公允价值计量模式下投资性房地产所得税调整

公允价值模式下投资性房地产递延所得税解析作者：曹文芳来源：《财会通讯》2013年第16期《企业会计准则第19号——所得税》明确要求企业采用资产负债表债务法对其应纳税所得额进行确认、计量与报告。

资产负债表债务法是以资产和负债的变动来计量收益，是一种全面收益观下的所得税考量。

当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益，根据配比原则，所得税费用也会随之增加，但是，资产的价值增加或是负债的价值减少并不意味着收益的真正实现，有可能只是潜在的收益，并没有发生纳税义务，于是，所得税费用与应纳所得税产生了差异。

为了平衡二者的差异，递延所得税应运而生。

实质上，对于资产、负债的确认和计量，会计核算口径与税法计价基础各自有其遵循的标准，会计核算遵循的是权责发生制标准，税法遵照的是收付实现制标准。

一定情形下，同一资产（负债）的会计账面价值就与其税法计税基础出现了不一致的矛盾，表面上，递延所得税是对当期所得税费用与应纳所得税的平衡，本质上说，递延所得税是对权责发生制与收付实现制两种记账基础的平衡。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，允许采用公允价值计量模式。

公允价值模式下，针对投资性房地产初始确认、后续计量、处置等环节，企业会计核算口径与税法计价基础出现了不一致，导致投资性房地产价值发生了变动，进而产生了收益，产生了应纳所得税，由此就产生了所得税纳税调整问题。

下面通过举例逐层分析投资性房地产初始确认、后续计量、处置等环节涉及的所得税问题，以弄清投资性房地产递延所得税的产生与转回的来龙去脉。

[例]2007年1月1日，长江公司以银行存款购得位于繁华商业区的一层写字楼，并当即招租给南方公司。

租期1年，年租金4万元，年末一次收取（不考虑营业税）。

该层写字楼的买价为400万元，相关税费20万元，全部以银行存款一次性付清。

该写字楼预计的使用年限为30年，不考虑残值因素，税法规定直线法折旧，且税法使用期限与会计使用年限一致。

投资价值分析论文旅游企业投资论文：投资性房地产采用成本计量模式和公允价值计量模式的会计处理及分析摘要：2006年2月，财政部发布了新的企业会计准则体系，对投资性房地产的核算引入了新的计量模式———公允价值。

从而使投资性房地产的后续计量可采用成本模式和公允价值模式。

本文通过对比这两种模式在后续计量、转换、处置时的会计处理，论述了采用成本计量模式和公允价值计量模式对投资性房地产企业利润的影响。

关键词：投资性房地产；公允价值计量模式；成本计量模式；会计处理投资性房地产是指企业为了赚取租金、资产增值，或者赚取租金和资本增值同时都持有的房地产。

财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第3号—投资性房地产》（以下简称CAS3），专门对投资性房地产进行了会计规范，使投资性房地产的后续计量可采用成本和公允价值两种模式。

本文主要分析两种模式下相关的会计处理及其对企业利润的影响。

一、投资性房地产后续计量的会计处理及分析CAS3规定投资性房地产的后续计量有成本模式计量和公允价值模式计量。

采用成本模式的后续计量适用《企业会计准则第4号—固定资产》和《企业会计准则第6号—无形资产》。

采用公允价值模式进行后续计量的强调适度谨慎，如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值模式计量。

否则，采用成本模式计量。

从会计处理可看出，在成本模式下，投资性房地产资产每期需要计提折旧，使其账面成本不断减小的同时也减少了企业当期利润，而出售时则相当于将以往已计提的折旧全部转化为出售期的利润，变相实现了利润在不同期间的调节。

在房地产持续不断升值的情况下，上市公司更愿意采用成本模式计量。

而采用公允价值模式计量的企业，将公允价值模式计量下的投资性房地产增值部分计入利润表，从而增加企业的应交所得税，纵然因交易行为尚未真正发生，只作为“递延税项”。

同时由于每个报告期末，都要根据当时的公允价值确认损益，到出售时，实际已将收益分摊于各个报告期，未来期望通过出售房地产资产实现利润大幅增长或扭亏当然是不可能的。

投资性房地产的会计核算及纳税调整[摘要]企业将存货、自用房地产或土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换时公允价值与账面价值会有不等的情况，导致出现不同的会计处理及纳税调整。

