浅谈PPP模式下建设项目财务管理问题

88现代交际• 2016年11月浅谈PPP模式下公路建设项目财务管理问题邱莲莲安春明(北华大学经济管理学院吉林吉林132013)摘要：伴随我国居民生活质量的不断改善，对公共产品和服务的要求也逐渐提高，致使地方政府加大财政 支出力度，加之全球经济正面临下行压力，财政收入难以完全满足支出需求，而PPP项目不仅有效缓解财政支 出压力，而且盘活社会闲散资本，实现公共产品与服务提质增效。但是，基于我国PPP模式正处于初步发展阶 段，本文就PPP模式下公路建设项目实施过程中出现的财务管理问题进行分析总结，并给予相应解决措施，以 期规范项目公司财务行为，保障社会资本获取经济效益的同时，为地方政府创造最优的社会效益。关键词：PPP模式财务管理公路建设项目中图分类号：F283 文献标识码：A文章编号：1009-5349 (2016) 2卜0088-02由于PPP模式具备独特鲜明的特征与优势，得到地方 政府的重视与认可，也吸引追求稳定投资回报率社会合作 者的注意。截至今日，我国财政部、国家发改委等部门已 颁发一系列关于PPP模式的规章制度，以保障PPP模式切 实有效地予以实施。但就PPP项目财务管理环节尚未建立 规章制度，在资金管理、会计核算、内部控制和风险识别 与防控等方面存在不足，本文以PPP模式下公路建设项目 为例，分析并归纳此类项目建设运营过程中出现的财务管 理问题，并提出相应解决对策，促进PPP项目财务管理工 作更加标准规范。一、 PPP模式的含义和种类就狭义的PPP模式而言，人们公认PPP模式（Public -Private Partnership，简称PPP)将公共部门与私营部门构 成一个整体，在利益共享、风险共担的前提下，既保障私 营部门具有一定的投资回报率，又缓解公共部门的资金短 缺压力，满足人们日益增长的公共服务需求，实现互利共 赢目标。就广义的PPP模式而言，指公共部门和私人部门 合作项目一系列融资模式的总称。PPP模式按照现有基础 设施分为出售、租赁、运营和维护；按照扩建、改造现有 基础设施分为LBO、BBO、WA;按照新建基础设施分为 BTO、BOT、BOO。二、 PPP模式下公路建设项目财务管理中存 在的问题(一） 资金到位不及时且使用效率低下个别地方政府放宽社会合作者的准人条件，导致项目 公司难以持续保证足额的资金量，从而妨碍PPP项目有序 落实。此外，项目公司缺少识别融资机构信用级别能力， 易造成资金到位慢而延误工期，为其带来不必要的损失。 其次，个别项目公司在融资过程中，无法准确合理地选择 融资方式，盲目筹集资金，虽短期解决资金紧张难题，却 承担巨大的还款压力，易引发债务风险。同时，资本结构 不合理，流动比率、资产负债率等指标设置不科学，难以 真实准确反映营运和偿债能力。最后，资金周转率普遍不 高，尤其在项目建设前期留存大量资金，产生机会成本和 沉没成本。还存在多头开户现象，资金管理混乱，降低了 资金使用率。(二） 缺乏严密的成本控制和财务预算体系一是制定财务预算方案时未考虑衍生成本，如土地征 用及拆迁费用通常高于预期成本，延误项目工期，提高项 目成本。二是在项目建设初期过度购买物资，导致后期资 金量不足，易造成资金链断裂。三是财务人员凭借从业经 验主观制定预算方案，且缺乏持续性和全面性，在项目结 算期未能及时留存足额的质量保证金和准确测算安全成本， 使其难以防范不可抗力风险。同时，财务预算缺乏准确性 和时效性，财务人员没有时刻关注项目进展情况并及时修 订预算方案，未能有效发挥财务预算的作用。四是制定财 务预算方案时因考虑不周迫使项目后期资金短缺，难以按 期开展维护工作。五是项目工期和质量标准设定不科学， 造成项目成本过高。(三） 尚未统一规范会计核算方法和业务处理流程首先，由于公路建设项目多为应收账款和预付账款，难以确定材料等物资预付款、质量保证金的数额和抵扣条 件，引发多付或者坏账等财务风险。其次，个别项目公司 存在支付凭证不齐全和不合法等问题，如个别工作人员虚 开发票，用假发票报销或发票金额、数量等信息失真，以 谋取私利，私吞公款。再次，财务人员职责不清，内部监 管不严，极易诱发员工财务舞弊行为，增加项目资金流失 的可能性。再次，个别项目公司进行会计核算时，账户设 置缺乏准确性，财务核算不清等问题。最后，公路建设项 目多为往来款项，存在会计业务登记不及时或者编制报表 存在漏报、错报和乱报的现象。(四） 尚未建立财管管理制度等相关规章制度我国个别项目公司尚未建立切实可行的财务管理制度 等规章制度，未能严密全面地规范固定资产与资金的管理 与使用，付款额度和结算程序以及授权限制条件等。其次， 忽略财务部门的监督和管理，对财务活动内部控制力度低 下，导致资金的浪费与流失，削弱政府的财政承受能力， 提高社会资本方的投资成本、债务风险。此外，有关项目 公司会计核算与处理方法的制度有待进一步健全，以规范 PPP项目财务人员的会计核算流程，保证项目公司财务信 息真实完整。(五） 财务人员风险识别能力与职业素质有待提升就PPP项目财务管理环节，最常见的风险即为财务风 险，主要包括融资风险、建设与运营风险。如个别社会资作者简介：邱莲莲，北华大学经济管理学院，硕士，研究方向：会计学；安春明，北华大学经济管理学院教授，博士，研究方向：财 务管理

