值确认取得的被合并方的资产、负债，因此不存在与税法计税基础的差异。

负债的计税基础负债的计税基础是指纳税人的负债在计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。

根据税法规定，合理的负债可以在计税过程中减少纳税人的应纳税所得额，从而降低纳税额。

负债是指纳税人所承担的经济责任或债务，分为长期负债和短期负债。

长期负债是指资金使用期限超过一年的负债，例如长期贷款和债券；短期负债是指资金使用期限不超过一年的负债，例如短期贷款和应付款项。

在计算负债的计税基础时，需要注意以下几点：首先，负债必须是合法有效的，不能违反国家法律法规或其他相关规定。

例如，非法的债务或非法融资渠道所产生的负债不能列入计税基础。

其次，负债必须是与纳税人的生产经营活动有直接关系的。

只有与经营活动相关的负债才能作为计税基础的减免项目，包括企业生产经营所需的融资负债、营运负债和税务负债等。

第三，负债必须是真实存在的，并且能够提供充分的证明材料和合法的凭证。

纳税人需要提供相关的财务报表、借款合同、还款凭证等文件来证明负债的存在和合法性。

第四，负债的计税基础需要按照法定程序和规定进行计算和审批。

根据税法规定，纳税人必须按照一定的程序和规定向税务机关申报、审批负债的计税基础，并及时向税务机关提供相关的报表和证明材料。

最后，负债的计税基础需要主管税务机关的认可和批准。

税务机关将根据纳税人提供的材料和凭证，对负债的计税基础进行审核和审批，并根据法定程序和规定确定负债的减免金额。

总而言之，负债的计税基础是纳税人可以在计算应纳税所得额时抵扣的金额。

合理的负债可以减少纳税人的应纳税所得额，降低纳税额。

但在计算负债的计税基础时，需确保负债合法有效，并提供充分的证明材料和合法的凭证，按照法定程序和规定进行计算和审批。

2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料2024中级会计职称考试中级会计实务第十三章所得税课件讲义复习资料一、所得税概述1、所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织所实现的收益征收的一种税费。

2、企业所得税是我国境内企业按照国家税法规定应当缴纳的税种。

二、企业所得税计算方法1、应纳所得税额 = 应纳税所得额×税率2、税率：企业所得税税率为25%。

三、应纳税所得额计算方法1、会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 + 境外应税所得弥补境内亏损后的余额 - 不征税收入 - 允许弥补亏损年限内弥补的亏损2、纳税调整增加额：资本性支出、超标的业务招待费、罚款、滞纳金、各类赞助费等与收入无关的各种支出。

3、纳税调整减少额：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、技术转让所得等。

4、境外应税所得弥补境内亏损后的余额：企业在境外取得的应税所得，在计算应纳税所得额时，可按规定扣除有关费用后补充分考虑亏损。

5、不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。

6、允许弥补亏损年限内弥补的亏损：自亏损年度起，5年内弥补完。

四、企业所得税税前扣除项目1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

3、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

4、除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

5、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

中级会计实务预习知识考点：计税基础2017年中级会计实务预习知识考点：计税基础计税基础（Tax Basis）是2006年发布的《企业新会计准则》中提出的概念。

它分为资产的计税基础、负债的计税基础两类内容。

通俗的说计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。

分为资产计税基础和负债计税基础。

资产计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额负债计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。

长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。

2014年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。

该公司2014年实现会计利润9 800万元，在申报2014年度企业所得税时涉及以下事项：（1）2014年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1 200万元；合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。

根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。

至2014年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

（2）2014年2月27日，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。

中级会计实务每章知识点第一章：总论。

- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。

- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。

第二章：存货。

- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。

- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。

- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。

可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。

第三章：固定资产。

- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。

- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。

- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。

- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。

第四章：无形资产。

- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。

- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：负债的计税基础● 详细描述：（一）预计负债按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。

【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。

假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。

分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。

【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。

甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元。

假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

分析：20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）。

该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。