中级财务会计第二章货币资金和应收款项
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第二章货币资金和应收款项第一节货币资金、 _ 、 库存现金票据结算：汇票、本票、支票（一）汇票：银行汇票、商业汇票------出票人 I 银行汇票：出票人---银行借：其他货币资金-银行汇票200000 贷：银行存款2000002 出票1） 适用范围：单位、个人 2） 地域范围：异地 3持往异地结算100000贷：其他货币资金-银行汇票117000 应交税费-增（销）17000 4提示票据：从出票日起一个月内 5收妥入账B ：借：银行存款117000 贷：应收账款117000 6退还多余款项A :借：银行存款83000贷：其他货币资金-银行汇票83000借：在途物资/原材料 100000借：应收账款117000应交税费-增（进） 17000贷：主营业务收入II 商业汇票:承兑人----银行汇兑汇票、商业承兑汇票C持票人 被背书人1申请签发银行汇票银行汇票1承兑：票面金额*0.5%。
（银行承兑汇票手续费） 面值：200万元 借：财务费用1000 贷：银行存款1000 2提示承兑1）适用范围：单位和个人 3/1 9/1 9/112）地域范围：同城、异地 出票日到期日 3结算A B借：在途物资/原材料 100000 借: 应收票据117000应父税费-增（进） 17000贷：主营业务收入 100000贷：应付票据117000应父税费-增（销）17000 AB 单位间：付款期限：自出票日起六个月内 5到期日： A 付款 B 收款：提示付款期限：自到期日起十日借：应付票据117000 借：银行存款117000 贷：银行存款117000贷：应收票据117000备注：银行承兑汇票---真实交易关系或债权债务关系贴现一、不带息票据贴现（一）基本概念1出票日：签发日I付款期限：自出票日起到期日：算头不算尾，算尾不算头j 六个月内1）期限以“月份”表示对日法：例：A企业于2009年3月10日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月10日）。
月末相对法：例：A企业于2009年3月31日签发一张期限为3个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月30日）。
2）期限以“天数”表示A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，则该票据到期日为（2009年6月8日）。
90-（31-8）-30-31=69/16 120 天120-（30-16）-31-30-312面值：票面价值3贴现：或有负债出票日贴现日到期日3/1 5/18 9/11）贴现期限：以“天数” =（31-18）+30+31+31 + 1 =A企业于2009年3月8日签发一张期限为五个月，不带息商业汇票，则该票据到期日为（）若2009年7月6日至开户银行贴现，则贴现天数（）到期日：2009年8月8日贴现天数：（31-6）+8=332）贴现息二到期值*贴现率/360*贴现天数二到期值*贴现率/12*贴现月份数A企业于2009年3月8日签发一张期限为90天，不带息商业汇票，面值为234000元，若2009年7月6日至开户银行贴现，贴现率3%，则贴现息为（）元。
不带息商业汇票：到期值二面值贴现息=234000*3%/360*33=3）贴现净额二到期值-贴现息借：银行存款贴现净额财务费用贴现息贷：应收票据面值例：A企业销售一批商品给B企业，价值20万元，增值税率为17%, B 企业2009年3月6日签发一张不带息、面值为234000元、 期限为五个月的商业承兑汇票。
要求：1编制A 企业收到商业承兑汇票的会计分录2编制A 企业于2009年6月17日至开户申请贴现的会计分录，贴现率为6%。
3编制A 企业票据到期时的会计分录。
1借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000应交税费-增(销)34000 2到期日：2009年8月6日贴现天数=(30-17) +31+6=50 贴现息=234000*6%/360*50=1950 贴现净额=2340001950=232050 借：银行存款 232050贴现净额 财务费用 贷：应收票据 3贴现后，到期： 1) 2) 1950贴现息 234000面值 购买 B 正常付款： B 无力付款， 借：应收账款234000 贷：银行存款234000 AB 单位均无力付款 借：应收账款234000 贷：短期借款234000带息票据的核算 一、 基本概念 1面值：票面价值2到期值二面值+票面利息二面值+面值*票面利率/360*期限(天数)二面值+面值*票面利率/12*期限(月份)3贴现息二到期值*贴现率/360呗占现天数二到期值*贴现率/12*贴现月份数 