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2020年注册会计师考试知识点：《会计》第五章（1）固定资产的后续支出：1.资本化的后续支出：与固定资产相关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，理应计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
2.费用化的后续支出：与固定资产相关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，理应根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
固定资产的折旧：1.折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产;按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
2.折旧方法：①年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限=原价×年折旧率②工作量法单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷总工作量每期折旧额=单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量③双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限;最后两年改为直线法。
④年数总和法年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
固定资产的初始计量：1.初始计量的一般原则：固定资产理应按照成本实行初始计量。
2.不同方式取得固定资产的初始计量：①企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
②企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值理应按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。
③采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
④投资者投入固定资产的成本，理应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
固定资产固定资产：使用时间超过一年，有形，为生产商品，提供劳务，出租或者经营管理而持有环保设备，安全设备，备品备件，维修设备，各组成部分使用不同的折旧方法。
初始计量外购固定资产：买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费=成本一笔款项购入多项资产不能单独分清按公允价值按比例分摊具有融资性质的：购买成本以购买价现值作为计算基础，差额作为未确认融资费用未确认融资费用满足资本化的计入固定资产成本，不满足的在信用期内计入---财务费用每期应摊销的未确认融资费yong=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额- 期初未确认融资费用科目余额）*实际利率自行建造：成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用为建造固定资产取得的土地使用权而发生的土地出让金应确认为无形资产。
资本化与费用化资本化支出指计入固定资产原值的支出，如改扩建；费用化支出一般计入当期费用或待摊，修理。
应该这样去理解：你的支出要经过一年以上才能收回经济利益的我们称为资本化支出，你的支出在一年内或超过一年但在一个营业周期内能收回经济利益的称为收益性支出，像购买固定资产和无形资产的支出其经济利益要经过一年以上才能收回，所以为资本化支出，而购买原材料，支付工人工资等为收益性支出。
这么理解最简单假如说你家住的两层小别墅是个固定资产那么往两层之上再盖一层这算作资本化支出别墅的窗户上玻璃碎了你买了一块回来安上花的钱算费用化支出。
资产的定义是预期会给企业未来带来经济利益。
支出预期会给企业未来带来经济利益的就是资本化支出，预期不会给企业未来带来经济利益的就是费用化支出。
改建是提高生产能力，会带来经济利益，属于资本化支出。
修理是维持现有生产能力，不会带来超过原有的经济利益，属于费用化支出。
盖层楼可以出租，属于资本化支出。
安玻璃只是为了能出租，属于费用化支出。
考试一般会告诉你可以资本化的支出是多少。
一般的，简单直观的说,凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出,计入费用账户，作为当期损益列入损益表；凡支出的效益与几个会计年度相关,应作为资本性支出，计入资产账户，作为资产列入资产负债表.。
第五章固定财产第一节固定财产的确认和初始计量一、固定财产的定义和确认条件(一)固定财产的定义固定财产，是指同时拥有以下特色的有形财产：(1)为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而拥有的;(2)使用寿命高出一个会计年度。
从固定财产的定义看，固定财产拥有以下三个特色：1.为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而拥有企业拥有固定财产的目的是为了生产商品、供应劳务、出租或经营管理，即企业拥有的固定财产是企业的劳动工具或手段，而不是用于销售的产品。
其中“出租”的固定财产，是指企业以经营租借方式出租的机器设备类固定财产，不包括以经营租借方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定财产。
2.使用寿命高出一个会计年度固定财产的使用寿命，是指企业使用固定财产的预计时期，也许该固定财产所能生产产品或供应劳务的数量。
平常状况下，固定财产的使用寿命是指派用固定财产的预计时期，比方自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。
对于某些机器设备或运输设备等固定财产，其使用寿命表现为以该固定财产所能生产产品或供应劳务的数量，比方，汽车或飞机等，按其预计行驶或翱翔里程预计使用寿命。
固定财产使用寿命高出一个会计年度，意味着固定财产属于非流动财产，随着使用和磨损，经过计提折旧方式逐渐减少账面价值。
对固定财产计提折旧和减值准备，均属于固定财产后续计量。
3.固定财产是有形财产固定财产拥有实物特色，这一特色将固定财产与无形财产差异开来。
有些无形财产可能同时符合固定财产的其他特色，如无形财产为生产商品、供应劳务而拥有，使用寿命高出一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定财产。
(二)固定财产的确认条件固定财产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。
1.与该固定财产相关的经济利益很可能流入企业财产最重要的特色是预期会给企业带来经济利益。
企业在确认固定财产时，需要判断与该项固定财产相关的经济利益可否很可能流入企业。
第五章固定资产（六）第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。
（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。
【例题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司的相关会计分录。
【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。
甲公司的账务处理为：借：管理费用 122 000贷：原材料94 000应付职工薪酬28 000【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。
建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。
2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。
因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。
按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。
其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
2．使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。
对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。
对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。
3．固定资产是有形资产固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。
(二)固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。
企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。
第五章固定资产初始计量（按照成本进行初始计量）固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的特征:(持有目的+持有期限+有形资产) 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度； 3.固定资产是有形资产。
注：以经营方式出租的机器设备类为固定资产，以经营方式出租的建筑物为投资性房地产。
固定资产的确认条件：1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该固定资产的成本能够可靠地计量注意：（1）融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式（2）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
（3）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（4）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
外购入账成本=价款+相关税【a、关税b、增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）】+相关费【运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）、装卸费、保险费、包装费、安装费、场地整理费、专业人员服务费（注意与员工培训费相区别，员工培训费不能计入成本）】注：1、员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本（为了达到预定可使用状态的必要支出）。
2、2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。
但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣3、如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。
会计第五章固定资产本章重点关注的考试内容一、固定资产的确认二、固定资产的计量和记录一、固定资产的确认（一）固定资产确认的条件首先符合固定资产的定义→同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
同时满足两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量（二）固定资产确认注意的问题（1）企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业（民用航空运输）的高价周转件等根据实际情况，分别管理和核算，符合固定资产定义和确认条件的，确认为固定资产，否则确认为存货。