本文主要就公允价值模式下自用房地产转换为投资性房地产及二次转换的会计核算及纳税调整进行分析，并针对存在的问题提出建议。

[关键词]投资性房地产；公允价值模式计量；会计核算；纳税调整根据企业会计准则的规定，企业在有确凿证据表明投资性房地产的用途发生变更，才可将投资性房地产转换为其他资产或相反处理。

一般有以下转换形式：作为存货的房地产改为出租；自用建筑物或者土地使用权停止自用改为出租；自用土地使用权停止自用改用于资本增值；投资性房地产开始自用。

投资性房地产可采用公允价值模式或成本模式进行后续计量。

本文就自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产及二次转换的会计核算及纳税调整进行分析。

1 自用房地产转换为投资性房地产的会计处理及税务规定自用房地产转换为投资性房地产。

企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累积折旧，借记“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”科目；若转换日公允价值大于账面价值的，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

当该项投资性房地产处置时，因转入资本公积的部分应转入当期损益。

例1：2009年4月3日，甲公司将其自用的办公楼转为出租，将该办公楼租赁给乙公司并签订了租赁协议，2009年7月1日开始租赁，租赁期2年。

在租赁开始日，该办公楼原价为11240万元，已计提折旧5620万元，未计提减值准备，公允价值为16000万元。

甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量（以下分析均以万元为单位）。

浅析投资性房地产会计处理与所得税处理作者：曲莉来源：《现代经济信息》2013年第17期摘要：投资性房地产是新会计准则确认的一项新资产，在企业所得税法规中没有相对应的资产。

企业所得税对会计准则中的投资性房地产的处理，应依据企业所得税固定资产和无形资产的相关规定进行。

本文从投资性房地产会计处理角度，对投资性房地产在确认、后续计量、转换的会计处理与企业所得税的相关处理进行分析比较。

关键词：投资性房地产；公允价值计量模式；成本计量模式中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01财政部2007年1月1日实施的《企业会计准则第3号——投资性房地产》对投资性房地产进行了专门核算和反映。

《企业会计准则第18号——所得税》规定：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

一、投资性房地产初始计量会计处理与所得税处理的比较（一）新企业会计准则的规定投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。

（二）企业所得税相关法规的规定纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。

（三）投资性房地产在企业所得税上确认为固定资产和无形资产二、投资性房地产后续支出会计处理和所得税处理比较（一）投资性房地产后续支出新会计准则的规定企业会计准则规定，投资性房地产发生后续支出时，如果该支出将会引起相关的经济利益很可能流入企业而且该支出的成本能够可靠计量，就应该将其资本化，计入投资性房地产的成本；如果不能满足上述条件的，应当在发生的时候直接计入当期损益。

【摘要】在财政部新发布的企业会计准则第3号中，增加了投资性房地产内容，这是适应会计外部环境的重要变化。

投资性房地产作为⼀个全新资产构成要素，是企业和税务共同⾯临的新问题。

如何在实务中运⽤公允价值计量模式进⾏会计核算，并做好纳税调整⼯作，是当前需要研究的主要问题。

本⽂针对这⼀问题提出⾃⼰的见解。

⼀、界定投资性房地产资产要素的现实意义 随着经济的发展和投资观念的改变，对有关房地产或物业项⽬进⾏投资，渐成⼀种时尚。

有的企业将房地产投资作为主营业务；有的企业在经营其他业务的同时，兼营房地产投资业务；有的企业投资房地产主要是为了房地产增值⽽盈利；有的企业投资房地产则是为了抵御通货膨胀的风险。