Contemporary Accounting

77财务管理

试论PPP模式下公路建设项目财务管理问题

◎文/谢端芳

摘 要：近几年随着我国社会经济发展进步，我国

公路建设项目规模逐渐扩大。在公路项目建设中，财务管理是重要组成部分，发挥着不可替代的作用，针对公路建设项目财务管理，我国地方政府提出了全新的政策和规定，这在一定程度上加快了基础设施建设的步伐。同时通过建设融资平台，进一步完善和健全了PPP模式。在此基础上对PPP模式和PPP模式下公路建设项目财务管理问题和解决措施进行了具体分析。关键词：PPP模式；公路建设项目；财务管理0 引言PPP模式是公私合作运营的重要模式，目前它在西方

发达国家已经积极推广和实践，并且取得了十分显著的成就。随着人们生活质量和生活水平的不断提升，人们对公共产品的需求量不断增加，但政府供给能力却受较大约束。在这种情况下，应该积极吸收国际成功经验，积极推广社会和政府资本合作模式。1 PPP模式概述1.1 PPP模式的内涵

我们可以将PPP模式称为公私合营模式，它是政府和社会组织为了提供公共物品服务和合作建设城市基础建设项目形成的一种合作关系［1］。双方通过签署相关的协议明确义务和权利，保证合作项目的顺利建设，实现比预期更好、更加有利的结果。这种模式代表着一种共同体关系，社会组织和政府需要全程合作、共同承担风险、实现利益共享，这种模式不仅可以减少社会主体投资的风险，而且有利于减轻政府的负担［2］。同时PPP模式也是一种相互合作的形式，它有利于实现营利企业和非营利企业的共赢或者多赢，与单独行动相比，参与的各方会得到更加有利的结果。1.2 PPP模式下财务管理的特点1.2.1 财务管理环境具有复杂性PPP模式下，公路建设项目的运作需要社会资本进行

操作，政府授权，同时会受到各方面因素的影响。例如微观经济、宏观经济、服务经济活动、公共产品和公众监督等。这在一定程度上增加了财务管理环境的复杂性。1.2.2 与传统的财务管理目标具有一定差异性PPP项目建设的最终目标是实现公共利益的最大

PPP模式全生命周期下税务筹划问题研究

作者：赵娜

来源：《中国民商》2021年第04期

摘 要：税收作为现代企业财务决策的重要经济环境因素，对完善企业财务制度、明确企业财务管理目标具有十分重要的作用。目前在实际操作中PPP项目没有专门的政策可遵循，导致PPP项目在实施过程中的税务筹划难度较大。本文根据PPP项目的特点，阐述了我国PPP项目的税收现状，并对PPP项目所涉及的不同税收进行规划建议，以达到降本增效的效果。