4贴现净额二到期值-贴现息 二、 贴现账务处理 借：银行存款贴现净额］财务 贷：应收票据面值 土费用例：P29五/11 到期日：90- (30-5) -31-31=3A 不做账务处理A 付款销售3)'贴现息 ＞票面息---借方 -贴现息 ＜票面息---贷方2005年9月3日贴现期：（31-15）+31+3=50到期值=50000+50000*8%/360*90=51000 票面息=1000贴现息：51000*10%/360*50=708.33贴现净额=51000708.33=50291.672-1）借：应收票据50000贷：应收账款50000-2）贴现借：银行存款50291.67贷：应收票据500001A申请签发银行本票借：其他货币资金-银行本票234000贷：银行存款234000 2出票1）适用范围：单位和个人2）地域范围：同城3结算1）A借：在途物资/原材料200000应交税费-增（进）34000贷：其他货币资金-银行汇票234000340004提示票据：提示付款期：自出票日起二个月5收妥入账借：银行存款234000贷：应收账款234000备注：1种类「不定额本票[定额本票：1000010005000050002背书转让财务费用291.67（二）银行本票2）B借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费-增（销）（三）支票：普通支票：提现、转账[“银行存款”转账支票：转账现金支票：提现1空白支票2空头支票三、非票据结算（一）汇兑：银行存款r电汇t信汇（二）托收承付2经济合同3A,B：国有企业、供销合作社、经营管理良好，经开户银行同意城乡集体制工业企业4金额起点：10000元（新华书店系统：1000元）5验单付款：3天验货付款：10天B销售单位：“应收账款”I没有折扣入账价值二售价+增值税+代垫费用借：应收账款贷：主营业务收入售价应交税费-增（销）售价*17%银行存款代垫费用借：银行存款贷：应收账款例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值10万元，增值税率为17%，另发生代垫运杂费3000,以银行存款付讫。
借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费-增（销）17000银行存款30002% 1% NO !“应收账款”入账价值二原“应收账款”入账价值-商业折扣（总价 法）二原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣（净价法） 总价法： 借：应收账款 入账价值 贷：主营业务收入 售价-商业折扣应交税费-增（销）增值税-商业折扣 银行存款 代垫费用 借：银行存款财务费用现金折扣贷：应收账款 入账价值例：某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率 为17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批 销售方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明 “2/10, 1/20, n/30” 的信用条件。
1、销售时： 入账价值=200000*（ 1 + 17%）*（ 1-10%）+3000=213600借：应收账款213600贷：主营业务收入 180000（ 200000200000*10%）应交税费-增（销）30600 （340003400） 银行存款 3000 习题集 P25/21 22、2321 实际价款= 100*（1-2%）98II 考虑折扣1商业折扣：多购 %---财务费用2第九天付款现金折扣=213600*2%=4272借：银行存款209328财务费用4272贷：应收账款213600计算现金折扣不考虑增值税 现金折扣=180000*2%=3600 借：银行存款210000 财务费用 3600 贷：应收账款 21360022应收账款入账价值=100000*( 1 + 17%) * (1-10%)23 应收账款入账价值=100000+17000+3000=120000 净价法入账价值二原“应收账款”入账价值-商业折扣-现金折扣 某企业采用托收承付方式销售产品一批价值20万元，增值税率为 17%，另发生代垫运杂费3000元，以银行存款付讫，由于成批销售 方给予购货方10%的商业折扣，并在合同注明“ 2/10, 1/20, n/30” 的信用条件。