⽬前，在西⽅国家的企业中，将房地产作为⼀种投资⼿段，已经是⾮常普遍的经济现象。

在我国，近⼏年来，这种投资⾏为已逐渐在⼀些企业中流⾏，甚⾄成为了⼀些企业新的经济增长点。

与新形势不相协调的是，对这⼀新⽣事物在以往只是将其作为⼀般的固定资产或⽆形资产看待。

但是，这种固定资产或⽆形资产的净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。

投资性房地产在经过数年以后，它们的市场价值不仅可能⾼于其账⾯净值，⽽且经常⾼出其账⾯原值的数倍，甚⾄数⼗倍。

另外，对房地产的投资⼀般⾦额⼤、周期长、流动与变现能⼒较差，往往具有⾼收益和⾼风险并存的特点。

在这种情况下，将投资性房地产作为⼀般的固定资产或⽆形资产处理显然是不合适的；但是将它们按照流动资产以成本与可变现净值孰低的计价原则来处理，也是不合适的。

因此，在新会计准则中，将“投资性房地产”单独予以界定是顺应经济形势发展的重要举措，对于规范企业对投资性房地产的会计处理和相关信息的披露具有重要的现实意义和深远的历史意义。

⼆、投资性房地产计量模式的选择——公允价值模式 在会计实务中，⼀项房地产是属于⼀般固定资产或⽆形资产还是作为投资性房地产，其确认取决于其持有的⽬的。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规定：投资性房地产，是指为了赚取租⾦或资本增值，或两者兼有⽽持有的房地产。

税务园地TAXATION FIELD投资性房地产的会计及税务处理张磊 中电海康无锡科技有限公司摘要：一直以来，我国以往的企业会计准则中并未对企业的投资性房地产和自用性房地产进行甄别。

然而在企业实际经营运行过程中，很多企业都拥有大量投资性房地产，这使得企业会计核算与税务处理工作存在一定矛盾冲突，不利于企业的资产核算以及税务缴纳管理。

在企业新会计准则背景下，投资性房地产的会计与税务处理发生了重要转变，也给企业投资性房地产进行了清晰的划分，明确指出了要将投资性房地产进行单独反映，这在很大程度上协调处理了会计与税务处理中存在的差异性问题。

做好投资性房地产的会计与税务处理相关工作的研究，能够较好地解决会计准则与税务处理之间的矛盾关系，促进二者的有效融合，进而给企业带来更为可观的经济效益。

基于此，本文简要对投资性房地产概念以及投资性房地产会计处理和税务处理内容进行了分析，从多个角度分析和探究了投资性房地产会计与税务处理问题，旨在为业内相关人士起到借鉴和参考价值。

关键词：投资性房地产；公允价值模式；会计；税务；差异引言投资性房地产是比较特殊的非流动性资本。

其分为成本模式计量以及公允价值模式计量两种业务模式，企业在对投资性房地产实施后续计量时，往往只可以使用一种模式。

这两种经营性业务模式在实际运行过程中，涉及的资金与资本金额比较高，并且通常不纳入企业营业外收支份额。

当前，企业的投资性房地产业务运作需要遵循企业会计准则，但企业会计准则与税务处理条例之间存在不同，二者的对象和目标并不相同，致使投资性房地产会计处理与税务处理并不一致，这就需要做好二者之间的协调与衔接。

