全球六大避税岛

不同国家税负的避税筹划我们按照税收负担水平的高低，把世界各国分成高税管辖权国家和低税管辖权国家两大组。

高税管辖权国家包括大部分发达国家和发展中国家。

在这些国家中，公司所得税和个人所得税的税率大约在30％-60％之间，而利息、股息和特许权使用费的税率约在15％～35％之间。

这些国家都有着十分严格的公司注册登记手续、财务审计制度，此外，对违反税法的行为，将处以罚款和刑罚制裁。

低税管辖权国家和地区又被称为“自由港”、“避税地”或“税收绿洲”等，其本身又可分为三种类型：（1）没有法人所得税和个人所得税的国家和地区，又被称为纯避税地或无税收管辖权的国家和地区。

在这种类型的国家和地区中，对某些种类的公司和个人的某些类别的所得和财产，不征收公司所得税、个人所得税、财产税、遗产税和赠与税。

对公司或个人纳税人征收的仅仅是一些固定的间接税，如每年一次的营业税、一次性的注册登记费等，而这些间接税的税收负担又是微乎其微的。

例如，在加勒比地区的一些国家，每年一次的营业税仅为100～1600美元。

这类“纯国际避税地”即没有所得税或一般财产税的国家和地区，包括巴哈马、百慕大、凯曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯等。

此外，格陵兰、法罗群岛、新喀里多尼亚、索马里、圣皮埃尔岛和密光隆岛基本上也属于此类。

如果我们把免征某些所得税或一般财产税的国家和地区也包括在这一类，那么，它们还包括安圭拉岛、安提瓜岛、巴林、巴巴多斯、英属维尔京群岛、坎彭、塞浦路斯、直布罗陀、格恩西岛、以色列、牙买加、泽西岛、黎巴嫩、列支敦士登、中国澳门、摩纳哥、蒙塞拉特、荷属安的列斯群岛、圣赫勒拿岛、圣文森特岛、新加坡、斯匹次卑尔根群岛和瑞士等。

（2）所得税负担较轻的国家和地区。

在这些国家和地区中，某些类别的纳税人的公司所得税和个人所得税的税率一般都低于30％，在很多情况下，上述税率甚至低于10％。

属于这类国家和地区的主要有阿根廷、埃塞俄比亚、哥斯达黎加、中国香港、利比里亚、马来西亚、巴拿马和委内瑞拉等。

避税天堂何以炼成瑞士、卢森堡、香港、新加坡、开曼群岛、英属维珍群岛、百慕大群岛、巴哈马群岛、美国内华达州……这些国家和地区极低的某些项目甚至为零的税率，简直就是伊甸园善恶树上最诱人的果子。

