第五章合并会计报表分析

第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业合并已成为企业实现规模经济、提高竞争力的重要手段。

企业合并不仅可以优化资源配置，提高经济效益，还可以实现企业战略目标的多元化。

本文将探讨企业合并的财务报告分析，以期为相关企业提供有益的参考。

二、企业合并概述1. 企业合并的定义企业合并是指两个或两个以上的企业根据一定的目的，通过资产、负债、股权等形式的转移，实现经营实体的一体化。

企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。

2. 企业合并的原因（1）扩大市场份额：企业合并可以通过整合资源，扩大市场份额，提高市场竞争力。

（2）降低成本：企业合并可以实现规模经济，降低生产、管理、研发等成本。

（3）实现战略目标：企业合并有助于企业实现多元化发展战略，拓展新的业务领域。

（4）提高企业盈利能力：通过企业合并，可以实现优势互补，提高企业整体盈利能力。

三、企业合并的财务报告分析1. 合并财务报表的编制（1）合并资产负债表：合并资产负债表反映了合并完成后企业的资产、负债和所有者权益状况。

在编制合并资产负债表时，应对内部交易进行抵消处理，确保报表数据的准确性。

（2）合并利润表：合并利润表反映了合并完成后企业的经营成果。

在编制合并利润表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部销售、内部采购等。

（3）合并现金流量表：合并现金流量表反映了合并完成后企业的现金流入和流出情况。

在编制合并现金流量表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部借款、内部还款等。

2. 财务报告分析指标（1）盈利能力分析：通过计算合并利润表中的指标，如净利润、毛利率、净资产收益率等，分析企业合并后的盈利能力。

（2）偿债能力分析：通过计算合并资产负债表中的指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等，分析企业合并后的偿债能力。

（3）运营能力分析：通过计算合并现金流量表中的指标，如经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等，分析企业合并后的运营能力。

合并会计报表的实例分析合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。

无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。

本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析：一、合并资产负债表例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。

该子公司所有者权益总额为3.5万元。

其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。

编制抵销分录如下：借：实收资本20 000资本公积8 000盈余公积 1 000未分配利润 6 000合并价差 2 000贷：长期股权投资30 000少数股东权益7 000二、合并利润表与利润分配表：承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。

编制抵销分录如下：借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。

年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。

贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积)应付利润4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润)未分配利润6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润)这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。

合并会计报表分析1合并会计报表是指以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的报表。

合并会计报表的分析方法和个别会计报表的分析方法类似，分别为偿债能力分析、盈利能力分析和成长能力分析。

1.合并会计报表偿债能力分析(1)短期偿债能力分析短期偿债能力分析包括企业集团的流动比率、企业集团的速动比率和现金比率。

①企业集团的流动比率。

其计算公式为：流动比率=流动资产/流动负债其中，企业集团流动资产和流动负债应以合并会计报表的数据为准。

企业集团的流动比率越高，表明其短期偿债能力越强。

分析该指标时，应注意和行业平均水平相比，与历史流动比率相比，并要考虑生产经营周期的因素。

企业集团合并资产负债表反映的流动资产为247972887元，流动负债为159948612元，因此企业集团的流动比率为：247972887/159948617=1.55.这个指标小于2，表明企业集团的短期偿债能不强。

②企业集团的速动比率。

其计算公式为：速动比率=速动资产/流动负债其中，速动资产=流动资产—存货—一年内到期的长期待摊费用企业集团合并资产负债表中的一年内到期的长期待摊费用反映在“一年内到期的非流动资产”项目中，为4200000元，存货为118341588元，速动资产为：247972887-4200000-118341588=125431299(元)，因此企业集团速动比率为：125431299/159948612=0.78这个指标小于l，说明企业集团的每1元流动负债有0.78元的速动资产作保障。

③现金比率又称超速动比率，是现金和现金等价物。

与流动负债的比率.、现金等价物包括银行存款、短期有价证券、可贴现和转让票据等。

其计算公式为：现金比率=(现金+现金等价物)/流动负债现金比率是比较保守的偿债能力指标，其将流动资金中非现金和非现金等价物排除在外，然后与流动负债相比较，这就意味着作为偿还债务保证的资产是变现能力为100%的资产，以此偿还流动负债也具有100%的安全性。