尤其要处理好会计与税务在投资性房地产后续计量和资产转换方面的调整，从而尽可能消除投资性房地产会计与税务处理之间的差异，促进二者的有效衔接和 趋同运作。

一、投资性房地产概述投资性房地产与自用性房地产对立，主要是指通过获得租金或者资本增值的房地产。

我国的土地所有权分为国家所有和集体所有两种形态，在企业会计准则中所表述的投资性房地产指的是“土地使用权”，以及土地上的房屋建筑物和建构物等。

公允价值模式在投资性房地产中的应用分析公允价值模式是指在投资性房地产中，按照市场价格对房地产进行估值和计量的一种方法。

公允价值模式的应用可以使投资者更准确地了解房地产的价值，从而做出更合理的投资决策。

本文将从公允价值模式的定义、应用、优势和局限性等方面进行分析。

公允价值模式在投资性房地产中的应用主要体现在以下几个方面。

可以通过公允价值模式对房地产进行定量分析和预测。

通过对市场上类似房地产的价格和需求情况进行研究，可以对房地产的收益和价值进行估计，从而确定投资策略和预测未来的投资回报。

可以通过公允价值模式对房地产进行相对估值。

通过对市场上类似房地产的价格和市场需求情况进行比较和分析，可以确定房地产的相对价值，从而找到潜在的投资机会。

可以通过公允价值模式对房地产进行市场风险评估。

通过对市场供求关系和资金成本等因素的研究，可以确定房地产的市场风险，从而制定风险管理策略和防范措施。

可以通过公允价值模式对房地产进行市场调整和优化。

通过对市场上类似房地产的价格和市场需求情况进行分析，可以对房地产的市场定位和产品战略进行调整和优化，从而提高投资回报和市场竞争力。

公允价值模式的应用也存在一些局限性。

公允价值模式的准确性和可靠性取决于市场价格的真实性和有效性。

如果市场价格存在不确定性和波动性，公允价值模式的应用结果可能不准确。

公允价值模式没有考虑到投资者的主观偏好和风险承受能力。

投资性房地产的投资决策不仅取决于市场价格，还受到投资者的主观意愿和风险态度的影响。

公允价值模式的应用需要大量的市场数据和信息支持。

如果缺乏有效的市场数据和信息，公允价值模式的应用可能无法进行。

公允价值模式在投资性房地产中的应用可以使投资者更准确地了解房地产的价值，从而做出更合理的投资决策。

通过对市场上类似房地产的价格和需求情况进行研究和分析，可以确定投资策略、预测投资回报、识别投资机会、评估市场风险和调整市场定位。

公允价值模式的应用也存在一些局限性，如市场价格的不确定性、未考虑投资者的主观偏好和风险承受能力，以及对市场数据和信息的依赖性。

公允价值模式下投资性房地产递延所得税解析《企业会计准则第19号——所得税》明确要求企业采用资产负债表债务法对其应纳税所得额进行确认、计量与报告。

资产负债表债务法是以资产和负债的变动来计量收益，是一种全面收益观下的所得税考量。

当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益，根据配比原则，所得税费用也会随之增加，但是，资产的价值增加或是负债的价值减少并不意味着收益的真正实现，有可能只是潜在的收益，并没有发生纳税义务，于是，所得税费用与应纳所得税产生了差异。

为了平衡二者的差异，递延所得税应运而生。

实质上，对于资产、负债的确认和计量，会计核算口径与税法计价基础各自有其遵循的标准，会计核算遵循的是权责发生制标准，税法遵照的是收付实现制标准。

一定情形下，同一资产（负债）的会计账面价值就与其税法计税基础出现了不一致的矛盾，表面上，递延所得税是对当期所得税费用与应纳所得税的平衡，本质上说，递延所得税是对权责发生制与收付实现制两种记账基础的平衡。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，允许采用公允价值计量模式。

公允价值模式下，针对投资性房地产初始确认、后续计量、处置等环节，企业会计核算口径与税法计价基础出现了不一致，导致投资性房地产价值发生了变动，进而产生了收益，产生了应纳所得税，由此就产生了所得税纳税调整问题。

下面通过举例逐层分析投资性房地产初始确认、后续计量、处置等环节涉及的所得税问题，以弄清投资性房地产递延所得税的产生与转回的来龙去脉。

[例]2007年1月1日，长江公司以银行存款购得位于繁华商业区的一层写字楼，并当即招租给南方公司。

租期1年，年租金4万元，年末一次收取（不考虑营业税）。

该层写字楼的买价为400万元，相关税费20万元，全部以银行存款一次性付清。

该写字楼预计的使用年限为30年，不考虑残值因素，税法规定直线法折旧，且税法使用期限与会计使用年限一致。

公允价值计量模式下寿险公司投资性房地产的财务影响分析1. 引言1.1 背景介绍寿险公司是指专门经营人身保险业务的保险公司，其主要业务是为客户提供人身保险产品，如寿险、健康险、意外险等。

