第06章无形资产和长期待摊费用

《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用一、无形资产1概念指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。

特征：①不具有实物形态；②属于非货币性长期资产；③具有可辨认性。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过无形资产账户核算。

1、专利权：国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

从外单位购入的专利权，按实际支付的价款作为专利权的成本。

2、非专利技术：先进的、未公开、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。

3、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。

4、著作权：版权，作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

5、土地使用权：国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

6、特许权：企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

2内容①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。

（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。

）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。

（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

）3无形资产的账务处理(1)外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用计入商标权的成本。

无形资产和长期待摊费用《初第六节无形资产和长期待摊费用本节内容一、无形资产二、长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的主要特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性；（3）属于非货币性长期资产。

【注】商誉不是无形资产。

无形资产的使用年限在一年以上。

2.无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

（二）无形资产的账务处理1.应设置的会计科目：无形资产研发支出——资本化支出——费用化支出累计摊销无形资产减值准备2.取得无形资产无形资产应当按照成本进行初始计量。

企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

（1）外购无形资产费用化 《初外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【注】可抵扣的增值税进项税额不计入无形资产的成本当中。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术用于企业产品生产，取得的增值税专用发票上注明的价款为 900 000 元，税率 6%，增值税税额 54 000 元，购入后企业对使用该非专利技术生产产品进行广告宣传花费广告费 20000元，以上款项均以银行存款支付。

甲公司应确认无形资产的入账价值为（ ）元。

A.900000B. 954 000C.920000 D.974000【答案】A【注】非专利技术属于企业外购的无形资产，外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

所以其入账价值应为购买支付的价款。

增值税税额应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

而广告宣传费不属于使该项资产达到预定用途所发生 的合理必要支出，不能计入无形资产成本，应在发生时确认当期损益。

中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理无形资产与长期待摊费用是企业在日常经营活动中常常遇到的重要会计处理问题。

本文将对无形资产与长期待摊费用的概念、分类、计量与核算方法以及处理方式进行详细介绍。

一、无形资产的概念与分类无形资产是指企业拥有、但并不具有实物形态的资产，例如专利权、商标权、著作权等。

根据其经济性质和使用性质的不同，无形资产可分为两类：可辨认无形资产和不可辨认无形资产。

1. 可辨认无形资产可辨认无形资产是指能够单独辨认、可由企业自主支配和支配期限较长的无形资产。

例如，企业购买的专利权、商标权等。

对于可辨认无形资产的初始确认，应根据实际成本确定其初始计量金额。

2. 不可辨认无形资产不可辨认无形资产是指无法单独辨认的、无法由企业自主支配并且使用期限较短的无形资产。

例如，企业的商誉、品牌价值等。

对于不可辨认无形资产，其初始确认金额为购买价格减去已确认的可辨认无形资产的金额。

二、无形资产的计量与核算无形资产的计量主要有实际成本法和公允价值法两种。

1. 实际成本法按照实际成本法计量的无形资产，其成本包括购置成本、直接发生的与购置和形成无形资产有关的合理支出以及借款发生的财务费用等。

2. 公允价值法按照公允价值法计量的无形资产，其计量目标是该无形资产的公允价值。

公允价值是指无偏见的、公正和真实的市场交易涉及的无形资产价格。

无论采用实际成本法还是公允价值法计量无形资产，企业应当在每期财务报告期末对其进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。

三、无形资产的处理方式1. 剥离如果企业决定剥离或处置无形资产，应当根据实际成本或公允价值，扣除相应的累计摊销或已计提的减值准备，计提或转回相应的资产减值损失或资产处置收益。

2. 减值如果发生无形资产的减值情况，企业应当根据减值测试的结果，计提相应的减值准备，将无形资产净额调整至其可收回金额。

3. 摊销对于可辨认无形资产，企业应当按照合理的安排和预期的使用寿命进行摊销。

第六节无形资产和长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性；（3）属于非货币性长期资产。

2.无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

【例题·判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。

（）【答案】×【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。

如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。

（二）无形资产的账务处理1.无形资产的取得无形资产应按取得成本进行初始计量。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产，取得增值税专用发票的计入应交税费—应交增值税（进项税额）；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

【提示】（1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）未达到预定可使用状况前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