按照《谁动了国家的奶酪―避税天堂调查》一书作者加布里埃尔?祖克曼的研究，这些果实滋养了世界范围内百分之八的家庭金融资产，相当于五万八千亿欧元。

受惠的成员中，当然也包括了时代英雄乔布斯。

这位英雄用那些外形精美可爱的电子产品，摘得了继伊甸园里的、砸在牛顿头上的以及让图灵殒命的三只苹果之后的人类第四只伟大的苹果。

乔布斯或许伟大，但其创办的苹果公司则未必。

至少在税收方面，这家美国企业没那么伟大，只是极度精明而已。

苹果的避税模式被称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”。

“第一片面包”是其在爱尔兰设立的“苹果国际销售”公司，它接收除了美国以外的全球所有销售收入。

苹果公司选择在爱尔兰“收钱”，原因之一是爱尔兰作为欧盟国家与欧盟其他成员国之间的交易免缴所得税。

同时，爱尔兰的企业所得税非常低，远低于美国和其他欧盟国家。

此外，考虑到本地的就业机会，爱尔兰政府还为苹果公司提供了税务减免优惠。

“第二片面包”是同样设在爱尔兰的“苹果国际运营”公司。

爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有的是免税的地方。

为尽可能地少缴所得税，苹果还要把大部分营收转移到避税天堂去。

苹果公司的这两家爱尔兰子公司部分所有权属于英属维珍群岛的“鲍德温控股无限公司”，在爱尔兰的税法中被认定为外国公司。

由于是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税。

但如果直接在这两片爱尔兰面包上转移销售收入，要缴爱尔兰所得税。

于是，苹果在“两片面包”中加入了“一片奶酪”―在荷兰注册了“苹果欧洲运营”公司。

按荷兰税法，这“两片面包”和“一片奶酪”都被认定为欧盟的公司。

而爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易免缴所得税，于是一条免税通道修好了。

最终，二○一一年“苹果国际销售”公司为两百二十亿美元的销售额仅支付了一千万美元的所得税，税率仅为万分之五。

世界上的避税天堂世界上那些著名的“避税天堂”避税天堂，又名避税港，是指那些为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。

避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，甚至是很小的岛屿或“飞地”；有的不是独立国家，有的虽然独立，却隔绝于许多国际组织以外。

具有金融信息及税收体制不透明，税率极低甚至不征税，为其他国家和地区的企业、组织和个人避税、洗钱提供方便等“优越性”，以吸引大量国外公司来注册。

避税天堂一般有三种模式，一种是采用建立银行、吸引外国存款的模式，如欧洲的安道尔吸纳不少法国储蓄，列支敦士登则是德国富豪的存款圣地；一种是以便捷的公司注册手续和免税的吸引力，吸引全球公司在当地注册，并赚取管理费和服务费的模式，如英属比海的维尔京、萨摩亚等；一种是以吸引各国富有的文体明星定居而生利的模式，这种避税形式比较特殊，如摩纳哥等。

世界上著名的“避税天堂”有以下国家和地区：开曼群岛位于牙买加西北的加勒比海中，为英国海外属地。

由大开曼、小开曼和开曼布拉克3个岛屿组成。

它是世界上第五大金融中心和离岸金融中心。

这里风景秀丽，气候宜人，是世界著名的潜水和旅游度假胜地。

全球有几十家银行在此设有分支机构，有9万家各类公司在此注册。

开曼群岛对个人、公司、信托行业都不征个人所得税、公司所得税、不动产税、遗产税等直接税，岛内只有进口税、印花税、工商登记税等几个简单的税种，有避税天堂的美称。

英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间，为英国海外属地。

维尔京群岛，分属英、美两国管辖，英属部分位于东、北部，由托土拉等4大岛和32个小岛组成。

其财政收入的近50%直接来自离岸公司的牌照费，还有信托业员工直接或间接缴纳的薪工税等。

英属维尔京群岛没有外汇管制和货币流通限制，在全世界所有能自由进行公司注册的避税港中，英属维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小，并享有高度的隐密性，注册公司达70多万家，这些公司在全球所赚取的利润均无须向英属维尔京群岛政府缴税。

国际避税地问题研究在经济全球化的大背景下，跨国公司为了获取更高的利润，往往选择采取国际避税来达到目的。

据统计，国际避税每年给世界带来两千多亿美元的税款流失，而其中主要部分来自发展中国家。

因此，各国也纷纷采取反避税措施来维护本国经济增长，保护本国经济利益。

一、国际避税地概述国际避税地是指由于国内税收政策及相关经济政策，可以使国外企业或居民免除纳税负担或者减轻纳税负担的国家或者地区。

据国际经济合作组织的统计全球共有的“避税天堂”35个，每年导致的全世界国家税收损失总计2550亿美元，同时这个数字还在逐年增长。

根据各国所列出的避税地国家及地区进行总体分析，不难发现各个避税地的主要特点表现为：第一：对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税，或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所；第二：不能有效进行情报交换；第三：缺乏透明度，如税收制度与税收征管不公开；第四：有利于外国实体建立没有实质内容的经济活动。

国际上关于避税口岸的成因有着这样和那样的结论，但是究其根本原因就是人为因素的幕后推动：据统计世界上主要的“避税天堂”均是一些人口稀少，经济规模小，经济基础脆弱，资源稀少的国家或者地区，或是由于历史原因形成的国际经济口岸。

因此这些地区如果想要生存，它们诸多手段中非常重要的一种就是吸引外资，而为了将国外资本引入本国，这些国家设定了十分宽松的公司成立条件，公司监管政策，增强金融配套服务，加强银行对客户的保密性以及非常低的税率，窄小的税基及宽松的税收政策来吸引外资从而达到活跃本国或者本地区经济的目的。