随着保险市场的不断发展和变革，寿险公司在投资领域也逐渐扩大，其中投资性房地产成为其重要的投资标的之一。

投资性房地产是指为了出租、增值或经营而持有的房地产，与自用房地产相对。

对于寿险公司来说，投资性房地产除了作为资产投资外，还可以作为稳定的收入来源。

在公允价值计量模式下，投资性房地产的价值会根据市场变化进行调整，这对寿险公司的财务状况和盈余水平产生了一定影响。

本文将从公允价值计量的角度探讨寿险公司投资性房地产的财务影响，分析其特点、会计处理、盈余波动性、投资价值评估以及对财务状况的影响，旨在为进一步了解寿险公司在公允价值计量模式下投资性房地产的财务影响提供参考和借鉴。

1.2 研究目的研究目的是对公允价值计量模式下寿险公司投资性房地产的财务影响进行深入分析，探讨其对公司财务状况和盈余波动性的影响，从而为投资者、管理者和监管机构提供参考。

通过具体分析公允价值计量模式下投资性房地产的会计处理方式，揭示投资性房地产在财务报表中的真实价值，并提出可能存在的风险和挑战。

对寿险公司在公允价值计量模式下的投资策略、价值评估方法等方面进行研究，为公司制定科学合理的投资决策提供依据。

通过研究公允价值计量模式对寿险公司的财务状况的影响，深刻理解投资性房地产在寿险公司资产配置中的重要性和作用，为公司未来的发展提供战略指导。

综合考虑以上方面，本研究旨在全面了解公允价值计量模式下寿险公司投资性房地产的财务影响，并为相关利益方提供决策支持。

1.3 研究意义作为重要的投资组成部分，投资性房地产在寿险公司的资产配置中起着至关重要的作用。

随着保险行业的不断发展和监管环境的变化，如何合理评估和处理投资性房地产的价值成为寿险公司管理者和投资者关注的焦点。

公允价值计量模式作为国际会计准则的要求，对寿险公司的会计处理和财务报告产生了重要影响。

公允价值计量模式下的投资性房地产作者：梁治来源：《新西部下半月》2009年第10期【摘要】新会计准则规定投资性房地产只要满足一定的条件,可以采用公允价值模式进行后续计量。

公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要标志,它的使用能够更好的表现投资性房地产的特性。

本论文揭示了我国运用公允价值模式进行计量遇到的一些障碍,对此也提出一些建设性建议。

【关键词】公允价值;投资性房地产;新会计准则一、公允价值的定义财政部发布的39项企业会计准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。

《新会计准则——基本准则》第九章“会计计量”,规定了企业应当按照历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性进行计量,将公允价值首次作为会计计量属性列入新会计准则,这是我国会计准则体系建设向前跨出的一大步。

同时,说明经过多年的发展,我国也基本具备了公允价值应用的土壤。

对公允价值的定义各国会计准则不完全一致。

美国财务会计准则委员会定义为:公允价值,指在当前交易中,自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额。

国际准则委员会的定义是:公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。

我国会计准则的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

从比较中可以看出,我国新会计准则对公允价值的运用有所创新并较为审慎,这是考虑到我国市场经济发展的现状。

新会计准则还严格规范了运用公允价值的前提条件,即公允价值在具有商业实质并能够可靠计量时才能使用。

值得注意的是,公允价值计量在新会计准则中的大多数具体准则中并不具有强制效力,这也是充分考虑了我国特殊的经济与会计环境。

二、投资性房地产公允价值计量的动因分析1、投资性房地产的定义投资性房地产的界定国际会计准则委员会(IASC)在IAS40中解释投资性房地产指为赚取租金或为资本增值,或两者兼有而持有的房地产,但不包括用于商品或劳务的生产或供应,或用于管理目的的房地产;不包括在正常经营过程中销售的房地产。

投资性房地产由成本模式向公允价值计量模式的转变HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】关于“金融街”领航会计计量模式转变的分析——投资性房地产由成本模式向公允价值计量模式的转变作者：陶蕊，何颖指导老师：李涛摘要：金融街股份有限公司对外宣布：自2008年1月1日起，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此举立即引起了业内财务人员的密切关注。

