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高级财务会计练习题一、判断题1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益.2.（×）吸收合并中,参与合并各方的法律地位均丧失。
解释：吸收合并是一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。
3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。
解释：是几家公司协议合并共同组成一家新企业。
4.( √ )控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍保留其法律地位。
5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价,应将其差额确认为一项费用，计入当期损益。
解释：应作为商誉处理。
6.（√）在权益集合法下,参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。
解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。
7.（×）当子公司所有者权益为负数时,母公司对其权益性资本投资数额为0。
在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围.8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。
解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围9.( ×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业,均应纳入合并报表内。
10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益.11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。
12.（× )对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进行抵销处理.13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销.14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额.解释：购买价格高于公允价值的部分15.( √ )“少数股东权益"项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司中的权益。
外币报表折算四步法是啥？快看看！外币报表折算会计是为了编制合并报表或便于了解国外子公司的经营状况，把以外币表述的子公司会计报表，运用一定的折算方法，折算为以本国货币表述的会计报表的过程。
外币报表折算实际上是跨公司中的母公司将国外子公词以外币表述的报表转换为以母公词报告货币来表述的报表，汇率的波动以及报表中不同项目的特性，决定了不可能采用某一单一汇率用报告货币对外币报表进行再一次计量。
一、外币折算准则的逻辑二、外币报表折算四步法1.外币报表折算的原因：（1）如果企业的记账本位币不是法定货币的，编制财务报表时应当折算为法定货币；（2）企业在将境外经营纳入到财务报表中时，需要对境外经营的报表进行折算，否则，计量单位不同，不能直接进行合并。
2.外币报表折算理论有4种：流动与非流动法货币性与非货币性法时态法（母公司货币观）现行汇率法（子公司货币观）。
【注】为了和合并报表中采用的实体理论保持一致，我国会计准则和国际准则采用的是第4种方法。
【注】外币报表折算差额完全是期末折算报表产生的，与企业正常的经营业绩无关，所以计入权益，最终不影响损益。
【注】资产负债表日，对资产和负债只能选择期末即期汇率折算，因为要反映期末时点资产和负债的价值，对利润表项目和提取盈余公积可以选择平均汇率折算，因为利润表是期间报表，反映的是期间数。
在国际准则中，对非流动资产采用重估价模式计量，采用资产负债表日汇率折算具有合理性，而我国对非流动资产采用历史成本计量，采用资产负债表日汇率折算在理论上不大合理。
外币折算是会计难题之一，采用什么汇率来统一折算，才能给使用者提供更相关的信息，目前还没有更好的解决方案。
3.合并外币报表折算差额的处理（1）在对境外经营报表进行折算前，应当先调整境外经营的会计政策和会计期间。
（2）境外经营子公司的外币报表折算差额，其中，母公司应分担的部分通过其他综合收益列报，少数股东应分担的部分，并入少数股东权益列报，编制调整分录：借：其他综合收益（外币报表折算差额×少数股东比例）贷：少数股东权益学习更多合并财务报表知识点，欢迎加入《企业合并报表的编制原理及案例分析》，课程分为六大部分，35讲，长达12小时，从合并财务报表的原理，带您一步一步编制报表，更有老师结合案例与您一起分析合并报表，赶紧加入学习吧！点击进入>> 免费试听入口>>。
时态法与现行汇率法的比较
时态法与现行汇率法的比较
赵玉霞