【例题·单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。

四、无形资产和长期待摊费用（一）无形资产1.购入的无形资产，按实际支付的价款借：无形资产贷：银行存款等2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值借：无形资产贷：实收资本（或股本）为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值借：无形资产贷：实收资本（或股本）3.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产借：无形资产（应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）涉及补价的，应分别情况处理收到补价的借：无形资产（应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费）银行存款（收到的补价）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）支付补价的借：无形资产（应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的补价和相关费用）应交税金（应交的相关税金）4.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产贷：递延税款（未来应交的所得税）资本公积（确定的价值减去未来应交所得税后的差额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）5.外商投资企业接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产贷：待转资产价值银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）6.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产借：无形资产（依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用）贷：银行存款等在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等借：管理费用贷：银行存款等7.企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产（实际支付的价款）贷：银行存款待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程借：在建工程等贷：无形资产8.企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行9.用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理10.出售无形资产，按实际取得的转让收入借：银行存款等（实际取得的转让收入）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出——出售无形资产损失贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）营业外收入——出售无形资产收益11.出租无形资产，按取得的租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入结转出租无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产12.无形资产摊销借：管理费用——无形资产摊销贷：无形资产13.无形资产发生减值，计提减值准备借：营业外支出——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复借：无形资产减值准备贷：营业外支出——计提的无形资产减值准备（二）长期待摊费用1.企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：有关科目2.摊销长期待摊费用借：制造费用营业费用管理费用贷：长期待摊费用。

《企业会计》FAQ（五）第六章固定资产、第七章无形资产、商誉及长期待摊费用一、影响固定资产折旧计算的因素有哪些？1、固定资产原价固定资产原价，指固定资产的成本。

2、预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

3、固定资产减值准备固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。

4、固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

二、固定资产的折旧范围是什么？在国际会计准则中几乎所有的固定资产都规定要计提折旧，唯一不同的是土地问题。

《国际会计准则第16号---不动产、厂房和设备》规定，土地通常具有无限寿命，因此不计提折旧。

我过现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

三、固定资产折旧方法中的双倍余额递减法和年数总和法都是怎么核算的？双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。

它的基本规则是：以固定资产使用年数倒数的2倍作为它的年折旧率，以每年年初的固定资产账面余额作为每年折旧的计算基数，但由于在固定资产折旧的初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响，为了防止净残值被提前一起折旧，因此现行会计制度规定，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为平均年限法，即在最后两年将固定资产的账面余额减去净残值后的金额除以2作为最后两年的应计提的折旧。

第六节无形资产和长期待摊费用一、无形资产（★★★）二、长期待摊费用（★）一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态；（区别于固定资产等资产）（2）具有可辨认性；（能从企业分离出去）（3）属于非货币性长期资产。

解释：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权①房产企业建造的商品房，应计入房屋成本；一般企业建造厂房应分开确认。

②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

（6）特许权（二）无形资产的账务处理1.设置科目为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目进行核算。

“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产转出无形资产的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

（T型账结构和固定资产相同）“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，类似“累计折旧”科目相对于“固定资产”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出无形资产的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。

（T型账结构与累计折旧相同）2.取得无形资产取得无形资产应当按照成本进行初始计量。

第六节无形资产和长期待摊费用考点1：无形资产（★★★）导入正牌商家为了防止别人恶意抢注相同、近似商标，注册了大量自己品牌的“山寨”商标，如老干妈注册的是亲属系列：老干爹、老干娘、老干爸、干儿子、干女儿、老姨妈；大白兔为了保护自己的商标，把大灰兔、大黑兔、小白兔、金兔、银兔等十几个近似商标都注册了。

（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性能够从企业中分离，或者源自合同性权利、其他法定权利。

【提示】商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不属于无形资产。

（3）属于非货币性长期资产。

2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

【提示】企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。

企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标权的成本。

【例题•单选题】下列项目中，不能够确认为无形资产的是（）。

A.通过购买方式取得的土地使用权B.自创的商誉C.通过吸收投资方式取得的土地使用权D.通过购买方式取得的非专利技术【答案】B【解析】商誉是不可辨认的，不能作为无形资产核算。

（二）无形资产的账务处理1.取得无形资产取得的无形资产应当按照取得成本进行初始计量。

主要有外购和自行研究开发两种取得方式。

（1）外购无形资产【教材例2-95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%，增值税税额54000元，以银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术900000应交税费——应交增值税（进项税额） 54000贷：银行存款954000（2）自行研究开发无形资产自行研究开发无形资产的会计处理研究阶段借：研发支出——费用化支出无法区分的，【提示】企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用），体现谨慎性。

第六节无形资产和长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性；（3）属于非货币性长期资产。

2.无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

【例题·判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。

（）【答案】×【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。

如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。

（二）无形资产的账务处理1.无形资产的取得无形资产应按取得成本进行初始计量。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产，取得增值税专用发票的计入应交税费—应交增值税（进项税额）；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

【提示】（1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）未达到预定可使用状况前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

【例题·单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。