二、国际避税地全球化影响利用避税地进行避税已经存在了大概50年的历史，客观来说避税地避税对世界经济在某些方面其实有着积极的推动作用，首先，它的存在极大的活跃了世界投资主体之间的货币交流。

其次，“避税天堂”的存在极大的降低了各个跨国公司间的金融成本，有效的减少了投资成本与风险，使得各国之间的业务交往趋向活跃从而繁荣世界经济。

国际避税地综述作者：张娟来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第09期摘要：“国际避税地（港）”之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在於其配套的金融服务和宽松的税收环境。

正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。

本文主要从其内涵、特点、避税模式、形成的原因及条件和其作用等方面进行阐述。

关键词：国际避税国际避税地税收随着经济全球化已成为世界经济发展的潮流，商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国公司迅猛发展，各国由于各种原因在其税收制度和政策上又存在差异，使得国际避税成为现代全球经济中一个十分重要的问题，国际避税地无疑又是一个热点。

一、国际避税地内涵界定避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。

这些国家或地区一般自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后，为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的，实行不征税或征税很少的所得税政策，以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税后负担的跨国纳税人进行国际税务筹划提供了可能。

根据税率与税收优惠的程度，学者一般将避税地划分为以下六类：一是没有税收的避税地。

该类避税地国家（地区）没有任何的所得税、公司税、财产税和资本利得税，主要有巴哈马、巴林百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。

二是以领土为基础进行征税的避税地。

该类避税地，对于本领土以外经营所得实行免税，主要有中国香港特区、利比里亚、巴拿马、菲律宾等。

三是税率低的避税地。

该类避税地采用低税率，可能是国内税法规定的结果，也可能是应用税收条约带来税率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。

四是对控股公司和离岸公司提供特别优惠的避税地。

该类避税地主要有荷兰和新加坡。

五是对发展出口的行业免税的避税地。

该类避税地主要有爱尔兰。

六是对某些类型的公司提供特别优惠的避税地。

龙源期刊网 欧盟公布“避税天堂”名单澳门榜上有名作者：来源：《中国经贸聚焦》2018年第01期几经周折、反复讨论后，欧盟终于公布了包括巴拿马、韩国和澳门在内的17个国家和地区的“避税天堂”名单。

欧盟各国财长2017年12月5日在布鲁塞尔就此达成一致。

上榜的国家和地区有阿联酋、巴林、巴巴多斯、格林纳达、关岛、澳门、蒙古、马绍尔群岛、纳米比亚、帕劳、巴拿马、萨摩亚、韩国、特立尼达和多巴哥、突尼斯等。

批评者认为，只曝光、不制裁收不到效果。

随着揭露全球企业和个人借助离岸公司避税的“巴拿马文件”和“天堂文件”的公布，欧盟内部有关建立一个“避税问题第三国”名单的讨论再度升温。

2017年年初，欧盟同90个国家就此展开过对话，其中不少表示了合作意愿。

有45个国家表示愿意对本国的税收法规重新审视并在必要时作出修订，因此暂被列入“密切观察”的“灰名单”。

欧盟表示，这一名单的目的是，通过“广而告之”敦促有关国家修改法律及提高税收透明度。

但对于这些避税天堂，欧盟目前并没有推出惩治措施。

各国财长仅商定，将进一步讨论可能的制裁措施。

欧盟委员会认为，这样的步骤是远远不够的。

欧盟经济委员莫斯科维奇（Pierre Moscovici）呼吁尽快就具有威慑力的制裁措施达成一致。

在税收方面，欧盟的决议必须由所有成员国一致同意，因此向来难度较大。

批评的声音也来自欧盟议会。

德国基社盟籍的欧盟议员费尔贝尔（Markus Ferber）认为：“如果我们想保有可信度的话，就不能只列出（欧盟以外的）第三国，而是应该把欧盟内的避税天堂也包括在内”，比如英国及其辖下的海外领地、马耳他和葡萄牙的马德拉群岛等。