跨国公司在编制合并会计报表时面临的首要问题是如何将各个子公司以不同货币表述的会计报表折算成以母公司货币表示的会计报表，即报表折算问题。
由于在整个会计期间内，各国汇率是不固定的，因此期末在对报表进行折算时，就要选择适当的汇率作为折算的依据。
不同的折算依据形成不同的折算方法。
目前世界各国现行的外币报表折算方法，主要有四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。
目前流动与非流动法已日趋淘汰，只在少数几个国家运用，而货币与非货币法和时态法虽在概念上有所区别，但在历史成本会计下，两者基本上是一致的。
因此，报表折算方法的对立就只剩下现行汇率法与时态法之争了。
现行汇率法
现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种方法。
它对所有的资产和负债项目，都按编表日的期末汇率折算，但业主权益项目按投入资本时的历史汇率折算，折算差额作为资产负债表的一个单独项目“折算调整额”，累计列示在所有者权益之下。
现行汇率法的支持者们认为，现行汇率法具有简便易行，较易为报表使用者理解的优点，而且折算后的资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算出来的多种财务比率，也符合子公司的实际。
对现行汇率法最主要的指责是此法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下，且遭受汇率风险的程度相同，这显然与事实不符。
其次，现行汇率法把子公司当作独立自主经营的海外实体，对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量，因而体现的是实体理论，与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。
因此，如果以按现行汇率法折算的子公司报表为基础编制合并报表，就是两种不同的观念的拼凑，其结果没有任何意义。
时态法
时态法是由美国注册会计师协会的研究人员列奥纳德·洛伦森于1972年在其研究报告中提出的，并于1975年为财务会计准则委员会的第8号财务会计准则所采用。
它对货币性项目以及以现行成本计价的资产采用期末汇率，其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算，折算差额直接记入当期合并损益中。
时态法的理论基础是，应该在折算后的报表上保留子公司在其自己的资产负债表上对资产和负债所用的计价方法。
主张该法的人认为，外币报表折算的过程，实际上是将以外币表述的报表转换成另一种货币单位重新表述的过程。
在这一过程中，只应改变计量单位，而不应改变其计量基础。
为了保持各资产负债项目的计量基础，对各项目应分别按其计量所属日期的汇率进行折算。
根据这一原则，以历史成本计价的项目适用历史汇率，以现行重置成本和可变现净值计价的项目适用期末汇率，以未来现金流量现值计价的项目适用期末汇率。
时态法最主要的优点是与编制合并会计报表
的母公司理论相一致。
在母公司理论下，母公司的股东关心的是那些能为母公司控制的国外子公司的资源在母公司国内效用的大小，而非在子公司所在国效用的大小，故应以母公司的报告货币作为统一的计量单位对子公司的外币报表项目按其原有的计量属性进行等额表述，即采用时态法进行外币报表折算。
时态法在理论上的上述优点受到许多会计学家的青睐，被认为是为解决外币报表折算问题提供了正确的方法。
但时态法在应用过程中却遭到了会计实务界的抵制，其最主要的原因是时态法下折算差额计入当期损益，使得跨国公司的合并利润更加多变，从而影响了跨国公司上市股票的价格。
对于这一批评，笔者认为，首先，将折算差额直接计入当期损益符合当今流行的“全面总括的收益观”，在理论上无懈可击；其次，时态法对跨国公司利润的负面影响是可以通过充分批露信息而消除。
只要在合并损益表上分别列示折算差额和公司当期净利润即可。
我国的报表折算
财政部于1995年7月颁发的具体会计准则征求意见稿“外币折算”是在充分借鉴美、英和国际会计准则委员会相关准则的基础上制定的，采用了时态法与现行汇率法并存的方法。
笔者认为，两法并存并非最佳选择。
首先，在跨国公司的内部，有些子公司按时态法折算其外币报表，有些子公司按现行汇率法折算报表，以这些报表为基础编制的合并会计报表成为多种观念的叠加，其报表信息的含义容易让报表使用者感到迷惑；其次，两种方法并存，使得跨国公司有可能操纵利润，粉饰经营业绩。
例如，如果子公司所在国货币贬值，就采用现行汇率法，将产生的折算损失作为股东权益的调整项目；如果母公司所在国货币贬值，就采用时态法，将折算利得记入当期损益。
相比而言，时态法更适合我国国情。
因为中国目前仍属资本稀缺国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很大比重，并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于销售母公司的产品、汇回货款等活动，相当于母公司在国外的延伸，因此适用时态法。
因此，笔者建议我国的跨国公司在折算外
币报表时把时态法作为单一的报表折算方法。
(作者单位：首都经济贸易大学会计系)
本文摘自《交通财会》2000年第1期。