因为这不仅对公司自身影响巨大，对整个房地产市场以及会计领域不断地推陈出新也产生了广泛的影响。

作为在校学习财务管理专业的学生，我们在充分取材和深入调研的基础上，对该公司针对房地产后续计量由成本模式向公允价值计量模式转变的原因进行了细致的分析，应用所学知识提出了自己的观点，并结合所产生的影响，对我国的会计行业的发展进行了展望。

关键词：金融街控股股份有限公司投资性房地产公允价值计量模式引言2008年3月31日，金融街控股股份有限公司第四届三十七次董事会审议通过了《关于公司对投资性房地产采用公允价值计量的议案》，并对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量这一决议发出以下公告：“本公司目前从事的主要经营业务除房地产开发外，还有部分自持物业出租和经营，其中包括投资性房地产出租业务。

截至2007年12月31日，公司全部投资性房地产项目包括：北京金融街购物中心、金树街、Ｃ3四合院、重庆嘉年华项目，这些项目的账面价值合计约15．12亿元，占公司2007年度净资产比例为30．83％。

对于北京商业物业，包括北京金融街购物中心、金树街、Ｃ3四合院，由公司市场部进行市场调研，从市建设委员会房地产交易管理网、中国指数研究院等权威性较强的机构选取同类或类似房地产市场价格及其他相关信息，对投资性房地产的公允价值做出合理测算，出具了《金融街控股自持物业市场价值估测之调研报告》，以其测算结论作为公允价值；对于重庆嘉年华项目，以其同期成交价格和报价，确定其公允价值。

公允价值计量模式下投资性房地产所得税调整新会计准则要求企业采用资产负债表债务法对其应纳税所得额进行确认、计量与相关信息的列报，由此产生了对企业资产计税基础的确认要求。

税法规定，资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业投资性房地产的后续计量可以采用公允价值计量模式，不对其计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

这样，就产生了投资性房地产在采用公允价值计量模式时的所得税纳税调整问题。

一、所得税调整原因及项目分析投资性房地产在采用公允价值进行后续计量时所形成的公允价值变动损益，属于资产评估造成的持有损益，按会计准则的要求，一方面要调整资产的账面成本，另一方面将持有损益作为公允价值变动损益计入当期利润。

而税法规定，资产的持有损益在没有实现前不得调整应纳税所得额，也就是不对持有损益征税。

在确认资产的计税基础时仍按其折旧或摊销处理。

这种会计处理和税法规定的差异形成的调整内容有以下两种情况：一是资产在会计期末以公允价值计量确认的持有损益，形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，需要做出相应的调整；同时应该按税法规定的使用年限对资产计提折旧或摊销，相应形成的应纳税暂时性差异也要进行调整。

二是在企业选择的资产使用年限与税法规定的时间不一致的情况下，资产折旧或摊销额与税法规定形成的差异不仅会形成应纳税暂时性差异，也可能形成可抵扣暂时性差异，对这部分差异也要做出相应的纳税调整。

二、所得税调整例解企业持有的投资性房地产以公允价值进行后续计量，确认持有损益。

税法不承认持有损益，不允许调整应纳税所得额，只承认资产在规定使用期限内的折旧或摊销。

按资产负债表债务法的要求，企业由投资性房地产采用公允价值计量而形成的所得税调整原因包括两个方面，在资产的使用期与税法规定不一致时，所得税调整则表现为另外一个层次，使得所得税调整业务十分复杂。

公允价值计量模式在投资性房地产中的运用公允价值计量模式是一种在投资性房地产中广泛应用的计量方法，它能够更准确地反映房地产的价值，为投资者提供更全面的信息。

本文将探讨公允价值计量模式在投资性房地产中的运用，分析其优势和挑战，并探讨未来的发展趋势。

一、公允价值计量模式的概念及特点1. 公允价值计量模式公允价值计量模式是财务会计领域中的一种计量方法，它通过市场上的相关数据和交易价格来确定资产或负债的公允价值。