欧盟议会绿党党团的财政经济政策发言人基戈尔德（ Sven Giegold）则批评这一名单的产生过程不够透明，认为这有损于欧盟的可信度。

由于这一名单不属于欧盟常规的立法程序，有关讨论是闭门进行的。

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全球最具影响力的六大避税大案有什么启示
1、千兆工厂避税案
案情回顾：2014年9月，特斯拉宣布将在美国内华达州的里诺城成立50亿美元的千兆工厂(gigafactory)。

选择在内达华州建立工厂，原因之一便是该州政府承诺给予12.5亿美元的税务减免协议，包括超过20年的7.25亿美元销售税减免，3.32亿美元的财产税减免，以及1.95亿美元的可转让税收抵免，为工厂未来的经营削减了一大笔税收开支。

结果：通过在选址初期与美国某些州政府的协商，在不同的州政府所能提供的优惠政策方案中的选择，最终确定工厂坐落地，获得了避税的成功。

避税模式：这种模式采用的避税手段为事前选定拟成立企业落户地址，通过改变税收征管变量的方式来获得节税收益。

不同国家税收制度差别很大，即使是在一国领土内，地理位置不同，企业的税收负担也会有所差别。

州政府以销售税和财产税为主要税种，对这些税种的减免是行使税收主权的体现。

专家点评：在企业开始生产经营前依据一国国内各地区不同的税收政策，理性选址，可以为企业带来很大的税收利益，但是也要注意约定因政策变动导致政府违约时的补偿责任，以防范可能出现的风险。

2、苹果避税案
案情回顾：19世纪80年代，当苹果公司在全球高科技行业中初露头角时，便积极通过企业财务战略的调整谋求税后所得的最大。

瓦努阿图：瓦努阿图共和国，陆地面积1.219万平方公里，水域面积84.8万平方公里，其中98%为瓦努阿图人，属美拉尼西亚人种，官方语言为英语、法语和比斯拉马语，通用比斯拉马语，84%的人信奉天主教。

由约80个岛屿（其中68个有人居住）组成，最大的桑托岛（又称圣埃斯皮里图岛）面积3947平方公里，属热带海洋性气候，首都维拉港平均气温25.3℃。

瓦努阿图的人主要从事第一产业的生产活动，大都涉及农业，其农作物可供应瓦努阿图约65%人的需要。

另外，渔业和畜牧业也是瓦努阿图的主要经济活动之一。

观光业在瓦努阿图也很重要，是政府的基本收入来源之一。

税收优惠：除贸易税、增值税和商业执照费等，无所得税、营业税、资本税、房地产税、继承税、礼品税和预扣赋税。

贸易税主要是出口税（平均约3%）和进口税；批发和零售周转税4%；大部分服务业也要交4%的周转税；增值税为12.5%。

征收公司注册费、印花税、船舶注册费，对餐馆和饭店征收12.5%的销售税，对财产征收12.5%租赁税。

美属维尔京群岛：美属维尔京群岛（The United States Virgin Islands），美国海外属地，为美国“未合并领土”。

美属维尔京群岛属于维尔京群岛的一部份。

由于维尔京群岛中的另外一部份岛屿的主权现在为英国所有，故该群岛的英国属地部分通常被称为“英属维尔京群岛”，而美国属地部分则被称为“美属维尔京群岛”。

美属维尔京群岛由50多个大小岛和珊瑚礁组成，面积达344平方千米，岛屿中最大的有圣克鲁斯岛、圣约翰岛和圣托马斯岛以及面积上比较小，但是拥有特殊历史意义的水岛。

属热带气候。

[1]位于大西洋和加勒比海之间，在加勒比海小安的列斯群岛东部，西距波多黎各64公里，由圣托马斯岛（83平方公里）、圣约翰岛（50平方公里）和圣克鲁斯岛（218平方公里）3个主岛和约50个小岛组成。

属热带草原气候，一年温差变化不大，年均气温26°C。

税收优惠：特克斯和凯科斯群岛：是西印度群岛中的英属岛群。

第15章主要避税地国家或地区税制一、术语解释1．避税地：避税地一般是指那些不课征某些所得税和一般财产税，或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平的国家和地区。

2．预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息和特许权使用费等)由支付人源泉扣缴的一种征税方法。