二、固定资产的计量和记录（一）固定资产初始计量和记录初始计量→初始成本＝达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出⒈外购固定资产初始成本计量和记录注意：一般纳税企业外购固定资产支付的运输费，也可以按7%计算抵扣进项税额。
购入房屋建筑物的增值税进项税额计入固定资产成本（2）外购固定资产初始成本记录⒉超过正常信用条件分期付款购入固定资产初始成本的计量和记录（1）分期付款购入固定资产初始成本计量（2）分期付款购入固定资产初始成本的记录超过正常信用条件分期付款购入固定资产学习效果检测资料：甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
第五章 固定资产（一）本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数4分左右，属于比较重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）在建工程成本的构成；（3）固定资产折旧范围；（4）持有待售固定资产的列报等本章应关注的主要问题：（1）固定资产入账价值的计算；（2）固定资产弃置费用的会计处理；（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）固定资产更新改造的会计处理；（6）固定资产折旧额的计算；（7）持有待售固定资产的会计处理；（8）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。
（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
第五章固定资产(二第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量【教材例5-2】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计900万元(不考虑增值税,在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。
20×7年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费398 530.60元,已用银行存款付讫。
假定甲公司的适用的半年折现率为10%。
(1购买价款的现值为:900 000×(P/A,10%,10=900 000×6.1446=5 530140(元20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:借:在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷:长期应付款 9 000 000(2确定信用期间未确认融资费用的分摊额,如表5-1所示:尾数调整:81 748.39=900 000-818 251.61,818251.61,为最后一期应付本金余额。
20×7年12月31日未确认融资费用摊销(确认的融资费用=[(9 000 000-900 000-(3 469 860-553 014] ×10%=518 315.40(元。
(320×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下:借:在建工程 553 014贷:未确认融资费用 553 014借:长期应付款 900 000贷:银行存款 900 00020×7年12月31日甲公司的账务处理如下:借:在建工程 518 315.40贷:未确认融资费用518 315.40借:长期应付款 900 000贷:银行存款 900 000借:在建工程398 530.60贷:银行存款398 530.60借:固定资产 7 000 000贷:在建工程 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000(元(420×8年1月1日至2×11年12月31日,该设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
第五章 固定资产（四）第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命（三）固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。
固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
5.固定资产在定期大修理期间，照提折旧。
【例题·多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有（ ）。
（2014年）A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。
（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
第五章固定资产（三）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）20XX年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
（2）20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
（3）20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。
（4）20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
（5）20XX年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）20XX年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。
（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。
（8）20XX年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，发生其他试车费用10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入40万元。
（9）20XX年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
【答案】（1）20XX年2月10日，预付备料款借：预付账款160贷：银行存款 160（2）20XX年8月2日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300——建筑工程（发电车间） 500贷：银行存款 640预付账款 160（3）20XX年10月8日，购入发电设备借：工程物资——发电设备 700贷：银行存款 700（4）20XX年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 300 在建工程——建筑工程（发电车间） 500贷：应付票据 800 （5）20XX年4月l日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程——在安装设备（发电设备） 700 贷：工程物资——发电设备 700 （6）20XX年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程（发电设备） 100 贷：银行存款 100 （7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出58贷：银行存款58 （8）进行负荷联合试车借：在建工程——待摊支出30 贷：原材料20 银行存款10 借：银行存款40 贷：在建工程——待摊支出40 （9）结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率=（58+30-40）÷（1 000+600+100+700=2%发电车间应分配的待摊支出=1 000×2%=20（万元）冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）发电设备应分配的待摊支出=（700+100）×2%=16（万元）借：在建工程——建筑工程（发电车间）20——建筑工程（冷却塔）12——安装工程（发电设备） 2——在安装设备（发电设备）14贷：在建工程——待摊支出48计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=1 000+20=1 020（万元）冷却塔的成本=600+12=612（万元）发电设备的成本=（700+100）+16=816（万元）借：固定资产——发电车间 1 020——冷却塔 612——发电设备 816贷：在建工程——建筑工程（发电车间） 1 020——建筑工程（冷却塔） 612——安装工程（发电设备） 102——在安装设备（发电设备） 714【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。
（20XX年）A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B，应作为无形资产核算。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
(20XX年)A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。
（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。
借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润（四）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示】（1）存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
（2）弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。
（3）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
（4）解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。
此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【例题】甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，20XX年12月31日，其账面价值为12 500万元。
假定预计负债于20XX年12月31日的现值为20 000万元。
预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
【解析】（1）若20XX年12月31日重新确认的预计负债现值为15 000万元，预计负债调减金额=20 000-15 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值=12 500-5 000=7 500（万元），20XX 年固定资产计提折旧=7 500÷10=750（万元）；（2）若20XX年12月31日重新确认的预计负债现值为5 000万元，预计负债调减金额=20 000-5 000=15 000（万元），调整后固定资产账面价值为零，超出部分2 500万元（15 000-12 500）确认为当期损益；（3）若20XX年12月31日重新确认的预计负债现值为25 000万元，预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000（万元），调整后固定资产账面价值=12 500+5 000=17 500（万元），20XX 年固定资产计提折旧=17 500÷10=1 750（万元）。
【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。
根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为：（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