合并会计报表总结合并会计报表的主线包括确定合并范围、调整、抵消、投资和受资关系、投资收益、净利润、应收账款、存货和固定资产等12个主要分录。

这些分录是固定的，但金额需要根据具体业务确定。

如果没有发生额的分录则不需要写。

一、合并范围以控制为基础，包括母公司能够控制的全部子公司，其中包括直接拥有、间接拥有和直接加间接拥有半数以上表决权的子公司，以及协议、章程、董事会多数成员的任免和董事会多数表决权等半数以下表决权的子公司，还有当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权的子公司。

不纳入合并范围的包括已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司、合营企业和母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。

二、调整分录包括对子公司进行分类，同一控制下企业合并中的子公司和非同一控制下企业合并的子公司。

对于同一控制下企业合并中的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整。

对于非同一控制下企业合并的子公司，调整事项包括会计政策和会计期间按照母公司调整，以及对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。

对于长期股权投资，可以按照成本法或权益法进行调整。

对于成本法下的账务处理，只有一笔分录，即在子公司分红时，借应收股利（银行存款），贷投资收益。

投资收益在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额乘以持股比例。

对于权益法的账务处理，需要三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因，包括子公司实现净利润或发生净亏损对应的科目“投资收益”，以及子公司宣告分配现金股利对应的科目“应收股利”或银行存款。

本文介绍了合并会计报表中的抵消分录，主要包括投资与受资的抵消、投资收益与净利润的抵消、债权与债务的抵消等三个方面。

其中，投资与受资的抵消分录包括借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润和商誉，贷长期股权投资、少数股东权益和营业外收入。

企业合并报告分析方法引言企业合并是指两个或多个企业为了实现战略发展目标，将各自的资源整合起来，共同组建一个新的企业或整合成为一个更大的企业实体的过程。

在企业合并过程中，为了评估合并的风险与机会，分析合并前后的财务状况，公司需要准备合并报告。

本文将介绍企业合并报告分析方法，帮助企业进行合并决策。

1. 财务比率分析财务比率分析是企业合并报告中常用的方法之一。

通过计算一系列财务指标，分析合并前后的财务状况，判断合并是否能够实现财务增长。

常用的财务比率包括：- 流动比率：用于评估企业的偿债能力和流动性状况，计算公式为流动资产除以流动负债。

合并后的企业如果能够提高流动比率，意味着其资金储备充足，能够更好地应对债务和应急情况。

- 收益率：用于评估企业的盈利能力，计算公式为净利润除以总资产。

如果合并后的企业能够提高收益率，那么意味着合并后的企业能够实现更高的利润。

- 资本回报率：用于评估企业的投资回报水平，计算公式为净利润除以股东权益。

如果合并后的企业能够提高资本回报率，意味着合并后的企业能够更好地回报给股东。

通过对财务比率进行分析，可以帮助企业了解合并后的财务状况，并判断合并是否具有可行性。

2. SWOT分析SWOT分析是企业合并报告中常用的战略分析方法之一。

SWOT分析通过对企业的优势、劣势、机会和威胁进行评估，帮助企业确定合并的战略目标和策略。

- 优势（Strengths）：企业合并后可以整合各自的优势资源，提高市场竞争力。

通过分析企业的核心竞争力、品牌知名度、技术实力等方面的优势，可以帮助企业确定合并的核心目标和战略方向。

- 劣势（Weaknesses）：评估企业合并后可能出现的劣势，并采取相应的措施进行弥补。

通过分析企业的管理能力、市场份额、产品质量等方面的劣势，可以帮助企业制定合并后的改进计划。

- 机会（Opportunities）：评估合并后可能出现的机会和发展潜力，并确定合并后的市场定位和增长策略。

合并会计报表的实例分析其次，现在重点分析利润分配表的最后一个项目未分配利润的合并思路：合并工作底稿中，对该项目的最后合并数4 215是通过下列运算过程运算得出的：未分配利润合并数4 215=合计数18 000-抵销分录借方总额76 200+抵销分录贷方总额64 015-少数股东收益1 600有个问题：在为合并报表所作的会计抵销分录中，贷：未分配利润 6 000，其经济含义明显是作为减项，什么缘故在工作底稿运算合并数却变成了加项，而且在工作底稿未分配利润借方又增加了一个6 000 (即工作底稿未分配利润栏“注”处)。

CPA教材对此说明为：该借方的6 000是编制合并资产负债表时未分配利润项目抵销分录的抵销数额，将原抵销资产负债表所有者权益中的未分配利润借方6 000调整到利润分配表的借方，其理由是：所有应从未分配利润项目中抵销的数额都必须在合并工作底稿中利润分配表部分抵销。