一般单独规定比例税率，按收入全额计算征收。

它是所得税源泉扣缴的一种征税方式，并非独立的一个税种。

3．控股公司：外国基地公司形式之一。

是指为了控制而非投资目的拥有一个或多个子公司大量股份和举足轻重表决权的公司，其收入主要是股息或出售股份的资本利得。

在避税地建立控股公司是国际避税的手段之一。

著名的控股公司“乐园”由荷兰、瑞士、列支敦士登、卢森堡等。

4．豁免公司：通常是指设在避税地的可享受免征公司所得税的一种公司。

其常见的公司形式有离岸公司、控股公司等。

5．离岸公司：外国投资者在本地成立但单纯从事境外经营业务，不进行本地业务的公司。

也称境外公司。

6．单一来源地管辖：对境外来源所得不征所得税，只对来源于境内的所得按较低税率征税。

二、填空题1．巴哈马百慕大群岛开曼群岛2．列支敦士登爱尔兰瑞士3．卢森堡4．巴拿马阿根廷中国香港5．加勒比海地区欧洲太平洋地区6．所得税财产税三、简答题1．概括避税地国家和地区在社会政治经济以及自然历史等方面的特征。

答：避税地国家和地区在社会政治经济以及自然历史等方面的特征可以概括为如下：几乎全部是发达国家的领地或前殖民地，在地理、法律渊源、语言文化等方面靠近经济发达国家；无太大的财政支出需要，如无庞大的国防开支；政局稳定、交通通讯便利、经济自由；多无外汇管制，对汇出资金不进行限制；具有严格的商业和金融的保密规定；经济多以旅游和金融服务为主；纯避税地与别国一般没有税收协定；国小民寡，缺乏经济赖以发展的自然资源。

2．简述避税地国家和地区税制的特点。

答：避税地国家和地区税制上的特点主要表现为：不课征所得税和一般财产税；税率和税负总水平远低于国际一般水平；对控股公司、离岸公司等实行特殊的优惠政策；实行单一来源地税收管辖权。

企业为何总去维京群岛注册 "避税天堂"诱惑何在2005-11-11 15:35:26 来源：新京报号称“避税天堂”的英属维京群岛（BVI）金融和经济部部长罗尼·斯凯尔顿日前来华访问，其此次来华主要目的是与中国政府洽谈签署交换协议一事，协议涉及双方在反洗钱、融资等监管方面进行合作。

罗尼·斯凯尔顿的来访牵动了众多民营企业主的敏感神经，因为BVI目前已是中国第二大外商投资来源地，而其中相当部分是来自中国的“出口转内销”，据香港殷诚国际公司统计，60多万家在英属维京群岛注册的企业中，大约近20万家与中国企业有关。

所谓“避税天堂”，是因为BVI对于公司的设立和监管十分宽松，在那里设立公司几乎没有税负，可是在那里经营的公司也不会有多大的市场，毕竟那里只是一个150平方公里的小岛。

而如果在那里设立企业之后，到其他地方经营，在经营所在地还是照样要纳税，所以如果不在BVI经营而在那里设立公司就显得有点多此一举。

那么究竟是什么原因使得中国企业对这样一道麻烦的程序趋之若鹜呢？如果仔细分析，我们可以看出中国企业到BVI注册的四种动机。

首先是避税需求。

其中避税的意图方式又分为两种情况：第一种情况就是利用中国对外商投资的优惠政策，在BVI注册一个公司之后，再到中国来投资，这样可以在一定期限之内享受中国的优惠税率，从而达到降低税负的目的；第二种情况就是利用在BVI的壳公司，大量制造关联交易，利用关联交易将中国境内的企业利润转移到壳公司，而在BVI的壳公司几乎不用交税，这样就间接地逃避了税负、提高了公司利润。

其次是上市需求。

由于中国特殊的证券市场和机制，导致普通的民营企业在境内证券交易所上市非常困难。

而到海外上市也存在非常大的障碍，因为长期以来，国内企业到境外上市的审批手续非常繁杂和严格，普通的民营企业对于能否走完这些程序信心不足，另外证券法规对于境内企业到海外上市融资规定的门槛也非常高。