1、销售时:入账价值=【200000*（ 1 + 17%）*（ 1-10%）+300（】- 【200000*（ 1 + 17%）*（ 1-10%）+300（】*2%=209328 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-增（销）银行存款 2第九天借：银行存款209328 贷：应收账款209328 3第十一天借：银行存款211464 贷：应收账款209328财务费用 2136III 资产减值损失----应收款项的减值A 备抵法：应收账款余额百分比法、账龄分析法---谨慎性原则 1期末，计提坏账一估计坏账 借：资产减值损失贷：坏账准备 借：应收账款 -贷：主营业务收入 J应交税费-增（销）B 应收账款余额百分比法应收账款坏账准备初209328 17572830600 30002确认坏账（发生坏账） 借：坏账准备 贷：应收账款 借：银行存款 贷：应收账款末: d=D*%初次计提坏账借：资产减值损失a 贷：坏账准备 a发生坏账（确认坏账）:b 借：坏账准备b贷：应收账款b期末再次计提坏账a+c+x-b=d X二？确认（核销）坏账又收回借：应收账款c贷：坏账准备c 借：银行存款c贷：应收账款cx>0借：资产减值损失贷：坏账准备x<0借：坏账准备贷：资产减值损失A组应收账款按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例3%。
第一年末：余额250万元第二年，客户X所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账第二年末：余额300万元第三年，8500元客户丫公司破产，确认为坏账第三年末，余额260万元第四年，客户X所欠9000元又收回第四年末，余额320万元应收账款坏账准备01末：借：资产减值损失7500 02 末:7500+X1-9000=9000借：资产减值损失9000CDx=0不做账务处理贷：坏账准备 02： 借：坏账准备9000 贷：应收账款9000 03年末9000+X2-8500=7800 借：资产减值损失7300 贷：坏账准备 04年借：应收账款9000 贷：坏账准备9000 04末 7500 贷：坏账准备03：借：坏账准备8500 贷：应收账款8500X=7300 7300 借：银行存款9000 贷：应收账款9000 应收账款坏账准备900004 末 12036000 (120*3%)04末5000 X105 末 1401000005末 42000 ( 140*3%)X206 末 100 30000 (100*3%) 06末5000 X307 末 13039000（130*3%） 2004年末： 借：资产减值损失36000 贷：坏账准备 36000 07末2005年末：36000+X1-5000=42000 借：资产减值损失11000贷：坏抓准备2006 年 借：坏账准备10000 贷：应收账款10000 2007 年2005 年 借：坏账准备5000 贷：应收账款5000 X1二11000110002006年末：42000+X210000=30000X2=-2000 借：坏账准备2000 贷：资产减值损失2000贷：坏账准备5000 贷：应收账款50002007年末：30000+5000+X3=39000 X3=4000借：资产减值损失4000贷：坏账准备40001借：应收票据5000贷：主营业务收入50002借：应收账款2300 借：银行存款2300贷：坏账准备2300 贷：应收账款23003借：应收票据20000贷：应收账款200004借：坏账准备1500贷：应收账款150053/10 ---- 4/19 ------------- 5/9 ----60-（31-10）-30=9贴现天数=（30-19）+9=20到期值=5000+5000*12%/360*60=5100贴现息=5100*9%/360*20=25.5贴现净额=5100-25.5=5074.5借：银行存款5074.5贷：应收票据5000财务费用74.56到期值=20000+20000*10%/12*3=20500 借：应收账款20500 贷：应收票据20000财务费用5007 应收账款坏账准备2800+2300+X1500=2795 X=-805借：坏账准备805贷：资产减值损失805其他应收款核算内容：1应收的各种赔款和罚款借：其他应收款贷：待处理财产损溢2应收出租包装物的租金借：其他应收款贷：其他业务收入4备用金1）定额备用金借：其他应收款贷：库存现金/银行存款借：管理费用/制造费用贷：库存现金/银行存款3应付包装物押金---存出保证金2）非定额备用金：差旅费 借：其他应收款 贷：银行存款1预借差旅费：A 借：其他应收款A 贷：库存现金 A2出差回来报销BB>A 借：制造费用/管理费用 贷：其他应收款 库存现金 预付货款 1预付时A 借：预付账款A 贷：银行存款A 3A>B 借：银行存款贷：预付账款 注意：预付账款业务不多时，应付账款代替预付账款 收归收：应收账款代替预收账款 付归付：应付账款代替预付账款B<A借：制造费用/管理费用B 库存现金 A-B贷：其他应收款A B A B-A2结算：借：在途物资/原材料应交税费-增（进） 贷：预付账款A<B借：预付账款。