关于上述论点.笔者认为矛盾重重，疑问多多，似难自圆其说，兹分析如下：毫无疑问，利润分配表上的未分配利润数额即资产负债表上所有者权益中的未分配利润数额，然而在合并报表过程中二者是各自抵销，分别进行的。

具体到会计的抵销分录中才会显现抵销资产负债表时为借未分配利润6 000而在抵销利润分配表时为贷未分配利润6 000。

在抵销资产负债表的未分配利润时，会计分录未分配利润属于所有者权益性质，借方的经济含义是减少，而抵销利润分配表的未分配利润时会计分录抵销分录上的贷方 6 000性质也是减少。

而现在在工作底稿中却将未分配利润借贷双方各 6 000自行完全抵销，难道不必要对未分配利润进行调整?明显上述做法不管从理论依旧实践上差不多上无法成立的。

因此笔者认为有必要对未分配利润项目由合计数到合并数的运算过程进行具体分析：1.由于未分配利润项目是综合多元因素阻碍的最终结果，因此不可能与其他项目运算方法一样，直截了当将合计数18 000按会计抵销分录的性质,减贷方6 000等于合并数12 000。

随着市场经济的发展,企业的规模在不断地扩大,特别是近几年来企业集团化趋势不断加快,出现了许多跨行业、跨地区、跨不同所有制的大型企业集团。

企业集团的发展对财务管理特别是会计信息提出了新的要求,因此,需要国家统一的标准指导企业集团会计报表的合并。

但至今我们能够参照的仍是1995年5月财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》,由于我国还未出台用于指导企业编制合并会计报表的企业合并报表具体准则,使各企业集团在编制合并会计报表时,存在着不同的方法与标准,影响了会计信息的一致性及可比性。

这里笔者结合实际工作中遇到的一些问题作如下探讨。

一、比例合并方法的操作问题《企业会计制度》第158条规定:“企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。

”此规定比较抽象,缺少按比例法进行合并的具体操作方法,建议财政部对此能作进一步说明。

二、未确认的投资损失的问题对持续经营、所有者权益为负数的子公司(超额亏损子公司)在母公司权益法核算和编制合并会计报表时的处理方法,财政部财会函字[1999]10号文规定,母公司确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限;对投资企业未确认的被投资单位的亏损的分担额,在编制合并会计报表时,可以在合并资产负债表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”项目,同时在合并利润表的“少数股东损益”项目下增设“未确认的投资损失”项目。

这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。

上述方法的结果是,母公司个别报表及合并会计报表均无需在当期确认子公司的超额亏损部分,虽与现行的会计制度与会计准则要求一致,但也存在下列问题:1.有可能带来一定的负面效果,即导致母公司将自身的亏损通过关联方交易等手段转移给由已超额亏损的子公司来承担,由于母公司利润表和合并利润表中对该超额亏损部分均无需确认,从而达到提高母公司利润及合并净利润目的。

2.增设的两个项目是反映母公司未确认子公司的投资亏损额,对属于少数股东的那部分超额亏损,在合并会计报表中应如何反映,现行会计制度中没有相关规定。

企业财务报表的整合与合并合并报表的编制与分析企业财务报表的整合与合并在现代经济运作中，许多企业通过合并与收购来实现规模扩大、资源整合等战略目标。

而在合并过程中，财务报表的整合与合并是一项重要的任务。

本文将探讨企业财务报表整合与合并的相关概念、编制方法及分析要点。

一、财务报表整合与合并的概念财务报表整合与合并是指在企业合并的过程中，将各个合并方的独立财务报表信息加以整合，形成一个统一的合并报表，以向内外部用户提供全面准确的财务信息。