在投资性房地产中，公允价值计量模式能够反映房地产的市场价格，为投资者提供更为准确的信息。

2. 特点公允价值计量模式的特点包括：（1）市场反应：公允价值计量模式能够充分反映市场对房地产价值的评价，避免了传统成本计量方法中对未来现金流的不确定性和盈利能力的估计。

（2）及时反映：公允价值计量模式能够及时反映房地产市场的变化，使投资者能够更及时地了解房地产的价值变动。

（3）全面性信息：公允价值计量模式提供了更全面、更准确的信息，能够更好地指导投资者的决策。

2. 定价决策公允价值计量模式在投资性房地产中还可以用于定价决策。

投资者可以根据公允价值计量模式提供的信息，对房地产的买卖价格做出更为准确的判断，以避免因价格不合理而导致的投资损失。

3. 财务报告公允价值计量模式也在投资性房地产的财务报告中得到了广泛的应用。

投资者可以通过公允价值计量模式得到更为准确的资产价值信息，从而更好地了解企业的财务状况。

四、公允价值计量模式的挑战公允价值计量模式在投资性房地产中虽然有很多优势，但也面临一些挑战：1. 数据来源不足公允价值计量模式需要大量的市场数据来支撑，但在实际操作中，这些数据并不总是容易获取。

特别是在一些相对闭塞的市场中，市场数据可能会存在不足的情况，从而影响公允价值的计量。

2. 评估方法不统一公允价值计量模式的评估方法并不统一，不同的评估方法可能会导致不同的公允价值，在实际操作中需要注意评估方法的选择和使用。

3. 变动性大公允价值计量模式对市场波动非常敏感，在市场波动较大的情况下，公允价值可能会出现较大的波动，从而对投资者的决策产生影响。

投资性房地产公允价值计量模式分析1. 引言1.1 引言投资性房地产是指为赚取租金、价值增值或两者兼而有之，而事实上并未用于经营或自用的房地产。

投资性房地产的公允价值计量模式是指以公允价值作为资产计量基础的一种计量模式，是投资性房地产领域内常用的计量方法之一。

随着房地产市场的快速发展和投资性房地产交易日益频繁，公允价值计量模式在投资性房地产领域中的应用越来越受到重视。

本文将就投资性房地产公允价值计量模式进行分析，探讨其特点、适用范围、计量原则以及应用实例，旨在帮助读者更好地理解这一重要的计量方法，为投资性房地产的管理和决策提供参考。

通过本文的介绍和分析，读者将能够全面了解投资性房地产公允价值计量模式，为其在实际操作中的应用提供指导和借鉴。

值得注意的是，投资性房地产的公允价值计量模式具有一定的复杂性和灵活性，需要结合具体情况进行合理运用。

希望本文能对读者有所帮助，引发更多关于投资性房地产公允价值计量模式的讨论和研究。

2. 正文2.1 介绍投资性房地产公允价值计量模式投资性房地产公允价值计量模式是指按照公允价值计量进行评估和报告投资性房地产的一种会计处理方法。

公允价值是指在市场上进行买卖时能够得到的价格，是投资性房地产的公允交易价格。

投资性房地产在公允价值计量模式下的评估，旨在反映其当前市场价值和未来潜在收益。

在介绍投资性房地产公允价值计量模式时，首先需要了解投资性房地产的定义，即指出投资性房地产是指为投资收益或资本增值而持有的房地产，而非用于自用或出租的房地产。

需要说明公允价值计量模式的基本原则，包括市场定价、市场活动、市场参与者等因素。

投资性房地产公允价值计量模式的核心在于通过市场定价来确定资产价值，并及时调整账面价值，以反映市场价值的变动。

这种计量模式具有高度透明度，减少了主观性和误导性。

投资性房地产公允价值计量模式是一种符合市场规律的会计处理方法，能够更准确地反映投资性房地产的价值，提高财务报告的可靠性和透明度，为投资者和利益相关者提供更多有用信息。

1、初始确认：投资性房地产很多⼈觉得是新的内容，其实不是，之前⼤家都很熟悉经营租赁当地产的核算，实际上投资性房地产为建筑物的就是经营租出房地产的情况，如果这样想想，很多会计处理或者是科⽬那就是⼩菜⼀碟。