关键词：PPP模式;财务管理;税务筹划

一、引言

企业财务管理的目标是通过有效合理的管理来提高企业的经济效益和社会价值，而税收筹划是实现这一目标的最佳途径。管理本身是有成本的，在财务管理方面，面临着资金的分配和运行，只有通过科学的税收筹划，在合理合法的范围内，选择既考虑长远利益又考虑眼前利益的最佳税收方案，才能在更大程度上支持企业财务管理目标的实现。融资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策作为企业财务决策的子内容，都对税收筹划产生不同程度的影响。科学合理的税收筹划有助于降低企业融资成本，提高企业利润分配决策效率，提高企业投资决策效率，从而促进我国现代企业的可持续发展。特别是对于交易结构复杂、投融资规模大、周期长、税收问题复杂的PPP项目，如何选择最合适的税收政策来降低PPP项目的成本，对提高项目的整体经济效益具有极其重要的积极作用。

二、PPP模式

PPP模式是新时代下形成的一种新的融资方式，即通过政府方与社会资本方在合作，形成一种利益共享、风险分担的伙伴式合作关系。 在PPP模式下，通常情况政府方与社会资本方成立SPV项目公司，SPV公司作为PPP模式在实际实施过程中的承载主体，负责项目的具体建设和运营实施。

三、PPP项目涉税问题现状

一是国家缺少针对PPP项目的涉税文件，对PPP项目涉及财税问题只能根据现有的税务政策进行合理筹划。例如：1.征地拆迁等支出的PPP项目无法抵扣进项税费的问题;2.特许经营期限制，当经营期满后，项目公司资产权需要进行转移，移交给政府或政府指定方，且为无偿转移，在此过程中极易产生争议，对于土地、房屋建筑物等的处置权以及存量资产持有权，这些都需要进一步的明确。 二是税收筹划缺乏全面性。PPP模式特点是投资周期长，涉及税收种类多，实际工作中，有的财务只有在实际缴纳税费环节才介入，没有对“建设-运营-移交”全流程进行税收筹划。目前，大部分PPP项目的社会资本方同时为该项目的施工方，受到传统施工行业的影响，大部分PPP 项目只考虑建设阶段的税负情况，忽略了SPV公司从成立到执行阶段等全过程中的税收筹划，导致运营期、项目转让阶段税负较高。PPP项目应从项目全生命周期的角度考虑税收筹划，争取优惠政策，促进PPP项目税收筹划的快速发展，提高项目收益。

港口PPP项目竣工财务决算研究

随着国家对PPP项目的大力支持以及PPP模式在市场中的不断发展，越来越多的港口PPP项目正在陆续推进。在这些项目实施过程中，竣工财务决算尤为重要，能否顺利完成财务决算，直接影响到港口PPP项目的成败和银行等融资机构的风险评估。因此，本文将从以下几个方面对港口PPP项目竣工财务决算进行研究。

一、PPP项目合同的基本情况

合同的签订是PPP项目的重要一步，它直接涉及到整个项目的实施和投资回报，是保障项目的运行和风险的有效管控主要手段。港口PPP项目合同包括基础设施建设、运营维护等方面，同时需要考虑费用、回报、风险等诸多因素。在港口PPP项目合同中，项目公司的权利和义务、政府的支持和承诺以及关键指标等都需要明确规定。

二、财务决算的主要内容

财务决算是港口PPP项目的重要环节之一，它需要综合考虑项目的建设、运营和维护等各个阶段的财务情况，包括资产负债表、损益表、现金流量表等。项目公司需要按照合同约定和相关法律法规的规定，分别对建设、运营和维护阶段的投资、运营和维护成本进行清算和决算。

三、竣工财务决算的收益评估

竣工财务决算不仅需要考虑项目的费用和成本等，还需要对项目的预期收益进行评估。其中收益包括项目的经济效益、社会效益、环境效益等。对于港口PPP项目而言，其收益主要包括港口的运营收益、环保效益等。

四、PPP项目竣工财务决算的挑战与问题

PPP项目竣工财务决算的过程难免会遇到一些问题与挑战，这些问题可能涉及到合同限制、操作风险、不确定性等。此外，港口PPP项目的特殊性质，如本身复杂度高、建设周期长、长期运营等，也成为其竣工财务决算面临的挑战。

五、结论

竣工财务决算对于港口PPP项目的成功实施具有关键性的作用。环节重要，需要在制定合同的基础上，以科学规范的财务管理方式为基础，考虑整体投资回报、收益评估等要素进行综合分析，并在执行过程中注意合理规避各种不可预测的风险，确保项目的实施安全、稳定和完整。最后的最后，我们要强调的是，挑战和问题都是有的，我们要明确存在的风险，并以积极向上的心态创造出更好的竣工财务决算环节。六、港口PPP项目竣工财务决算的优势