二、合并报表编制的基本方法1. 合并范围的确定在编制合并报表之前，首先需要明确合并范围。

合并范围包括合并方和主体，即要合并的企业以及控制该企业的母公司或者其他共同控制方。

2. 会计政策的统一为了保持合并报表的一致性和可比性，合并方应统一会计政策，即采用相同的会计制度、会计政策、会计方法等，以确保财务信息的真实、可靠和可比。

3. 合并日的确定合并报表编制的依据是各方的财务报表，而合并日的确定对于编制合并报表是至关重要的。

一般来说，合并日为合并交易中交割或交换交款的日期。

4. 财务报表项的合并在编制合并报表过程中，需要将各个合并方的财务报表项进行合并。

主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

三、合并报表分析要点1. 资产负债表的分析通过合并报表的资产负债表，可以了解合并后企业的资产结构、负债结构、所有者权益等情况。

特别是要重点关注合并后的债务水平、偿债能力以及盈利能力等指标。

2. 利润表的分析通过合并报表的利润表，可以了解合并后企业的盈利状况、成本和费用结构等情况。

特别是要重点关注合并后的利润增长率、毛利率、净利率等指标。

3. 现金流量表的分析通过合并报表的现金流量表，可以了解合并后企业的现金流入、流出情况，以及现金流量的变动原因。

特别是要重点关注合并后的经营活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流等指标。

4. 财务比率的分析财务比率是评估企业财务状况和经营绩效的重要工具。

合并会计报表的种类及其编制方法与步骤分析随着1886年美国可敦石油托拉斯公司首次编制合并会计报表,一百多年来,合并会计报表得到快速发展,而不断涌现的现代企业联合更是为其提供了强大的“物质”基础,本文主要分析了合并会计报表的种类,并简单探讨了合并01表、合并02表及合并现金流量表的编制方法与编制步骤。

标签：合并会计报表编制原则编制方法与步骤合并会计报表也称合并财务报表,它是以企业集团内纳入合并范围的各成员企业作为一个会计主体,由集团中的母公司在个别会计报表基础上,运用一整套合并程序编制的,综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动的会计报表,同时还能反映和报告在共同控制下企业集团的财务状况和经营成果的总括情况,以便满足报表使用者对于一个经济实体财务信息的需求。

一、合并会计报表的种类合并会计报表是“公司化”时代公认快计原则的延续和发展,是其在企业集团层次上的运用,一般包括会计报表及其附注,主要可分为如下几种:第一,合并资产负债表,简称合并01表,是静态报表,反映企业集团在某一特定时点的财务状况;第二,合并利润表及合并利润分配表,简称合并02表,是动态会计报表,反映企业集团在一定期间的经营成果及分配情况;第三,合并现金流量表,简称合并03现表,是动态会计报表,反映一定期间内企业在直接反映部分和补充资料部分的现金流量情况,其中直接反映部分按现金流量的类别反映流入量、流出量和净流量,而补充资料部分的主要内容是将净利润调节为经营活动现金净流量,即现金流量表的简介反映部分;第四,合并营运资金流量表,简称合并03营表,反映营运资金的流入量、流出量和净流量的关系,其涉及范围较广,包括所有流动资产和流动负债,03营表使用的是全部资金概念,即无论是否涉及营运资金,只要是企业的重大财务活动,都要在表中填列。

二、合并会计报表的编制原则合并会计报表不仅要遵守《企业会计准则》中的相关规范,还要遵循如下一些特定编制原则:1.一体性原则:指合并会计报表将纳入合并范围的各成员企业视同一个会计主体,以此为基础来处理有关内部会计事务,合并会计报表的编制主要通过抵消分录和抵消内部会计事项的影响来完成。

自考试00159《高级财务会计》（2016版）
课后习题答案
第五章合并财务报表-内部交易
一、单项选择题
1. B
2.C
3.C
4.B
二、多项选择题
1.ABCD
2.CDE
3.ACD
4.ABCDE
三、分析题
F公司将医疗机械作为固定资产：
1.涉及损益的内部交易；内部固定资产交易
2.影响利润表和资产负债表的固定资产等
F公司将医疗机械作为商品：
1.涉及损益的内部交易；内部存货交易
2. 影响利润表和资产负债表的存货等
四、业务题
1.借：应付账款 300万
贷：应收账款 300万
借：未分配利润-年初 60万*15%=9万
贷：营业成本 9万
借：营业收入 305万
贷：营业成本 305万
借：营业收入 305/7*3
贷：营业成本 305/7*3*4/5
存货 305/7*3*1/5
2. 2014年，首期（存货—固定资产）
借：营业收入50万=58.5/（1+17%）
贷：营业成本30万
固定资产-原价20万
借：固定资产-累计折旧2万贷：管理费用等2万2015年，连续各期（正常使用）借：未分配利润-年初20万贷：固定资产-原价20万借：固定资产-累计折旧2万贷：未分配利润-年初2万借：固定资产-累计折旧4万贷：管理费用4万。