不过初始认识投资性房地产需要注意持有增值后转让的⼟地使⽤权，这⾥体现的⼜是企业持有意图的问题，资产类型和企业持有意图的问题，可以说企业持有意图真的解释了很多种不同的会计处理⽅法，很多⼈不理解会计处理原理，本质上没有从这个“持有意图”的⾓度去思考。

怎么去了解企业的持有意图呢？有的⼈觉得那是企业的事情，我们怎么会知道？实际上从名字上就可以看出来，投资性房地产，顾名思义就是房地产是为了投资为⽬的持有的，区别于⾃⽤！投资为⽬的那么在乎的是投资收益，所以在历史成本计量的基础上，⼜多了⼀个公允价值计量⽅法。

为什么不全部⽤公允价值计量的⽅法呢？因为房地产有的时候公允价值是不太容易得到的，有的地⽅房地产可能就⽆⼈问津，让谁来给你公允呢？所以原来的历史成本法还会继续⽤。

这两种计量⽅法同样是彼此没有什么关系，两者也是素未谋⾯，⼀个是源远流长的顽固派，就是认为企业就应该按照历史成本计算，什么现在资产的公允价值，⼀概瞧不上，三天两头变化的，⼥⼈的⼼⼀样，什么时候有个谱呢？公允价值计量法则是现代改⾰派，充分体现市场变化，就是市场上公允价值变化了，代表你的资产价值也会变化，还守着那“仨⽠俩枣⼉”的⽼古董有什么⽤？两钟⽅法仍然是格格不⼊的，所以才会有了成本模式转换为公允价值模式要追溯调整的问题，但是公允价值不能再转回成本模式了，原因就像是⼈的消费习惯⼀样，穿惯了新⾐服，肯定不会再回去穿打补丁的⾐服，⼈之常情。

情景：会计今天⽐较⾼兴，因为之前账⾯净额1000万的投资性房地产终于可以公允价值计量了，经过了⼀场⾦融危机，房地产市场转暖了，公允价值1500万，什么之前计提的减值200万都不需要了，要追溯调整了，不仅跳投资性房地产的账户，还要考虑递延所得税。

以公允价值计量的投资性房地产递延所得税处理探讨作者：袁荣京来源：《财经界·学术版》2014年第02期摘要：国际会计准则理事会发布了《对国际会计准则第12号的修改-以公允价值计量的投资性房地产的递延所得税会计处理》，对以公允价值计量的投资性房地产递延所得税处理作出了修改，该文通过对以公允价值计量的投资性房地产递延所得税处理规范进行分析，探讨IAS12修改对我国的影响，为所得税实务应用提供指南。

关键词：投资性房地产递延所得税处理影响一、以公允价值计量的投资性房地产递延所得税的会计处理规范分析投资性房地产是指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持有的房地产（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者兼有）。

《国际会计准则第40号-投资性房地产》（以下简称IAS40）和《企业会计准则第3号-投资性房地产》（以下简称CAS3）均规定，主体或企业可以采用成本模式或公允价值模式进行后续计量。

初始确认后，选择公允价值计量模式的企业应按公允价值计量其全部投资性房地产。

以公允价值计量的投资性房地产所产生的递延所得税影响，国际会计准则和中国企业会计准则均有详细的规范。

《国际会计准则第12号-所得税会计》（以下简称IAS12）第51段指出，递延所得税负债和资产的计量，应反映在资产负债表日从企业预期收回或清偿那些引起暂时性差异的资产和负债账面金额的方式中推算出的纳税结果。

《企业会计准则第18号-所得税》（以下简称CAS18）指出，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

由于对投资性房地产的预期收回方式不同，所产生的递延所得税影响也不同。

对于预期收回资产的方式，中国企业会计准则没有相关规定。

国际财务报告准则之《编报财务报表的框架》指出，如果与资产相关的未来经济利益很可能流人企业，则企业应确认该资产。

通常这些未来经济利益将通过销售、使用、或先使用后销售而获得。